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摘要：随着世界经济一体化趋势的加剧，企业生存环境的变化和国内外竞争压力的增加，传统管理会计已不能适应管理的需要，而战略管理会计是外向型信息系统，着眼于企业的长远目标和整体利益，弥补了传统管理会计“轻战略，重战术”的不足，所以，企业要生存和发展就必须依靠战略管理会计。但是，目前战略管理会计在我国仍处于理论研究和学术探讨阶段，本文分析了我国企业推行战略管理会计面临的困难，并提出相关对策。
关键词：战略管理；管理会计；战略管理会计
战略管理会计是管理会计的发展，是战略管理与管理会计相结合的产物。战略管理会计是以取得整体竞争优势为主要目标，以战略观念审视企业外部和内部信息，强调财务与非财务信息、数量与非数量信息并重，为企业战略及企业战术的制订、执行和考评，揭示企业在整个行业中的地位及其发展前景，建立预警分析系统，提供全面、相关和多元化信息而形成的现代管理会计与战略管理融为一体的新兴交叉科学。由于传统管理会计在实际应用中已显示出种种弊端，很难满足现代企业的管理需要，所以实施战略管理会计将成为必然。但是战略管理会计在我国仍处于理论研究和学术探讨阶段，它要在我国得到推行还面临着一些问题。
一、战略管理会计在我国推行的难点
1 管理制度落后，尚未实行战略管理
战略管理会计是为适应战略管理的需要而逐渐形成的，是围绕战略管理展开的，没有战略管理的需要管理会计不会从传统的管理会计发展到战略管理会计。目前我国企业的战略管理在理念上还有一定差距，战略管理的效率极低，甚至没有战略管理，大多数企业决策出于企业领导者的主观判断，战略往往用来解释相应的决策，在事关企业长远发展的战略决策方面往往反复无常、没有统一规划。例如，著名大型肉制品生产加工企业春都，仅仅经历了短暂的辉煌便跌入低谷，厦华2000年刚刚获得全国驰名商标，2001年却发生大幅度亏损，不得不竭尽全力避免ST命运，而这两个企业都是在遇到危机、感到资源贫乏、有限的资源必须更仔细地分配时，才意识到企业需要战略管理。
2 信息技术在企业管理中应用的广度和深度不够
当今企业的竞争更多地集中在新产品、新技术、新工艺和新材料等的研究和开发上，而这要以不断完善的信息处理技术和信息管理手段为后盾。创造竞争优势就是要充分利用信息技术，选择和占有可靠信息，更充分地存储和处理信息，研究和分析企业经济活动中的一般矛盾和特殊矛盾，从而做出具有超前意识和准确预测能力的决策。所以，在基于知识和信息的全球化信息经济中，信息技术的应用是企业竞争的需要，是决定企业成败的关键因素，企业战略管理离不开信息技术的支持，但由于基础的薄弱、相关知识的缺乏、管理方面的不足，我国目前企业信息化和管理现代化建设进展状况不容乐观，信息技术在企业管理中应用的深度和广度不够，企业信息化还处在较低层次，整体水平不高，发展极不平衡。大多数企业的会计电算化仅限于记账、算账、报账等工作，内部网络信息发布也仅限于一般的管理通知。
3 战略管理会计所提出的课题并不能由会计人员独立完成
战略管理会计所提出的课题必须由生产、技术等职能部门的管理人员与会计人员密切合作来完成。如在战略管理会计中有一种很重要的方法即作业成本法，该方法的成本动因的确定就是会计人员无法确定的，而必须由生产技术部门确定。于是就产生了一个问题：战略管理会计系统究竟由谁来设计和实施?应归属会计部门，还是应归属职能管理部门?还是独立于这两个部门之外，独立另设一个部门?或是由两个部门一起努力，共同完成?无论如何，在这一过程中都需要两者密切配合才能做好。但是，如果是两个部门合作，一旦出现配合不太令人满意的情况就会使战略管理会计实施的结果大打折扣。而若独立另设部门，又会造成资源浪费，因为它所涉及的信息均由这两者提供，而且经过筛选提供来的信息必然会与第一手信息存在差异，并不一定有利于分析。因此，最好的解决办法是培养既懂生产、懂技术，又懂管理会计的综合人才。而这样人才的培养并不是件容易的事，所以，战略管理会计在我国推行存在一定困难。
二、我国企业推行战略管理会计的对策
1 理性思维观的培育
要在我国企业推行战略管理会计，首先应该注意培育人的理性思维观，包括外向型观念、企业整体观念、动态管理观念、战略优势观念、以人为本观念和可持续发展观念的培育。
(1)外向型观念。与传统管理会计漠视外部因素的影响相反，在战略管理会计模式下，生产以满足外部顾客需要为中心；竞争以企业的内部条件为基础，着眼于形成在外部市场上的相对竞争优势，决策时既要考虑内部因素，更要考虑外部环境状况、市场占有率等；要求企业管理者的观念由内向型转为外向型，及时了解并充分利用外部相关信息，积极地适应和驾驭外部环境，以求在竞争中取得主动权。
(2)企业整体观念。战略管理会计的一个重要特点就是崇尚整体性。企业管理可以从不同的角度分解成不同的子系统，各个子系统从总体上来说目标是一致的，但有时也会发生矛盾，这就要求必须把企业管理作为一个整体进行分析。只有整体的目标才是系统的最高目标，只有整体最佳才是最优的管理决策，只有牢固树立整体观念才能有助于企业内部的协调运作，增强企业内部组织间的目标一致性，减少内部职能失调。为此，管理会计的控制不能仅仅停留于对结果的分析，而要通过对过程的控制将企业生产经营各个环节、各个方面都和企业整体目标相联系，为寻求企业整体的竞争优势服务。
(3)动态管理观念。在21世纪的信息技术时代，由于计算机的广泛应用和信息处理能力的日益提高，使得企业上下级之间、多功能部门之间及其与外界环境之间的信息交流变得十分便捷，企业可以随时根据环境的变化做出统一、迅速的整体行动和应变策略。管理会计作为决策支持、规划与控制系统，必须服从21世纪企业经营管理的需要，树立动态管理观念，根据企业内、外部条件的变化及时进行相应的调整，不断进行分析、比较和选择，在动态中寻找最佳的平衡点。
(4)战略优势观念。传统管理会计视野狭隘，没有从战略上来考虑成本管理问题。而战略管理会计以整个行业和竞争对手为参照物，积极寻求本企业的成本优势，以提高企业的竞争地位。有时为获得和保持企业持久的竞争优势，不惜牺牲短期利益。竞争优势的取得主要有成本领先、差异化和集中化三种方式。企业高层决策者要把这种决定企业竞争地位、未来利润和市场价值的优势观念植根于自己的头脑中，时刻知道自己的决策。
(5)以人为本观念。战略管理会计的核心就是以人为本，通过激励人来获取最大的人力资源价值。因此，为适应这一要求，企业管理者必须充分认识到人才、知识和技术在企业生存和发展中的决定性作用，树立人本管理思想，深入研究和把握本企业员工的行为和思想动态，采取积极有效的措施激发员工的创造热情，做到人尽其才。 (6)可持续发展观念。可持续发展是指：“能满足现在的需要，但不要损害后代满足他们自身需要的能力”。可持续发展理论强调的是财富的保值性和利益的整体性。知识经济时代，竞争升级，企业领导必须从国有企业亏损、破产、倒闭的现实命运中吸取教训，认真领会并充分利用战略管理会计中的可持续发展思想来指导自己的决策行动，使企业立于不败之地。
2 技术方法的应用
具有了理性思维观还要综合运用作业成本管理和价值链分析法，对成本实行战略性管理并且建立战略信息库，以便及时提供战略性信息。
(1)综合运用作业成本管理和价值链分析法，对成本实行战略性管理。对于处于开放与竞争环境的中国企业来说，拓宽成本管理范围，分析整个行业和竞争对手的价值链，有助于明确自己的成本水平，寻找降低成本的途径。因此，企业对成本应实施战略性管理，从战略高度来探求影响成本的各个环节，既要重视与上游供应商的联系，也要重视与下游客户和经销商的联结，还应了解竞争对手的成本情况，把成本管理看作是一个对投资立项、研究开发、设计、生产、销售和售后服务实行全方位监控的过程。作业成本管理和价值链分析法是实现这一目标的有效手段，我国企业可以加以利用。企业必须分析内部价值链、行业价值链并积极参与到下游客户的价值链过程。在分析内部价值链时要实行内部作业成本管理。作业成本管理具有长远角度管理成本的良好机制，它最合理的运用是它扩展到生产经营的革新领域，对生产经营过程中的关键部分作实质性改进。我国国有企业应很好地利用这一工具革新成本管理，即从单纯降低生产过程中料工费项目的成本管理拓宽和深入到为形成最终产品发生的所有作业的成本管理。分析行业价值链主要是协调、优化与上游供应商价值链的联系；分析供应商价值链与本企业价值链的关系，探求通过价值链的向上延伸来提高效率和降低成本的可能性。积极参与到下游客户的价值链过程最通常的方式就是为客户提供售后服务，避免把产品生产视为企业利润的唯一源泉而失去降低成本、增加利润和留住客户的机会。
(2)建立战略信息库，以便及时提供战略性信息。传统管理会计不能及时提供相关信息并且我国大多数企业的管理手段现代化水平不高，未能提升企业的综合管理能力，造成企业资源的严重浪费，为了充分利用企业资源和及时提供战略性信息，有必要广泛运用信息技术，特别是计算机的运用，积极引进和自我开发管理会计应用软件，建立企业的战略信息库，培养自己的战略管理会计人才。平时收集、整理来自各方面的多样化信息，包括本企业和竞争对手的各类资料、行业分析报告、政府政策及统计公告、国际市场行情、国际经济发展动态、重要的新闻报道以及其他有价值的信息，建立信息库，以便在战略决策时为战略管理会计师提供战略性信息，为企业决策提供信息支持。
3，加强理论研究和战略管理会计在实践中应用的探讨
(1)加强理论和方法的系统研究。这方面应该由政府、企业和大专院校联合起来共同探讨。
(2)把传统管理会计与战略管理会计结合起来。战略管理会计是为了弥补传统管理会计的缺陷产生的，但这并不意味着传统管理会计没有存在的必要。战略管理会计只是传统管理会计的发展和观念更新，它们是管理会计的两个子系统。传统管理会计重在“知己”，而战略管理会计重在“知彼”，它们各有侧重，二者相辅相成，缺一不可。
(3)加强对会计人员的培训，提高会计人员素质。战略管理会计需要高素质的管理会计人才，但是目前我国会计人员的总体素质还不高，大部分会计人员还难以担当起管理会计的重任，必须加强管理会计人员的培养。只有建立一支素质高、数量多的管理会计人员队伍，才能促进管理会计理论和实践的结合。同时，如果企业领导没有一定的战略管理会计意识，他们将不会考虑会计人员在预测、决策、规划、控制中的作用，即便会计人员水平再高也难以发挥应有的作用。因此，培养企业主要领导人的战略管理会计意识已经成为提高战略管理会计应用水平的关键。可以选择一些管理完善、会计制度健全的企业，组织战略管理会计的实施，从实践中逐步积累经验，培养出符合性的战略管理人才。
(4)根据企业的实际情况来研究和应用战略管理会计。企业采用何种管理会计方法，并没有固定的模式，而是与其行业情况、企业规模、经营状况、管理水平等因素密切相关的。因此，企业应根据各自的实际情况，参考先进企业的做法，建立适合自身的管理会计信息系统。
关键词：战略管理；管理会计；战略管理会计
战略管理会计是管理会计的发展，是战略管理与管理会计相结合的产物。战略管理会计是以取得整体竞争优势为主要目标，以战略观念审视企业外部和内部信息，强调财务与非财务信息、数量与非数量信息并重，为企业战略及企业战术的制订、执行和考评，揭示企业在整个行业中的地位及其发展前景，建立预警分析系统，提供全面、相关和多元化信息而形成的现代管理会计与战略管理融为一体的新兴交叉科学。由于传统管理会计在实际应用中已显示出种种弊端，很难满足现代企业的管理需要，所以实施战略管理会计将成为必然。但是战略管理会计在我国仍处于理论研究和学术探讨阶段，它要在我国得到推行还面临着一些问题。
一、战略管理会计在我国推行的难点
1 管理制度落后，尚未实行战略管理
战略管理会计是为适应战略管理的需要而逐渐形成的，是围绕战略管理展开的，没有战略管理的需要管理会计不会从传统的管理会计发展到战略管理会计。目前我国企业的战略管理在理念上还有一定差距，战略管理的效率极低，甚至没有战略管理，大多数企业决策出于企业领导者的主观判断，战略往往用来解释相应的决策，在事关企业长远发展的战略决策方面往往反复无常、没有统一规划。例如，著名大型肉制品生产加工企业春都，仅仅经历了短暂的辉煌便跌入低谷，厦华2000年刚刚获得全国驰名商标，2001年却发生大幅度亏损，不得不竭尽全力避免ST命运，而这两个企业都是在遇到危机、感到资源贫乏、有限的资源必须更仔细地分配时，才意识到企业需要战略管理。
2 信息技术在企业管理中应用的广度和深度不够
当今企业的竞争更多地集中在新产品、新技术、新工艺和新材料等的研究和开发上，而这要以不断完善的信息处理技术和信息管理手段为后盾。创造竞争优势就是要充分利用信息技术，选择和占有可靠信息，更充分地存储和处理信息，研究和分析企业经济活动中的一般矛盾和特殊矛盾，从而做出具有超前意识和准确预测能力的决策。所以，在基于知识和信息的全球化信息经济中，信息技术的应用是企业竞争的需要，是决定企业成败的关键因素，企业战略管理离不开信息技术的支持，但由于基础的薄弱、相关知识的缺乏、管理方面的不足，我国目前企业信息化和管理现代化建设进展状况不容乐观，信息技术在企业管理中应用的深度和广度不够，企业信息化还处在较低层次，整体水平不高，发展极不平衡。大多数企业的会计电算化仅限于记账、算账、报账等工作，内部网络信息发布也仅限于一般的管理通知。
3 战略管理会计所提出的课题并不能由会计人员独立完成
战略管理会计所提出的课题必须由生产、技术等职能部门的管理人员与会计人员密切合作来完成。如在战略管理会计中有一种很重要的方法即作业成本法，该方法的成本动因的确定就是会计人员无法确定的，而必须由生产技术部门确定。于是就产生了一个问题：战略管理会计系统究竟由谁来设计和实施?应归属会计部门，还是应归属职能管理部门?还是独立于这两个部门之外，独立另设一个部门?或是由两个部门一起努力，共同完成?无论如何，在这一过程中都需要两者密切配合才能做好。但是，如果是两个部门合作，一旦出现配合不太令人满意的情况就会使战略管理会计实施的结果大打折扣。而若独立另设部门，又会造成资源浪费，因为它所涉及的信息均由这两者提供，而且经过筛选提供来的信息必然会与第一手信息存在差异，并不一定有利于分析。因此，最好的解决办法是培养既懂生产、懂技术，又懂管理会计的综合人才。而这样人才的培养并不是件容易的事，所以，战略管理会计在我国推行存在一定困难。
二、我国企业推行战略管理会计的对策
1 理性思维观的培育
要在我国企业推行战略管理会计，首先应该注意培育人的理性思维观，包括外向型观念、企业整体观念、动态管理观念、战略优势观念、以人为本观念和可持续发展观念的培育。
(1)外向型观念。与传统管理会计漠视外部因素的影响相反，在战略管理会计模式下，生产以满足外部顾客需要为中心；竞争以企业的内部条件为基础，着眼于形成在外部市场上的相对竞争优势，决策时既要考虑内部因素，更要考虑外部环境状况、市场占有率等；要求企业管理者的观念由内向型转为外向型，及时了解并充分利用外部相关信息，积极地适应和驾驭外部环境，以求在竞争中取得主动权。
(2)企业整体观念。战略管理会计的一个重要特点就是崇尚整体性。企业管理可以从不同的角度分解成不同的子系统，各个子系统从总体上来说目标是一致的，但有时也会发生矛盾，这就要求必须把企业管理作为一个整体进行分析。只有整体的目标才是系统的最高目标，只有整体最佳才是最优的管理决策，只有牢固树立整体观念才能有助于企业内部的协调运作，增强企业内部组织间的目标一致性，减少内部职能失调。为此，管理会计的控制不能仅仅停留于对结果的分析，而要通过对过程的控制将企业生产经营各个环节、各个方面都和企业整体目标相联系，为寻求企业整体的竞争优势服务。
(3)动态管理观念。在21世纪的信息技术时代，由于计算机的广泛应用和信息处理能力的日益提高，使得企业上下级之间、多功能部门之间及其与外界环境之间的信息交流变得十分便捷，企业可以随时根据环境的变化做出统一、迅速的整体行动和应变策略。管理会计作为决策支持、规划与控制系统，必须服从21世纪企业经营管理的需要，树立动态管理观念，根据企业内、外部条件的变化及时进行相应的调整，不断进行分析、比较和选择，在动态中寻找最佳的平衡点。
(4)战略优势观念。传统管理会计视野狭隘，没有从战略上来考虑成本管理问题。而战略管理会计以整个行业和竞争对手为参照物，积极寻求本企业的成本优势，以提高企业的竞争地位。有时为获得和保持企业持久的竞争优势，不惜牺牲短期利益。竞争优势的取得主要有成本领先、差异化和集中化三种方式。企业高层决策者要把这种决定企业竞争地位、未来利润和市场价值的优势观念植根于自己的头脑中，时刻知道自己的决策。
(5)以人为本观念。战略管理会计的核心就是以人为本，通过激励人来获取最大的人力资源价值。因此，为适应这一要求，企业管理者必须充分认识到人才、知识和技术在企业生存和发展中的决定性作用，树立人本管理思想，深入研究和把握本企业员工的行为和思想动态，采取积极有效的措施激发员工的创造热情，做到人尽其才。 (6)可持续发展观念。可持续发展是指：“能满足现在的需要，但不要损害后代满足他们自身需要的能力”。可持续发展理论强调的是财富的保值性和利益的整体性。知识经济时代，竞争升级，企业领导必须从国有企业亏损、破产、倒闭的现实命运中吸取教训，认真领会并充分利用战略管理会计中的可持续发展思想来指导自己的决策行动，使企业立于不败之地。
2 技术方法的应用
具有了理性思维观还要综合运用作业成本管理和价值链分析法，对成本实行战略性管理并且建立战略信息库，以便及时提供战略性信息。
(1)综合运用作业成本管理和价值链分析法，对成本实行战略性管理。对于处于开放与竞争环境的中国企业来说，拓宽成本管理范围，分析整个行业和竞争对手的价值链，有助于明确自己的成本水平，寻找降低成本的途径。因此，企业对成本应实施战略性管理，从战略高度来探求影响成本的各个环节，既要重视与上游供应商的联系，也要重视与下游客户和经销商的联结，还应了解竞争对手的成本情况，把成本管理看作是一个对投资立项、研究开发、设计、生产、销售和售后服务实行全方位监控的过程。作业成本管理和价值链分析法是实现这一目标的有效手段，我国企业可以加以利用。企业必须分析内部价值链、行业价值链并积极参与到下游客户的价值链过程。在分析内部价值链时要实行内部作业成本管理。作业成本管理具有长远角度管理成本的良好机制，它最合理的运用是它扩展到生产经营的革新领域，对生产经营过程中的关键部分作实质性改进。我国国有企业应很好地利用这一工具革新成本管理，即从单纯降低生产过程中料工费项目的成本管理拓宽和深入到为形成最终产品发生的所有作业的成本管理。分析行业价值链主要是协调、优化与上游供应商价值链的联系；分析供应商价值链与本企业价值链的关系，探求通过价值链的向上延伸来提高效率和降低成本的可能性。积极参与到下游客户的价值链过程最通常的方式就是为客户提供售后服务，避免把产品生产视为企业利润的唯一源泉而失去降低成本、增加利润和留住客户的机会。
(2)建立战略信息库，以便及时提供战略性信息。传统管理会计不能及时提供相关信息并且我国大多数企业的管理手段现代化水平不高，未能提升企业的综合管理能力，造成企业资源的严重浪费，为了充分利用企业资源和及时提供战略性信息，有必要广泛运用信息技术，特别是计算机的运用，积极引进和自我开发管理会计应用软件，建立企业的战略信息库，培养自己的战略管理会计人才。平时收集、整理来自各方面的多样化信息，包括本企业和竞争对手的各类资料、行业分析报告、政府政策及统计公告、国际市场行情、国际经济发展动态、重要的新闻报道以及其他有价值的信息，建立信息库，以便在战略决策时为战略管理会计师提供战略性信息，为企业决策提供信息支持。
3，加强理论研究和战略管理会计在实践中应用的探讨
(1)加强理论和方法的系统研究。这方面应该由政府、企业和大专院校联合起来共同探讨。
(2)把传统管理会计与战略管理会计结合起来。战略管理会计是为了弥补传统管理会计的缺陷产生的，但这并不意味着传统管理会计没有存在的必要。战略管理会计只是传统管理会计的发展和观念更新，它们是管理会计的两个子系统。传统管理会计重在“知己”，而战略管理会计重在“知彼”，它们各有侧重，二者相辅相成，缺一不可。
(3)加强对会计人员的培训，提高会计人员素质。战略管理会计需要高素质的管理会计人才，但是目前我国会计人员的总体素质还不高，大部分会计人员还难以担当起管理会计的重任，必须加强管理会计人员的培养。只有建立一支素质高、数量多的管理会计人员队伍，才能促进管理会计理论和实践的结合。同时，如果企业领导没有一定的战略管理会计意识，他们将不会考虑会计人员在预测、决策、规划、控制中的作用，即便会计人员水平再高也难以发挥应有的作用。因此，培养企业主要领导人的战略管理会计意识已经成为提高战略管理会计应用水平的关键。可以选择一些管理完善、会计制度健全的企业，组织战略管理会计的实施，从实践中逐步积累经验，培养出符合性的战略管理人才。
(4)根据企业的实际情况来研究和应用战略管理会计。企业采用何种管理会计方法，并没有固定的模式，而是与其行业情况、企业规模、经营状况、管理水平等因素密切相关的。因此，企业应根据各自的实际情况，参考先进企业的做法，建立适合自身的管理会计信息系统。