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随着经济社会的不断发展，企业面临着竞争压力越来越大，笔者在德国进修审计专业，对德国企业审计进行深入研究，分析审计内容与运行程序，为我国企业内部审计发展提出建议。
随着经济和社会发展的需要，内部审计作为审计监督系统的重要组成部分，在全世界范围内受到广泛重视。笔者自2011年至2012年在德国研修企业内部审计，并在埃森市政公司内部审计部门进行实地学习。本文试图介绍德国企业内部审计成熟经验，为我国企业今后开展相关审计工作提出参照及建议。
一、德国企业内部审计背景
德国是一个以私有制为基础的发达资本主义国家，实行社会市场经济，在这种经济环境影响下的德国审计具有自身特点。德国同样也分为政府审计、事务所审计和企业内部审计。其显著特点是风险防范性强、且非常重视事前审计与事中控制。
德国现代企业内部审计发展较早，至今已有上百年历史。在德国无论私企还是国企，无论公司规模大小，都设有内审部门，并配有专职审计人员。主要审计任务并不体现财务合规合法性、经济效益性，而是符合这个国家严谨的特色，注重合理性。
二、德国企业内部审计内容及运行
德国企业内部设有专职审计部门（Controlling Abteilung），主要职责内容是对公司经营计划的制订与控制，更多强调地是数据分析和时时监控。
（一）数据分析
德国企业开展内部审计是作为常态化工作进行。通过收集大量数据制订经营计划来对公司收入、费用、利润进行有效控制，且每年根据公司经营情况滚动式逐年修订完善。并善于运用软件及公式对各类数据进行分析，来达到公司资源利用最大化、经营最优化。
德国企业制订经营计划是以六年为周期形成报告书，包括过去一年实际发生的情况、原计划、差额以及接下来五年的计划，并附有重点项目的二级或至底级的明细数据。更有利于进行同比和环比的数据分析。
1、各部门数据收集
经营计划报告书的编制是采取“自下而上”的方式。由 公司各部门、各单位编制详细年度目标及预算上报给内审部门，由内审部门统筹分析。
德国企业重视基础数据的可靠性，在每个职能部门里设有专人负责数据收集分析。所形成的计划与实际差距波動略小。例如销售部门按照往年实际发生情况详细测量出在今年及以后年度有多少顾客、有多少产品需求量、预计价格、成本及利润空间。再比如对于产品需求量的预测，相关人员会对以前老顾客进行沟通签订合同确定该顾客对产品的需求量，而对于潜在新顾客的数量及产品的需求量也有一系列的市场数据及专门软件进行分析。又例如对一种产品价格的分析是通过系统中上百个公式的筛查，达到一个准确度较高的预测。
各部门经数据收集后编制本部门五年计划。该计划形如一份独立完整地财务报告，各项内容数据准确、所附明细完整清晰，预测依据也像原始凭证一样所附其后并详细说明。
2、内审部门数据分析
各部门将五年计划上报给内审部门，由内审部门汇总公司所有数据并录入微机系统，形成一份整体数据。内审部门站在公司总体全局的角度从合理性的标准逐项分析、调整。并通过上一年度实际发生额进行比较，排查出哪个部门哪项费用支出不合理、哪项收入没有根据、哪项利润所得不实，调整数据。最终形成一份完整地详细地经营计划报告书。
（二）监督控制
当内审部门将此经营计划报告书上报各方当局，之后会以此为目标通过系统平台进行时时监控。这种监控将审计事中控制的作用发挥到最大化。例如：
现为2017年3月份，X部门的汽油费全年计划目标为120万元，到目前三个月已支出30万元。审计人员一般是通过实际与计划的差额或差额百分比选定审计目标，若发现审计异常，及时详查。如发现X部门汽油费有异常，可点击进入明细，该账目系统联接公司数据平台。每辆车辆都配有终端，与公司平台互联。内审人员可以在系统平台上追踪到该部门的哪辆车何时何地用于何种用途。
综上所述，德国企业内部审计涉及到公司整个业务与管理流程，并注重于事前防范、事中控制，利用各类方法改善公司经营情况。
三、完善我国企业内部审计的建议
我国现代企业内部审计相比较德国起步较晚。1983年国务院成立了国家审计署。1985年8月由审计署颁布了《内部审计暂行规定》，要求政府部门和大中型企事业单位实行内部审计监督制度。审计署于1985年12月颁布了《审计署关于内部审计的若干规定》，这是审计署成立后第一个关于内部审计的法规文件，对我国内部审计的发展起到了规范和一定的推进作用。目前我国企业内审独立性弱、审计人员知识面匮乏、认知不全、审计方法较为落后、审计技术不够先进等现存问题，造成我国企业内部审计发展缓慢的局面。
面对我国企业内部审计发展现状，可借鉴德国先进理念，结合我国经济体制特点，真正建立起有中国特色的企业内部审计体系。
（一）强化重视内审工作
企业内部审计是预防经营风险和管理风险的防护网。目前我国较多企业管理当局未能正确认识内部审计的重要性，致使内审工作流于形式。所以可结合德国企业管理理念，将内部审计工作作为企业组织中必不可少的一部分，将审计观念深入人心，才能为内审工作的开展提供保障，将审计工作贯穿公司业务始终，促进公司管理完善。
（二）提高内部审计独立性
独立性是审计的灵魂。目前我国企业内部审计机构设置形式多样，审计人员工作受限，内部审计难以实现其职能，审计独立性较弱。因此，必须在公司设置专门的内部审计机构，独立于其他职能部门。可吸取德国经验，内审部门直接由董事会领导，使内审部门和人员从形式上和实质上独立，真正发挥审计作用。
（三）利用“大数据”智能化审计
随着我国信息化的高速发展，大数据时代的到来，这意味着我国企业内部审计必须适应新时期发展要求，及时更新审计手段，向更高层次发展。可以参考德国内审工作模式并结合我国国情，搭建审计信息中心、打造审计监控体系，建设企业数据平台。有效施展新时代环境下企业内部审计的用途。
四、总结
在日益激烈的全球化竞争环境之下，为了提高企业经济效益，增强企业在市场上的竞争力，必须加强企业内部审计工作，与国际惯例接轨。要转变固有思维方式与审计理念，吸收德国先进的企业审计经验，取其精华去其糟粕，优化审计体系，发挥内部审计应有优势。（作者单位为太原燃气集团有限公司）
作者简介：滑蕾，女，研究生，中级审计师。
随着经济和社会发展的需要，内部审计作为审计监督系统的重要组成部分，在全世界范围内受到广泛重视。笔者自2011年至2012年在德国研修企业内部审计，并在埃森市政公司内部审计部门进行实地学习。本文试图介绍德国企业内部审计成熟经验，为我国企业今后开展相关审计工作提出参照及建议。
一、德国企业内部审计背景
德国是一个以私有制为基础的发达资本主义国家，实行社会市场经济，在这种经济环境影响下的德国审计具有自身特点。德国同样也分为政府审计、事务所审计和企业内部审计。其显著特点是风险防范性强、且非常重视事前审计与事中控制。
德国现代企业内部审计发展较早，至今已有上百年历史。在德国无论私企还是国企，无论公司规模大小，都设有内审部门，并配有专职审计人员。主要审计任务并不体现财务合规合法性、经济效益性，而是符合这个国家严谨的特色，注重合理性。
二、德国企业内部审计内容及运行
德国企业内部设有专职审计部门（Controlling Abteilung），主要职责内容是对公司经营计划的制订与控制，更多强调地是数据分析和时时监控。
（一）数据分析
德国企业开展内部审计是作为常态化工作进行。通过收集大量数据制订经营计划来对公司收入、费用、利润进行有效控制，且每年根据公司经营情况滚动式逐年修订完善。并善于运用软件及公式对各类数据进行分析，来达到公司资源利用最大化、经营最优化。
德国企业制订经营计划是以六年为周期形成报告书，包括过去一年实际发生的情况、原计划、差额以及接下来五年的计划，并附有重点项目的二级或至底级的明细数据。更有利于进行同比和环比的数据分析。
1、各部门数据收集
经营计划报告书的编制是采取“自下而上”的方式。由 公司各部门、各单位编制详细年度目标及预算上报给内审部门，由内审部门统筹分析。
德国企业重视基础数据的可靠性，在每个职能部门里设有专人负责数据收集分析。所形成的计划与实际差距波動略小。例如销售部门按照往年实际发生情况详细测量出在今年及以后年度有多少顾客、有多少产品需求量、预计价格、成本及利润空间。再比如对于产品需求量的预测，相关人员会对以前老顾客进行沟通签订合同确定该顾客对产品的需求量，而对于潜在新顾客的数量及产品的需求量也有一系列的市场数据及专门软件进行分析。又例如对一种产品价格的分析是通过系统中上百个公式的筛查，达到一个准确度较高的预测。
各部门经数据收集后编制本部门五年计划。该计划形如一份独立完整地财务报告，各项内容数据准确、所附明细完整清晰，预测依据也像原始凭证一样所附其后并详细说明。
2、内审部门数据分析
各部门将五年计划上报给内审部门，由内审部门汇总公司所有数据并录入微机系统，形成一份整体数据。内审部门站在公司总体全局的角度从合理性的标准逐项分析、调整。并通过上一年度实际发生额进行比较，排查出哪个部门哪项费用支出不合理、哪项收入没有根据、哪项利润所得不实，调整数据。最终形成一份完整地详细地经营计划报告书。
（二）监督控制
当内审部门将此经营计划报告书上报各方当局，之后会以此为目标通过系统平台进行时时监控。这种监控将审计事中控制的作用发挥到最大化。例如：
现为2017年3月份，X部门的汽油费全年计划目标为120万元，到目前三个月已支出30万元。审计人员一般是通过实际与计划的差额或差额百分比选定审计目标，若发现审计异常，及时详查。如发现X部门汽油费有异常，可点击进入明细，该账目系统联接公司数据平台。每辆车辆都配有终端，与公司平台互联。内审人员可以在系统平台上追踪到该部门的哪辆车何时何地用于何种用途。
综上所述，德国企业内部审计涉及到公司整个业务与管理流程，并注重于事前防范、事中控制，利用各类方法改善公司经营情况。
三、完善我国企业内部审计的建议
我国现代企业内部审计相比较德国起步较晚。1983年国务院成立了国家审计署。1985年8月由审计署颁布了《内部审计暂行规定》，要求政府部门和大中型企事业单位实行内部审计监督制度。审计署于1985年12月颁布了《审计署关于内部审计的若干规定》，这是审计署成立后第一个关于内部审计的法规文件，对我国内部审计的发展起到了规范和一定的推进作用。目前我国企业内审独立性弱、审计人员知识面匮乏、认知不全、审计方法较为落后、审计技术不够先进等现存问题，造成我国企业内部审计发展缓慢的局面。
面对我国企业内部审计发展现状，可借鉴德国先进理念，结合我国经济体制特点，真正建立起有中国特色的企业内部审计体系。
（一）强化重视内审工作
企业内部审计是预防经营风险和管理风险的防护网。目前我国较多企业管理当局未能正确认识内部审计的重要性，致使内审工作流于形式。所以可结合德国企业管理理念，将内部审计工作作为企业组织中必不可少的一部分，将审计观念深入人心，才能为内审工作的开展提供保障，将审计工作贯穿公司业务始终，促进公司管理完善。
（二）提高内部审计独立性
独立性是审计的灵魂。目前我国企业内部审计机构设置形式多样，审计人员工作受限，内部审计难以实现其职能，审计独立性较弱。因此，必须在公司设置专门的内部审计机构，独立于其他职能部门。可吸取德国经验，内审部门直接由董事会领导，使内审部门和人员从形式上和实质上独立，真正发挥审计作用。
（三）利用“大数据”智能化审计
随着我国信息化的高速发展，大数据时代的到来，这意味着我国企业内部审计必须适应新时期发展要求，及时更新审计手段，向更高层次发展。可以参考德国内审工作模式并结合我国国情，搭建审计信息中心、打造审计监控体系，建设企业数据平台。有效施展新时代环境下企业内部审计的用途。
四、总结
在日益激烈的全球化竞争环境之下，为了提高企业经济效益，增强企业在市场上的竞争力，必须加强企业内部审计工作，与国际惯例接轨。要转变固有思维方式与审计理念，吸收德国先进的企业审计经验，取其精华去其糟粕，优化审计体系，发挥内部审计应有优势。（作者单位为太原燃气集团有限公司）
作者简介：滑蕾，女，研究生，中级审计师。