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摘 要：新会计准则对合并财务报表准则的修改、准则中合并范围的规定等，都以控制为基准。这势必对企业的内部控制将产生较大的影响。新会计准则背景下，企业要加强内部控制，需要结合自身特点，从优化控制环境、明确控制目标、改善控制技术，并在管理实践中不断完善内部控制系统，提高内部控制的效果。
关键词：新会计准则；企业；内部控制
2006年2月15日，财政部颁发了新《企业会计准则》，要求自2007年1月1日起在上市公司范围内施行，并鼓励其他企业执行。新准则的出台标志着与国际会计准则趋同的中国会计准则体系正式建立，这在我国会计发展史上将成为新的里程碑。对促进经济社会发展、全面建设小康社会具有重大的意义。在新会计准则背景下，企业应从实际出发，按照新会计准则的有关要求，实事求是地建立自我调整、检查和制约的内控体系。
一、新会计准则对合并财务报表准则的修改对企业内部控制提出了更高要求
新准则合并报表范围的确定更关注实质性控制，企业对所有能控制的子公司均需纳入合并范围，而不一定考虑股权比例。所有者权益为负数的子公司，只要是持续经营的，也应纳入合并范围。这一变革，将对企业合并报表利润产生较大影响。新准则使得企业必须承担所有者权益为负的子公司的债务，并会使一些隐藏的或有债务显现。新准则也可以防止一些通过关联交易调节利润的手段。可以看出，新准则中是基于“控制”概念对子公司进行定义的，当企业能够统驭一个主体的财务和经营政策，并藉此从该主体的经营活动中获取利益时，该企业就具有控制权。
另外，新准则要求更深层次的剥去关联交易对合并报表产生的影响，进一步降低财务风险。新准则规定：子公司所采用的会计政策与企业不一致的，应该按照企业的会计政策对子公司财务报表进行必要的调整，或者要求子公司按照企业的会计政策另行编报财务报表。同时取消了旧准则中当子公司与企业所规定的会计政策差异不大、并且对财务状况和经营成果的影响不大时，可直接利用该子公司会计报表编制合并会计报表的规定。按照新准则的要求，即使是特殊行业，只要在控制范围内，也应并入合并范围，这样就对企业内部控制提出了更高的要求。
二、新会计准则下如何加强企业内部控制
既然新准则中合并范围以控制为基准，势必将对企业内部控制产生较大的影响；新会计准则背景下，企业要加强内部控制，需要结合自身特点，从优化控制环境、明确控制目标、改善控制技术，并在管理实践中不断完善内部控制系统，提高内部控制的效果。
1.优化控制环境
一个企业的内部控制不可能在真空中进行设计、执行和评价，它必然受到组织结构、职工的胜任能力及忠诚度、分权与责任表达、预算与财务报告、组织牵制与制衡等多种因素的影响。控制环境是对控制程序和控制技术的选择及其有效性有着重要影响的各种因素的总和，包括外部环境和内部环境两大类，但外部环境超出了企业的控制能力，因而不能作为内部控制系统的组成部分。内部环境主要包括三方面的因素：①企业管理层对内部控制的重视程度。②制度执行者的态度与素质。执行内部控制的企业中层管理人员和企业广大员工是否充分认识内部控制的重要性、各自工作岗位的重要性及对整个控制与管理的意义；各岗位、各环节的执行者，有无胜任本职工作的专业知识和专业技能，有无较强的工作责任心与诚实的态度。③与企业性质及规模相适应的管理宗旨、经营方式、组织机构、企业文化、外界协调策略等，它们相互联系、相互制约、缺一不可。因此，优化控制环境，首要的是企业的管理者重视起来。其次，要培育遵守制度的企业文化。再次，要在企业内部形成勤于学习、善于学习的氛围，努力建设“学习型”企业。
2.明确控制目标
内部控制目标是内部控制所要实现的目的或收到的效果。目标的主要功能，一是提供一个中心点，来分配组织资源和拟订作业计划；二是提供一个尺度，作为评价进度与绩效的指标。企业内部控制的目标与其经营目标紧密相关，企业经营目标一般包括：提供良好的产品与服务，超越竞争对手，为员工提供合理的待遇，维持正常的发展，维持合理的投资报酬，重视社会整体利益等。内部控制的目标虽然有多种提法，但主要有维护资产安全、完整及有效使用，保证各种管理信息的存在、可靠与及时提供，尽量减少不必要的成本、费用以求盈利，保证下放的各种职责得到圆满履行，提高各项作业的效益或效率，预防或查明错误和弊端，为管理政策的制订寻找依据和履行各种法律义务。要实现上述内部控制目标，应确定单位内部每一管理阶层所应达到的具体目标，进行目标分解；内部各阶层应协调合作才能达到预定目标，因此有必要在各部门之间有效地分配资源；将各作业目标与作业计划传达给有关负责人，使其了解本部门的工作职责；诱导各部门主管尽可能以最精简、最有效的方法领导下属；维持各部门的平衡，促进整体活动的协调；准确而适时地表扬绩效卓越的下属，或批评绩效不佳的下属，并帮助其找出原因及解决办法。
3.改善控制技术
内部控制技术是实现控制目标的手段，包括特定的政策、计划、标准、人员以及组织与方法。新会计准则下，企业要更好地实现其内部控制目标，可以从以下四个方面改善控制技术：
①建立健全与业务规模相适应的组织机构。企业要根据自身特点，按照不同的管理幅度划分不同的管理层次，设计不同的组织机构，不能面面俱到求得职能部门齐全，也不能因陋就简使得关键职能缺失，而应充分注意部门之间职能的科学划分，做到简单、高效、协调，确保控制目标的实现。要根据责、权、利相结合的原则，明确规定各职能机构的权限与责任，根据各职能机构的经营任务与特点划分岗位系列，确定需要的岗位，根据岗位的需要选择合适的人才。要规定各层次主管人员不仅要履行自己的职责，而且要对其下属进行有效的监督和检查，保证各层次目标的实现。组织结构要有利于上下级信息的沟通，避免机构重复，以最小费用取得最大效果。
②根据岗位选择合格的人才，不断培养适合自身的人才。人力资源是企业的第一资源，企业设置的各个岗位，必须要有能履行其职责的人来胜任。企业中的一些关键岗位，要善于挑选能力突出、经验丰富、具有职业精神的高端人才，充分发挥其才智。此外，要逐步建立适合自身特点的员工培训体系，加强职业道德教育和技能技术教育，促进本企业各类人才的快速成长。
③控制措施有效、到位。要以国家法律、法规及财经纪律为准绳，对企业的经济活动和其他管理活动进行组织、调节和制约，以利于对违法乱纪行为进行揭露和纠正。要采取有效措施，保证各项管理信息的可靠性，如采取职责划分、审查与核对等措施。为保护财产的完整和安全，要采取限制接近、双重保护、突击检查与核对、盘点等措施。要建立成文的方针和职务说明，保证控制的制度化、规范化与科学化。
④控制标准明确。考核和评价内部控制的有效性，必须有明确的衡量质量和业绩的标准。内部控制标准，可以在业务预算、工作计划、技术手册中予以规定；每项经营业务的标准，都应书面成文，并把它交给负责实施的人员；具体的内部控制标准可以单独制定，也可以把他们并入各项经营业务的标准中去。质量和业绩标准，是进行比较、分析和评价内部控制实施情况必不可少的依据，也是衡量经营活动好坏的指示器，它们既是控制程序实施的基础，又是重要的控制技术。
4.完善内部控制系统
在新会计准则背景下，企业经营环境的变化、职能的调整、人员的更替、管理手段的更新，都可能造成内部控制的某些失效，过去行之有效的内部控制系统，可能在新会计准则下不再适应。因此，应根据新会计准则的有关规定，适时对内部控制系统进行修改、完善，最大程度地发挥其控制功能，使企业的经营管理取得更大效益。
参考文献：
［1］汪祥耀、李连华.各国会计准则趋同的路径选择及其借鉴［J］.财经论丛，2006（1）.
［2］赵筠.“实质重于形式”原则在新会计准则中的应用分析［J］.财会通信，2006（2）.
［3］李慧.新会计准则对注册会计师行业的影响［J］.中国注册会计师,2006，（4）.
［4］覃伟.内部会计控制规范实施指南［M］.长春:吉林科学技术出版社,2001.
关键词：新会计准则；企业；内部控制
2006年2月15日，财政部颁发了新《企业会计准则》，要求自2007年1月1日起在上市公司范围内施行，并鼓励其他企业执行。新准则的出台标志着与国际会计准则趋同的中国会计准则体系正式建立，这在我国会计发展史上将成为新的里程碑。对促进经济社会发展、全面建设小康社会具有重大的意义。在新会计准则背景下，企业应从实际出发，按照新会计准则的有关要求，实事求是地建立自我调整、检查和制约的内控体系。
一、新会计准则对合并财务报表准则的修改对企业内部控制提出了更高要求
新准则合并报表范围的确定更关注实质性控制，企业对所有能控制的子公司均需纳入合并范围，而不一定考虑股权比例。所有者权益为负数的子公司，只要是持续经营的，也应纳入合并范围。这一变革，将对企业合并报表利润产生较大影响。新准则使得企业必须承担所有者权益为负的子公司的债务，并会使一些隐藏的或有债务显现。新准则也可以防止一些通过关联交易调节利润的手段。可以看出，新准则中是基于“控制”概念对子公司进行定义的，当企业能够统驭一个主体的财务和经营政策，并藉此从该主体的经营活动中获取利益时，该企业就具有控制权。
另外，新准则要求更深层次的剥去关联交易对合并报表产生的影响，进一步降低财务风险。新准则规定：子公司所采用的会计政策与企业不一致的，应该按照企业的会计政策对子公司财务报表进行必要的调整，或者要求子公司按照企业的会计政策另行编报财务报表。同时取消了旧准则中当子公司与企业所规定的会计政策差异不大、并且对财务状况和经营成果的影响不大时，可直接利用该子公司会计报表编制合并会计报表的规定。按照新准则的要求，即使是特殊行业，只要在控制范围内，也应并入合并范围，这样就对企业内部控制提出了更高的要求。
二、新会计准则下如何加强企业内部控制
既然新准则中合并范围以控制为基准，势必将对企业内部控制产生较大的影响；新会计准则背景下，企业要加强内部控制，需要结合自身特点，从优化控制环境、明确控制目标、改善控制技术，并在管理实践中不断完善内部控制系统，提高内部控制的效果。
1.优化控制环境
一个企业的内部控制不可能在真空中进行设计、执行和评价，它必然受到组织结构、职工的胜任能力及忠诚度、分权与责任表达、预算与财务报告、组织牵制与制衡等多种因素的影响。控制环境是对控制程序和控制技术的选择及其有效性有着重要影响的各种因素的总和，包括外部环境和内部环境两大类，但外部环境超出了企业的控制能力，因而不能作为内部控制系统的组成部分。内部环境主要包括三方面的因素：①企业管理层对内部控制的重视程度。②制度执行者的态度与素质。执行内部控制的企业中层管理人员和企业广大员工是否充分认识内部控制的重要性、各自工作岗位的重要性及对整个控制与管理的意义；各岗位、各环节的执行者，有无胜任本职工作的专业知识和专业技能，有无较强的工作责任心与诚实的态度。③与企业性质及规模相适应的管理宗旨、经营方式、组织机构、企业文化、外界协调策略等，它们相互联系、相互制约、缺一不可。因此，优化控制环境，首要的是企业的管理者重视起来。其次，要培育遵守制度的企业文化。再次，要在企业内部形成勤于学习、善于学习的氛围，努力建设“学习型”企业。
2.明确控制目标
内部控制目标是内部控制所要实现的目的或收到的效果。目标的主要功能，一是提供一个中心点，来分配组织资源和拟订作业计划；二是提供一个尺度，作为评价进度与绩效的指标。企业内部控制的目标与其经营目标紧密相关，企业经营目标一般包括：提供良好的产品与服务，超越竞争对手，为员工提供合理的待遇，维持正常的发展，维持合理的投资报酬，重视社会整体利益等。内部控制的目标虽然有多种提法，但主要有维护资产安全、完整及有效使用，保证各种管理信息的存在、可靠与及时提供，尽量减少不必要的成本、费用以求盈利，保证下放的各种职责得到圆满履行，提高各项作业的效益或效率，预防或查明错误和弊端，为管理政策的制订寻找依据和履行各种法律义务。要实现上述内部控制目标，应确定单位内部每一管理阶层所应达到的具体目标，进行目标分解；内部各阶层应协调合作才能达到预定目标，因此有必要在各部门之间有效地分配资源；将各作业目标与作业计划传达给有关负责人，使其了解本部门的工作职责；诱导各部门主管尽可能以最精简、最有效的方法领导下属；维持各部门的平衡，促进整体活动的协调；准确而适时地表扬绩效卓越的下属，或批评绩效不佳的下属，并帮助其找出原因及解决办法。
3.改善控制技术
内部控制技术是实现控制目标的手段，包括特定的政策、计划、标准、人员以及组织与方法。新会计准则下，企业要更好地实现其内部控制目标，可以从以下四个方面改善控制技术：
①建立健全与业务规模相适应的组织机构。企业要根据自身特点，按照不同的管理幅度划分不同的管理层次，设计不同的组织机构，不能面面俱到求得职能部门齐全，也不能因陋就简使得关键职能缺失，而应充分注意部门之间职能的科学划分，做到简单、高效、协调，确保控制目标的实现。要根据责、权、利相结合的原则，明确规定各职能机构的权限与责任，根据各职能机构的经营任务与特点划分岗位系列，确定需要的岗位，根据岗位的需要选择合适的人才。要规定各层次主管人员不仅要履行自己的职责，而且要对其下属进行有效的监督和检查，保证各层次目标的实现。组织结构要有利于上下级信息的沟通，避免机构重复，以最小费用取得最大效果。
②根据岗位选择合格的人才，不断培养适合自身的人才。人力资源是企业的第一资源，企业设置的各个岗位，必须要有能履行其职责的人来胜任。企业中的一些关键岗位，要善于挑选能力突出、经验丰富、具有职业精神的高端人才，充分发挥其才智。此外，要逐步建立适合自身特点的员工培训体系，加强职业道德教育和技能技术教育，促进本企业各类人才的快速成长。
③控制措施有效、到位。要以国家法律、法规及财经纪律为准绳，对企业的经济活动和其他管理活动进行组织、调节和制约，以利于对违法乱纪行为进行揭露和纠正。要采取有效措施，保证各项管理信息的可靠性，如采取职责划分、审查与核对等措施。为保护财产的完整和安全，要采取限制接近、双重保护、突击检查与核对、盘点等措施。要建立成文的方针和职务说明，保证控制的制度化、规范化与科学化。
④控制标准明确。考核和评价内部控制的有效性，必须有明确的衡量质量和业绩的标准。内部控制标准，可以在业务预算、工作计划、技术手册中予以规定；每项经营业务的标准，都应书面成文，并把它交给负责实施的人员；具体的内部控制标准可以单独制定，也可以把他们并入各项经营业务的标准中去。质量和业绩标准，是进行比较、分析和评价内部控制实施情况必不可少的依据，也是衡量经营活动好坏的指示器，它们既是控制程序实施的基础，又是重要的控制技术。
4.完善内部控制系统
在新会计准则背景下，企业经营环境的变化、职能的调整、人员的更替、管理手段的更新，都可能造成内部控制的某些失效，过去行之有效的内部控制系统，可能在新会计准则下不再适应。因此，应根据新会计准则的有关规定，适时对内部控制系统进行修改、完善，最大程度地发挥其控制功能，使企业的经营管理取得更大效益。
参考文献：
［1］汪祥耀、李连华.各国会计准则趋同的路径选择及其借鉴［J］.财经论丛，2006（1）.
［2］赵筠.“实质重于形式”原则在新会计准则中的应用分析［J］.财会通信，2006（2）.
［3］李慧.新会计准则对注册会计师行业的影响［J］.中国注册会计师,2006，（4）.
［4］覃伟.内部会计控制规范实施指南［M］.长春:吉林科学技术出版社,2001.