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摘 要：建造合同是指为建造一项资产或者在设计、技术、功能、最终用途等方面密切相关的数项资产而订立的合同。由于建筑企业管理水平等方面的原因，在执行建造合同中存在着一些问题，主要论述了建筑企业应用建造合同准则存在的主要问题，并针对存在的问题提出应对策略。
关键词：建造合同；问题；对策
中图分类号：D9
文献标识码：A
文章编号：1672-3198（2011）15-0216-01
1 建筑企业应用建造合同准则存在的主要问题
（1）管理水平有限，合同预计总成本的确认存在一定的难度。
准确的确认预计合同总成本是正确核算建造合同的前提，由于企业自身的管理水平参差不齐，在一定程度上也影响了合同总收入与合同预计总成本的确认与计量。
（2）完工百分比方法的选择存在一定困难。
建造合同准则规定采用完工百分比法，确定完工百分比有多种方法。概括起来分为投入测算法和产出测算法两大类。①投入测算法，即按累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定完工百分比。有时这种对应关系是不成比例的。②产出测算法，即按已完成的工作量占合同预计总工作量的比例或通过实际测定确定完工百分比。在实际施工过程中，工程内容一致，施工难度均衡且合同造价相当的情况并不多见。另外，受勘察技术影响，实际施工环境与设计图纸时常存在偏差，工程变更经常发生，施工企业在完成合同外工程后，如果采用产出测算法，在变更工程未得到批复的情况下就确认收入，会给企业带来一定的经营风险。
（3）内部交易事项的核算不十分规范。
主要表现在内部计价结算不及时造成企业的资产负债同时虚增。
（4）容易产生人为调节利润现象。
建造合同准则的实施，不仅对建筑企业的管理与职业判断提出了更高的要求，同时也给企业经营者带来了很大的人为操纵利润空间。合同结果的估计与完工百分比法的选择由于缺少科学的操作规则，更多的是由企业自主决定，因而企业可以以此来达到调节利润的目的。
2 解决存在主要问题的对策
（1）合同总收入与合同预计总成本的确认问题。
提高对成本的预测与控制能力。在具体应用中，预计合同总成本和目标成本将趋于一致。制定目标成本，既有助于准确估计合同预计总成本，可加强成本管理，挖掘企业潜力，还可利用于评价和考核企业各部门的工作业绩。目标成本应由财务部门会同预结算、工程管理、技术质量、物资设备、劳务管理等有关部门，根据企业的经营目标和工程项目建设情况科学合理地确定。
（2）完工百分比方法的选择问题。
根据施工企业的实际情况，在能够完善各项成本测算的基础上，采用投入测算法比较适宜。因为：①这更加符合施工企业的管理目标，由于投入测算法将投入与产出有机结合起来，通过累计发生的实际成本与合同预计总成本的比例确定完工百分比，有利于对整个项目的成本进行核算与监督，及时发现问题，减少项目风险，并对整个项目的经济效益进行考核，更加符合目前普遍实施的施工管理模式。②对于无效的成本投入（如因管理原因造成的返工成本）在计算完工百分比时可以从合同成本中剔除，以消除对完工进度的影响。
（3）内部交易事项核算的规范问题。
对于内部结算不及时，形成分包单位成本挂账的情况，除了要规范内部施工计价结算制度，确保内部结算及时外，因单价不明确、工程量不确定或其他原因确实无法进行内部计价结算的，企业在编制合并报表时，要将分包单位“存货”中反映的已完工未结算款（存货中的未完施工）与发包单位“预收账款”中反映的已结算未完工款（预收账款的已结算未完工款）进行对抵，避免虚增资产与负债，保证财务信息的真实性。
（4）人为调节利润的问题。
建造合同准则中合同结果可靠，估计很大程度上依赖于财务人员的职业判断，对合同总收入、总成本的预计也要求财务人员有较强的判断力与预测力，同时也要求对工程项目比较了解，因建造合同的有效实施离不开高素质的财会人员。但这仍无法避免财务人员利用建造合同准则的漏洞人为地调节收益。所以施工企业还应加强对工程项目的事中审计，这样可以对不合理的会计处理及时作出纠正，客观反映工程项目的财务状况。
总之，建造合同准则在具体的执行过程中难免会遇到一些问题，建筑企业应采取有效的对策，积极解决存在的问题。参考文献
［1］企业会计准则讲解［M］.北京：人民出版社，2008.
［2］刘万琼.建筑企业执行建造合同准则的难点及对策［J］.四川建筑，2008，（5）.
［3］刘文峰.施工企业执行建造合同中存在的问题及对策［J］.西部财会，2009，（5）.
［4］王岩.施工企业执行建造合同准则有关问题探讨［J］.山西财经大学学报，2010，（1）.
关键词：建造合同；问题；对策
中图分类号：D9
文献标识码：A
文章编号：1672-3198（2011）15-0216-01
1 建筑企业应用建造合同准则存在的主要问题
（1）管理水平有限，合同预计总成本的确认存在一定的难度。
准确的确认预计合同总成本是正确核算建造合同的前提，由于企业自身的管理水平参差不齐，在一定程度上也影响了合同总收入与合同预计总成本的确认与计量。
（2）完工百分比方法的选择存在一定困难。
建造合同准则规定采用完工百分比法，确定完工百分比有多种方法。概括起来分为投入测算法和产出测算法两大类。①投入测算法，即按累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定完工百分比。有时这种对应关系是不成比例的。②产出测算法，即按已完成的工作量占合同预计总工作量的比例或通过实际测定确定完工百分比。在实际施工过程中，工程内容一致，施工难度均衡且合同造价相当的情况并不多见。另外，受勘察技术影响，实际施工环境与设计图纸时常存在偏差，工程变更经常发生，施工企业在完成合同外工程后，如果采用产出测算法，在变更工程未得到批复的情况下就确认收入，会给企业带来一定的经营风险。
（3）内部交易事项的核算不十分规范。
主要表现在内部计价结算不及时造成企业的资产负债同时虚增。
（4）容易产生人为调节利润现象。
建造合同准则的实施，不仅对建筑企业的管理与职业判断提出了更高的要求，同时也给企业经营者带来了很大的人为操纵利润空间。合同结果的估计与完工百分比法的选择由于缺少科学的操作规则，更多的是由企业自主决定，因而企业可以以此来达到调节利润的目的。
2 解决存在主要问题的对策
（1）合同总收入与合同预计总成本的确认问题。
提高对成本的预测与控制能力。在具体应用中，预计合同总成本和目标成本将趋于一致。制定目标成本，既有助于准确估计合同预计总成本，可加强成本管理，挖掘企业潜力，还可利用于评价和考核企业各部门的工作业绩。目标成本应由财务部门会同预结算、工程管理、技术质量、物资设备、劳务管理等有关部门，根据企业的经营目标和工程项目建设情况科学合理地确定。
（2）完工百分比方法的选择问题。
根据施工企业的实际情况，在能够完善各项成本测算的基础上，采用投入测算法比较适宜。因为：①这更加符合施工企业的管理目标，由于投入测算法将投入与产出有机结合起来，通过累计发生的实际成本与合同预计总成本的比例确定完工百分比，有利于对整个项目的成本进行核算与监督，及时发现问题，减少项目风险，并对整个项目的经济效益进行考核，更加符合目前普遍实施的施工管理模式。②对于无效的成本投入（如因管理原因造成的返工成本）在计算完工百分比时可以从合同成本中剔除，以消除对完工进度的影响。
（3）内部交易事项核算的规范问题。
对于内部结算不及时，形成分包单位成本挂账的情况，除了要规范内部施工计价结算制度，确保内部结算及时外，因单价不明确、工程量不确定或其他原因确实无法进行内部计价结算的，企业在编制合并报表时，要将分包单位“存货”中反映的已完工未结算款（存货中的未完施工）与发包单位“预收账款”中反映的已结算未完工款（预收账款的已结算未完工款）进行对抵，避免虚增资产与负债，保证财务信息的真实性。
（4）人为调节利润的问题。
建造合同准则中合同结果可靠，估计很大程度上依赖于财务人员的职业判断，对合同总收入、总成本的预计也要求财务人员有较强的判断力与预测力，同时也要求对工程项目比较了解，因建造合同的有效实施离不开高素质的财会人员。但这仍无法避免财务人员利用建造合同准则的漏洞人为地调节收益。所以施工企业还应加强对工程项目的事中审计，这样可以对不合理的会计处理及时作出纠正，客观反映工程项目的财务状况。
总之，建造合同准则在具体的执行过程中难免会遇到一些问题，建筑企业应采取有效的对策，积极解决存在的问题。参考文献
［1］企业会计准则讲解［M］.北京：人民出版社，2008.
［2］刘万琼.建筑企业执行建造合同准则的难点及对策［J］.四川建筑，2008，（5）.
［3］刘文峰.施工企业执行建造合同中存在的问题及对策［J］.西部财会，2009，（5）.
［4］王岩.施工企业执行建造合同准则有关问题探讨［J］.山西财经大学学报，2010，（1）.