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摘要:如何对医院的各项成本进行核算是医院经营、服务和管理所必须面对和解决的一个问题。介绍了医院成本核算的对象、内容和指标,以期为医院进行成本核算提供理论依据,为医院经济管理和正常运转提供参考。
关键词:医院;成本核算;财务分析
中图分类号:F234.2文献标志码:A文章编号:1673-291X(2010)30-0090-02
医院成本核算是一种会计专门方法,是对医院经营、服务和管理过程中实际发生的各种成本、费用和资产损耗的一种会计制度。医院的成本核算不仅成为医院经济管理的重要手段,也是医院正常运转和管理中一个重点研究的问题。准确及时地计算医院业务活动中成本消耗,客观反映不同成本对象的变化情况,是医院走优质、高效、低耗、可持续发展之路的必要保证。纵观历史,众多学者对于医院成本核算开展了广泛地研究,但在成本核算对象的确认、成本核算的方法、成本核算的原则以及成本费用的归集和分摊等,特别是医院成本核算指标体系方面还没有形成统一的认识。在实务中,医院管理人员由于没有较完善的理论为指导,导致成本核算粗化,浪费严重,部分国有资产流失仪器设备闲置,无法合理地分配卫生资源,无法有效地提高医院的经济效益与社会效益,为此,本文在卫生经济学、财务会计学、成本会计学等学科基本理论的基础上,对医院成本核算对象的确认及成本核算的具体内容和指标进行了探讨。
一、医院成本核算对象
医院是一个复杂的大系统,由于疾病的复杂,诊断治疗技术的多样,涉及学科的广泛,使医院的成本核算较企业更加复杂。在医院这样一个复杂系统和经济实体中,在不同层次、不同角度使用不同手段或方法进行成本核算时,首先面对的是如何划分和确定成本核算对象的问题。只有确定了成本核算对象,才能针对核算对象的特点选择合适的成本核算方法,更有针对性地提出管理要求和更有效地实行成本管理。
在医院这个复杂的经济实体大系统中进行成本核算,应首先明确成本核算的对象,即根据不同的管理目的,从不同角度对医院成本进行分类。从整体上看,医院成本核算的对象可分为三个层次[1]:(1)医院级。医院级成本核算是以医院为成本核算单位,其核算的目的主要是反映整个医院的经济运营状况,其核算结果主要向医院的外部投资人、医院决策者和主管人员反馈,也可用于医院间效益的比较和评估;(2)部门级。部门级成本核算是以部门、科室或班组为成本归集和核算的单位,其核算目的是区分并反映医院内部各个科室或各个部门的成本效益情况,其结果需要分别反馈至医院的各级领导和有关员工,主要用于成本差异分析和成本控制;(3)服务项目级。项目成本核算是以单个服务项目或一组服务项目为核算单位,如单个服务项目、单个成本项目、单机设备、某个病种或诊次和床日,其核算目的多用于服务定价、投资论证、付费偿还或效益评估等,其核算结果反馈至指定的核算要求者或医院相应的管理人员。
二、成本核算的原则
医院成本核算应实行统一领导、集中管理、分级核算的管理体制。在强化医院经济管理部门集中管理的前提下,按不同的医院成本核算对象,以医院、部门科室和班组服务项目为核算单位,按不同的费用归集、分配明细程度,分别采用不同的核算方法。在实际应用中,应遵循以下几点原则:
第一,实际成本计价原则。医院成本必须正确反映医院前一时间段实际发生的经济资源耗费,成本计算应当按实际发生额核算成本,而不能以估价成本、计划成本代替实际成本。
第二,可比性原则。可比性原则是指医院会计核算必须符合国家的统一规定,提供相互可比的会计核算资料,即医院在选择会计处理方法时应选择国家统一规定的会计处理方法;在编制财务报告时应按照国家统一规定的会计指标编报,以便不同的医院会计信息的相互可比,使医院间的对比分析能够有效地判断医院经营的优劣,据此作出有效的决策。
第三,一致性原则。一致性原则就是指医院进行成本核算时采用的会计程序和会计处理方法,前后各期必须一致;成本核算中各种成本费用的计价方法、固定资产折旧方法、间接费用的分配方法等具体的成本计算方法,前后会计期间必须保持一致,不得随意变更,以期各期的成本资料有统一的口径,前后连贯,互相可比。但在必要时医院也可对所采用的会计程序和会计处理方法作适当的修改。
第四,权责发生制原则。权责发生制原则是指收入、费用的确认应当以收入和费用的实际发生作为确认计量的标准。凡是本期已经决定并应列支的成本,不论本期实际是否已经支付都应列入本期。本期支付应由本期和以后各期负担的费用,应当按一定标准分配计人本期和以后各期;本期尚未支付应由本期负担的费用应当预提计入本期,进入待摊费用和预提费用两个科目核算。
第五,分期分别核算原则。医院为了取得一定期间所消耗的成本,必须将川流不息的管理服务活动按一定阶段(如月、季、年)划分为各个时期,分别计算各期产品的成本。成本核算的分期,必须与会计年度的分月、分季、分年相一致,这样可以便于利润的计算;此外,合理划分医疗成本与药品成本是医院成本核算的一个重要原则。医疗成本、药品成本应分别设置有关的账户,归集、核算和反映不同活动的资金耗用情况。这样可以正确反映医疗服务和药品销售过程中,不同经济用途的实际耗费水平,有利于更加精细地实施医院成本管理。
三、醫院成本核算的内容和指标
由于医院各部门的业务性质、服务方式不同,故对不同的核算对象需要采用不同的核算方法[2],如单位法、项目法、病种法等[3]。无论采用哪种核算方法,均应从经营管理的角度来确定其核算内容和指标(见表1)。
四、结语
随着医院成本管理的深入和国家医疗保险制度的逐步完善,成本核算将逐步由院、部(科)两级核算向医疗服务项目核算发展。由于受医院信息数字化技术以及医学、财务等专业知识的影响,加之病种复杂多变,医疗项目种类繁多、计算烦琐。目前中国,还没有形成一套成熟、公认的核算方法体系。当前,迫切需要政府和有关部门借助医院信息数字化的迅猛发展,建立一套科学、标准,既能“有效控制医疗费用、符合价值规律、保证服务公平”,又能“明确发展战略、挖掘资源潜力、便于量化考评、利于提升管理水平、推动快速发展”的成本管理软件来推动医院的快速、可持续发展。
参考文献:
[1]亓麟.试论医院成本核算[D].福州:福州大学,2002.
[2]但秀娟,王玉霞.军队医院全成本核算问题及对策[J].解放军医院管理杂志,2008,(12).
[3]高录涛,姜福康.医院成本核算的方法与趋势[J].中国卫生经济,2008,(12):75-77.[责任编辑 陈丹丹]
关键词:医院;成本核算;财务分析
中图分类号:F234.2文献标志码:A文章编号:1673-291X(2010)30-0090-02
医院成本核算是一种会计专门方法,是对医院经营、服务和管理过程中实际发生的各种成本、费用和资产损耗的一种会计制度。医院的成本核算不仅成为医院经济管理的重要手段,也是医院正常运转和管理中一个重点研究的问题。准确及时地计算医院业务活动中成本消耗,客观反映不同成本对象的变化情况,是医院走优质、高效、低耗、可持续发展之路的必要保证。纵观历史,众多学者对于医院成本核算开展了广泛地研究,但在成本核算对象的确认、成本核算的方法、成本核算的原则以及成本费用的归集和分摊等,特别是医院成本核算指标体系方面还没有形成统一的认识。在实务中,医院管理人员由于没有较完善的理论为指导,导致成本核算粗化,浪费严重,部分国有资产流失仪器设备闲置,无法合理地分配卫生资源,无法有效地提高医院的经济效益与社会效益,为此,本文在卫生经济学、财务会计学、成本会计学等学科基本理论的基础上,对医院成本核算对象的确认及成本核算的具体内容和指标进行了探讨。
一、医院成本核算对象
医院是一个复杂的大系统,由于疾病的复杂,诊断治疗技术的多样,涉及学科的广泛,使医院的成本核算较企业更加复杂。在医院这样一个复杂系统和经济实体中,在不同层次、不同角度使用不同手段或方法进行成本核算时,首先面对的是如何划分和确定成本核算对象的问题。只有确定了成本核算对象,才能针对核算对象的特点选择合适的成本核算方法,更有针对性地提出管理要求和更有效地实行成本管理。
在医院这个复杂的经济实体大系统中进行成本核算,应首先明确成本核算的对象,即根据不同的管理目的,从不同角度对医院成本进行分类。从整体上看,医院成本核算的对象可分为三个层次[1]:(1)医院级。医院级成本核算是以医院为成本核算单位,其核算的目的主要是反映整个医院的经济运营状况,其核算结果主要向医院的外部投资人、医院决策者和主管人员反馈,也可用于医院间效益的比较和评估;(2)部门级。部门级成本核算是以部门、科室或班组为成本归集和核算的单位,其核算目的是区分并反映医院内部各个科室或各个部门的成本效益情况,其结果需要分别反馈至医院的各级领导和有关员工,主要用于成本差异分析和成本控制;(3)服务项目级。项目成本核算是以单个服务项目或一组服务项目为核算单位,如单个服务项目、单个成本项目、单机设备、某个病种或诊次和床日,其核算目的多用于服务定价、投资论证、付费偿还或效益评估等,其核算结果反馈至指定的核算要求者或医院相应的管理人员。
二、成本核算的原则
医院成本核算应实行统一领导、集中管理、分级核算的管理体制。在强化医院经济管理部门集中管理的前提下,按不同的医院成本核算对象,以医院、部门科室和班组服务项目为核算单位,按不同的费用归集、分配明细程度,分别采用不同的核算方法。在实际应用中,应遵循以下几点原则:
第一,实际成本计价原则。医院成本必须正确反映医院前一时间段实际发生的经济资源耗费,成本计算应当按实际发生额核算成本,而不能以估价成本、计划成本代替实际成本。
第二,可比性原则。可比性原则是指医院会计核算必须符合国家的统一规定,提供相互可比的会计核算资料,即医院在选择会计处理方法时应选择国家统一规定的会计处理方法;在编制财务报告时应按照国家统一规定的会计指标编报,以便不同的医院会计信息的相互可比,使医院间的对比分析能够有效地判断医院经营的优劣,据此作出有效的决策。
第三,一致性原则。一致性原则就是指医院进行成本核算时采用的会计程序和会计处理方法,前后各期必须一致;成本核算中各种成本费用的计价方法、固定资产折旧方法、间接费用的分配方法等具体的成本计算方法,前后会计期间必须保持一致,不得随意变更,以期各期的成本资料有统一的口径,前后连贯,互相可比。但在必要时医院也可对所采用的会计程序和会计处理方法作适当的修改。
第四,权责发生制原则。权责发生制原则是指收入、费用的确认应当以收入和费用的实际发生作为确认计量的标准。凡是本期已经决定并应列支的成本,不论本期实际是否已经支付都应列入本期。本期支付应由本期和以后各期负担的费用,应当按一定标准分配计人本期和以后各期;本期尚未支付应由本期负担的费用应当预提计入本期,进入待摊费用和预提费用两个科目核算。
第五,分期分别核算原则。医院为了取得一定期间所消耗的成本,必须将川流不息的管理服务活动按一定阶段(如月、季、年)划分为各个时期,分别计算各期产品的成本。成本核算的分期,必须与会计年度的分月、分季、分年相一致,这样可以便于利润的计算;此外,合理划分医疗成本与药品成本是医院成本核算的一个重要原则。医疗成本、药品成本应分别设置有关的账户,归集、核算和反映不同活动的资金耗用情况。这样可以正确反映医疗服务和药品销售过程中,不同经济用途的实际耗费水平,有利于更加精细地实施医院成本管理。
三、醫院成本核算的内容和指标
由于医院各部门的业务性质、服务方式不同,故对不同的核算对象需要采用不同的核算方法[2],如单位法、项目法、病种法等[3]。无论采用哪种核算方法,均应从经营管理的角度来确定其核算内容和指标(见表1)。
四、结语
随着医院成本管理的深入和国家医疗保险制度的逐步完善,成本核算将逐步由院、部(科)两级核算向医疗服务项目核算发展。由于受医院信息数字化技术以及医学、财务等专业知识的影响,加之病种复杂多变,医疗项目种类繁多、计算烦琐。目前中国,还没有形成一套成熟、公认的核算方法体系。当前,迫切需要政府和有关部门借助医院信息数字化的迅猛发展,建立一套科学、标准,既能“有效控制医疗费用、符合价值规律、保证服务公平”,又能“明确发展战略、挖掘资源潜力、便于量化考评、利于提升管理水平、推动快速发展”的成本管理软件来推动医院的快速、可持续发展。
参考文献:
[1]亓麟.试论医院成本核算[D].福州:福州大学,2002.
[2]但秀娟,王玉霞.军队医院全成本核算问题及对策[J].解放军医院管理杂志,2008,(12).
[3]高录涛,姜福康.医院成本核算的方法与趋势[J].中国卫生经济,2008,(12):75-77.[责任编辑 陈丹丹]