陈玮导读：电子商务极大地改变了人们的消费习惯，也是资本圈的一个热门话题。自2010年麦考林成功赴美上市后，中国电商企业纷纷放弃国内A股而选择美国作为IPO上市地。其中一个重要的原因是A股对盈利有硬性规定而美国没有。随着电商行业逐步成熟、理性，电商企业也开始从“赔钱赚吆喝”回归生意的本质—赚钱。在实现盈利的基础上，A股上市可能是电商企业更好的选择，有志于此的电商企业应及早规范相关的会计处理。
　　某B2C电商拟几年后在国内A股IPO，企业老板为此咨询了众多专家，听闻了种种因为企业运作不规范导致 IPO进程延期甚至被否的案例。为了确保届时能够顺利通过证监会的IPO审核，老板下决心规范企业的经营行为并提升财务核算水平，力邀了具备互联网企业海外上市经验的人士担任财务总监，同时聘请具备证券期货从业资格的会计师事务所参照IPO的标准为企业提供审计服务，并提供财务规范建议。
　　一年下来，财务核算未见成效却平添更多困扰。审计师发现的问题，财务总监基于过往的成功经验往往不予认同，其口头禅是“这么做，在海外都上市成功，在国内IPO凭什么不可以”，两者意见的分歧，使得老板有些无所适从。这些导致产生困惑的问题，在B2C电商企业中具有一定的普遍性，其他企业也应引以为鉴。
　　问题一：“刷信誉”产生的销售是否可以确认营业收入
　　B2C电商通常会在诸如“淘宝”之类的电子商务平台开立直营店铺，有时会通过“刷信誉”的行为以提升店铺的信用。“刷信誉”本质是虚假交易，从资金流、实物流以及事后的“退款退货”均可轻易看出端倪。上述“刷信誉”在公司创立初期或可理解，但不可长久为之，在财务上更不可确认“刷信誉”的营业收入。
　　问题二：客户收货了还不能确认收入
　　买家网购一般由几个步骤组成：拍下商品、确认订单信息、付款、卖家发货、买家确认收货、交易完成。在上述交易中，买家收货无误后，有时不会及时在线上进行“确认收货”，从而导致该笔交易收款日滞后于买家收货日。那么，买家实际已收货但未在线上确认收货，导致电商已发货但未收到货款的这一状况，电商是否可以确认收入？
　　收入确认的基本原则之一是风险报酬是否转移。一般情况下，商品已得到客户的签收，即可视为电商企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给客户，应可确认收入，即电商通常可在客户签收（确保内部信息系统能够抓取该信息）后确认收入。如果该货物过往的退换货率较高，基于会计核算中的谨慎性原则，企业应该考虑是否应在退换货时限结束后确认营业收入。
　　问题三：“包邮”或“不包邮”的财务核算与税务处理
　　电商往往会以“全场满×元免运费”、“全场包邮”等物流优惠策略赚人气，以迅速占领市场。因此对电商企业而言，物流成本是主要的运营成本之一，电商在控制好物流配送政策的同时，核算运费时应考虑税负成本。
　　运费无非是卖家承担或买家承担两种情况。如果是卖家包邮，买家只管支付商品价格，运费由卖家承担并计入费用无可厚非；但如果是买家承担运费，则买家需支付的价款包含：拍下的商品价格+需承担的运费。在第二种情况下，运费是否计入商品价格？是否要缴纳税款？实务中，很多电商会将收到的运费直接分摊计入商品价格，即将收到的款项（含运费）全部计入收入；将与物流公司结算的运费直接作为公司的“销售费用（运费）”。这一处理方法，会增加公司的营业收入以及销售费用，同时增加运费金额对应的增值税销项税额，导致企业税负增加。电商应将买家承担的运费视同为代收代付款项，只将商品价格的部分（若收取的运费大于实际应支付给物流公司的款项，多余部分也应一并确认收入）确认为销售收入，从而减少税负。
　　问题四：赠品如何核算
　　电商有时会以 “买一送一”、“买多送一”、“捆绑销售”等附加赠品的形式促销。当采用附加赠品促销形式时，应视其为降价销售，即在商品主货物价格上给与的折扣让利，将其销售金额分解成主商品销售的收入和赠送的商品销售的收入两部分。在定价时，要控制在合理的范围内，主商品以及赠送商品的销售价格要相对合理（最好不要低于其成本价，如果税务机关认为商品的价格明显偏低而又无正常理由的，可能会被核定调整）。
　　问题五：营销费用没有发票怎么办
　　电商的广告营销途径众多，除了在一些大型的电商平台能提供相关的费用发票外，部分个人网站或微博营销等一般无法提供合规的费用发票。此种情况下，若当无票费用进行处理，则费用的真实性存疑，更重要的是需进行纳税调整，增加企业所得税税负。该事项有两种解决途径：第一，电商到税务局代开发票，承担一定的税款；第二，电商可根据市场推广业务的性质，分地区、分类别委托第三方专业广告代理公司进行广告推广，由其对一些较难取得合规发票渠道的广告推广媒介进行统一结算，电商再与该第三方专业广告代理公司进行广告费用的结算。当然，电商在节约税负的同时，需要权衡广告代理成本及广告资源保密风险。
　　问题六：库存如何管理
　　与传统库存管理不同，电子商务库存管理较为复杂，除了各个仓库中实实在在的库存量外，还需要考虑已下单未出量、冻结库存量、可售库存量等，逻辑复杂，管理困难。如果涉及商品退换货纠纷，还可能存在退款退货、不退款换货、退款不退货等不同情况，亦增加了库存管理的难度。此时，电商的内部信息系统要能对上述情况进行完整记录，将订单信息（含退货换货）与库存信息有效关联，根据库存的实时变动，设置库存异常警戒，以提高有效订单的完成率，提升客户满意度，也为收入确认、成本结转、库存数据提供核算基础数据，保证财务报告的准确性。
　　问题七：内部信息系统不能完全满足财务核算的需求
　　电商企业的内部信息系统的数据是财务核算的基础，但企业在开发内部信息系统时，对财务核算方面的需求重视不足，与电子商务平台的交易数据衔接不够完善，两者的交易数据、资金余额会出现不一致，不足以支撑企业对采购、销售、物流以及库存的管理，进而影响财务报告的准确性。
　　B2C电商建设内部信息系统时，还应注重业务交易统计功能的开发，例如对销售渠道统计、区域统计、产品分类统计、毛利分析等，这将会极大提高撰写招股材料的效率与效果。此外，还要注重数据的定期备份，确保数据的安全。