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【摘 要】针对船舶行业成本控制的现状，论文提出将挣值法与目标成本法相结合来解决船舶制造行业的成本控制问题，帮助管理者分析项目成本和工期的变动情况，并给予相应的反馈信息，支持决策，通过预测未完成任务情况对项目整体成本进行对比分析，及时调整偏差，提升成本控制的及时性和全面性。
【Abstract】According to the current status of cost control in the shipbuilding industry， this paper proposes to combine the earned value method with the target cost method to solve the cost control problem in the shipbuilding industry， to help managers analyze the changes in project costs and duration， and give corresponding feedback information， support decision-making， compare and analyze the overall cost of the project by predicting the situation of uncompleted tasks， adjust deviations in time， and improve the timeliness and comprehensiveness of cost control.
【关键词】船舶制造业;挣值法;目标成本;成本控制
【Keywords】shipbuilding industry; earned value method; target cost; cost control
【中图分类号】F406.7;F426 【文献标志码】A 【文章编号】1673-1069（2021）08-0118-02
1 船舶制造业成本控制现状分析
如今船舶行业船舶销售的利润空间被逐步压缩，制造成本亟需得到控制。同时，全球船運行业长期不景气导致国内船舶制造企业也受到了不小的打击，船厂的订单日益减少。被动的交易环境使得我国在2018年国内船厂接收的船舶制造订单率下滑了三成左右，整体船舶制造行业的收入为3256.5亿，相较于之前，经济效益可以说是出现了巨大的下滑。
我国紧跟时代发展的潮流，智能流水线机械制造与组装逐渐代替之前密集型劳工制造，大大减少了人力成本的开销，同时还可以提高船舶制造的效率。但是设备在经过一段时间的工作后也会出现金属疲劳和折旧等问题，需要维修与更换，另外，能源供给大大增加也会逐渐让船厂的制造成本日益上涨。
当前船舶市场扩大，各国对于船舶的需求也多样化，为应对不同类型船只的需求以及船东对于高品质船型的标准，各个船厂也更新机器设备，优化生产工艺流程，但是在现代化的工艺流程下，工序随之复杂，成本核算也就相应地变得烦琐。
2 挣值法成本控制流程建立
本文将任务包的内容利用挣得值法进行量化分解，先将船舶的制造环节和任务包对应的部分进行挣得值分析，理清脉络顺序，逐步对每个部分的进展情况作出细致分析并汇总，接着根据汇总的情况对整个项目的工期进行预测。这样可以保证在对项目进行实时监控时可以精确地发现影响项目进程的潜在隐患并及时解决。
2.1 船舶制造项目WBS分解
在总体目标成本确定之后，项目负责人需要用WBS对项目环节进行分解，敲定整个项目执行的关键路径。另外，加强对于BOM与项目管理数据库等的利用，及时将材料输入和机器配件的信息集中起来加以分析，随之分配给每个制造环节上，将原本的非人力成本细化到不同的环节上。
现代船舶建造要求做到空间分道和时间有序，所以对于船舶建造工作的分解就要在时间和空间上均有体现。在时间上，依次以工制作、上船台、下水、试航及交船等作为节点，在时间节点的顺序基础上，进一步细分空间作业。在空间顺序上，依次设置了分段作业、区域作业、系统作业和联调4个步骤，分段制作是对于船体的各个制造段进行初步装配，然后进行总装作业形成整体，这就是上船台作业的基础。
2.2 挣值数据与目标成本对比分析
利用前一步后对项目进行的成本和进度分解，目标成本法向下无法再细分，此时将更小层次的任务包的各项指标采用挣值法计算累加至目标成本法的最小层级，在该层级实现二者的汇合，为后续的对比差异分析、回溯调整奠定基础。
由于船舶制造项目实施中存在不确定因素较多，因此，在多种因素的共同作用下，成本与进度必然会与预期设定有所偏差，于是，通过挣值法对项目成本进行控制是船舶制造项目成本及进度控制的关键点。
目标成本的分解过程是由高级别项目向子任务、活动等的分配过程，而预计完工成本是由子任务向整体高级别任务向上逐层累加的过程，二者在相向的过程中在某一层级汇合成本数据，就是目标成本法与挣值法的对接层，从而将二者联合在一起解决目标成本分解精度不够的问题。 2.3 项目成本差异分析
对于某一任务的目标成本以及挣值累计值进行对比，计算二者之间的差额，将此差额与预定的成本差异允许范围进行对比，若差额大于允许范围，则对较大的成本值进行追溯分析，找到差异原因，尽量使二者成本值接近，以最终的成本作为该项目的目标成本。
成本计算的结果会因种种原因与目标成本出现一定的偏差，产生偏差的原因大概可以分为价格因素、设计方面的因素、生产制造过程中的因素以及各种不可控因素。其中比较常见的是：
①人力与非人力成本的上涨以及对于天气环境的不可抗力产生的损失。
②船企在设计制造环节与船东的协商有差异，草图与船东需求不符，需要修改。
③船东方面的计划改变，在制造时对施工造成的影响和资金链的不稳定等。
2.4 企业成本差异动态管控
在决策层完成对目标成本的计划后，加强利用挣得值法对目标成本进行动态监控，及时反馈的信息可以第一时间发现出现的偏差，若有超支的情况出现，需及时加以修正。
成本控制与预期结果出现一定偏差时，要仔细分析各环节，找出出现问题的根本原因。根据实际情况采取正确的措施，对于成本管理进行主动控制，实时动态对各环节进行监测，以防出现更大的偏差，并且责成对应的生产建造部门严格执行，以确保在接下来的船舶制造的过程中不会再出现同样的偏差。根据计算出的偏差结果以及造船项目偏差的程度，不同情况下制定的决策是不同的。
在差异调整的过程中，一方面实现了目标成本的细化分解，另一方面也通过挣值法与目标成本法的结合，能够精细化对于船舶制造企业的成本事前和事中控制，在计划实施之前可以有效地将成本控制在可控范围内，从而达到项目成本管理的目标。
3 完善船舶制造成本控制的对策
首先，落实责任分配制度，按时做好考核管理。其次，对责权利进行划分。将项目责任划分到不同的部门，使之形成相互监督的机制。各部门应该在成本控制中形成合力，从各方面对成本进行严格把控，同时部门之间要加强合作，提升工作效率，使成本控制工作从整体任务变成更加容易执行的小任务。
作为所有施工项目中的大额支出，材料费是我们无法忽视的一项支出，在各個过程中，零部件设计到的种类多、数量大、工艺精度繁杂，各个任务多耗用的材料必须分配至专人进行管理，并且把控材料仓储环节的各项手续，按需领用，确保物料的各项工作都有章可循。科学规划场地建设安排，避免重复搬运和等待材料进场。
另外，要由专人进行管理重点材料，如易损、易腐蚀的材料，对不同种类的材料按照标识和记录进行分类放置，以方便物品的查找与使用，对不合格产品及时退换货或返工改做，严禁使用。
4 结论
本文构建了动态成本控制的流程，通过研究发现，目标成本法对于项目控制还停留在成本的层面，分析因素较为单一，难以满足企业进一步的管理需求。本文对此在挣值法下研究目标成本的动态控制，在通过WBS工作结构的分解下的细化项目活动对船舶制造项目进行更精细的分析，同时，在目标成本法的基础上，增加进度的对比，能够在保证制造项目的成本不超支的情况下，尽量提早工期完成，为企业项目控制提供更多元的分析手段。
【参考文献】
【1】郑生钦，牟强.改进因素分析法在挣值管理中的应用研究[J].工程管理学报，2014，28（01）：71-76.
【2】王传强，尹华丽，王新平.挣值法在施工项目成本管理中的应用探讨[J].科技信息（科学教研），2007（33）：116-118.
【3】王霞，刘耀芳.改进挣值法在施工成本管理中的应用[J].四川建材，2019，45（07）：187-188.
【4】朱海龙，张春明.基于挣值法的海上DCM桩施工成本控制[J].中国港湾建设，2020，40（01）：69-73.
【5】衷俊华.目标成本法的企业应用——以江铃控股有限公司为例[J].会计之友，2019（18）：2-10.
【6】谭朝辉，段文譞.基于目标成本法的企业研发成本管控——以上海新时达DJ公司为例[J].管理会计研究，2019（06）：70-77+88.
【7】卢馨，吴俊勇，黄惠.中国企业成本管理趋势研究——基于文献数据的实证分析[J].管理工程学报，2014，28（02）：8-16+7.
【Abstract】According to the current status of cost control in the shipbuilding industry， this paper proposes to combine the earned value method with the target cost method to solve the cost control problem in the shipbuilding industry， to help managers analyze the changes in project costs and duration， and give corresponding feedback information， support decision-making， compare and analyze the overall cost of the project by predicting the situation of uncompleted tasks， adjust deviations in time， and improve the timeliness and comprehensiveness of cost control.
【关键词】船舶制造业;挣值法;目标成本;成本控制
【Keywords】shipbuilding industry; earned value method; target cost; cost control
【中图分类号】F406.7;F426 【文献标志码】A 【文章编号】1673-1069（2021）08-0118-02
1 船舶制造业成本控制现状分析
如今船舶行业船舶销售的利润空间被逐步压缩，制造成本亟需得到控制。同时，全球船運行业长期不景气导致国内船舶制造企业也受到了不小的打击，船厂的订单日益减少。被动的交易环境使得我国在2018年国内船厂接收的船舶制造订单率下滑了三成左右，整体船舶制造行业的收入为3256.5亿，相较于之前，经济效益可以说是出现了巨大的下滑。
我国紧跟时代发展的潮流，智能流水线机械制造与组装逐渐代替之前密集型劳工制造，大大减少了人力成本的开销，同时还可以提高船舶制造的效率。但是设备在经过一段时间的工作后也会出现金属疲劳和折旧等问题，需要维修与更换，另外，能源供给大大增加也会逐渐让船厂的制造成本日益上涨。
当前船舶市场扩大，各国对于船舶的需求也多样化，为应对不同类型船只的需求以及船东对于高品质船型的标准，各个船厂也更新机器设备，优化生产工艺流程，但是在现代化的工艺流程下，工序随之复杂，成本核算也就相应地变得烦琐。
2 挣值法成本控制流程建立
本文将任务包的内容利用挣得值法进行量化分解，先将船舶的制造环节和任务包对应的部分进行挣得值分析，理清脉络顺序，逐步对每个部分的进展情况作出细致分析并汇总，接着根据汇总的情况对整个项目的工期进行预测。这样可以保证在对项目进行实时监控时可以精确地发现影响项目进程的潜在隐患并及时解决。
2.1 船舶制造项目WBS分解
在总体目标成本确定之后，项目负责人需要用WBS对项目环节进行分解，敲定整个项目执行的关键路径。另外，加强对于BOM与项目管理数据库等的利用，及时将材料输入和机器配件的信息集中起来加以分析，随之分配给每个制造环节上，将原本的非人力成本细化到不同的环节上。
现代船舶建造要求做到空间分道和时间有序，所以对于船舶建造工作的分解就要在时间和空间上均有体现。在时间上，依次以工制作、上船台、下水、试航及交船等作为节点，在时间节点的顺序基础上，进一步细分空间作业。在空间顺序上，依次设置了分段作业、区域作业、系统作业和联调4个步骤，分段制作是对于船体的各个制造段进行初步装配，然后进行总装作业形成整体，这就是上船台作业的基础。
2.2 挣值数据与目标成本对比分析
利用前一步后对项目进行的成本和进度分解，目标成本法向下无法再细分，此时将更小层次的任务包的各项指标采用挣值法计算累加至目标成本法的最小层级，在该层级实现二者的汇合，为后续的对比差异分析、回溯调整奠定基础。
由于船舶制造项目实施中存在不确定因素较多，因此，在多种因素的共同作用下，成本与进度必然会与预期设定有所偏差，于是，通过挣值法对项目成本进行控制是船舶制造项目成本及进度控制的关键点。
目标成本的分解过程是由高级别项目向子任务、活动等的分配过程，而预计完工成本是由子任务向整体高级别任务向上逐层累加的过程，二者在相向的过程中在某一层级汇合成本数据，就是目标成本法与挣值法的对接层，从而将二者联合在一起解决目标成本分解精度不够的问题。 2.3 项目成本差异分析
对于某一任务的目标成本以及挣值累计值进行对比，计算二者之间的差额，将此差额与预定的成本差异允许范围进行对比，若差额大于允许范围，则对较大的成本值进行追溯分析，找到差异原因，尽量使二者成本值接近，以最终的成本作为该项目的目标成本。
成本计算的结果会因种种原因与目标成本出现一定的偏差，产生偏差的原因大概可以分为价格因素、设计方面的因素、生产制造过程中的因素以及各种不可控因素。其中比较常见的是：
①人力与非人力成本的上涨以及对于天气环境的不可抗力产生的损失。
②船企在设计制造环节与船东的协商有差异，草图与船东需求不符，需要修改。
③船东方面的计划改变，在制造时对施工造成的影响和资金链的不稳定等。
2.4 企业成本差异动态管控
在决策层完成对目标成本的计划后，加强利用挣得值法对目标成本进行动态监控，及时反馈的信息可以第一时间发现出现的偏差，若有超支的情况出现，需及时加以修正。
成本控制与预期结果出现一定偏差时，要仔细分析各环节，找出出现问题的根本原因。根据实际情况采取正确的措施，对于成本管理进行主动控制，实时动态对各环节进行监测，以防出现更大的偏差，并且责成对应的生产建造部门严格执行，以确保在接下来的船舶制造的过程中不会再出现同样的偏差。根据计算出的偏差结果以及造船项目偏差的程度，不同情况下制定的决策是不同的。
在差异调整的过程中，一方面实现了目标成本的细化分解，另一方面也通过挣值法与目标成本法的结合，能够精细化对于船舶制造企业的成本事前和事中控制，在计划实施之前可以有效地将成本控制在可控范围内，从而达到项目成本管理的目标。
3 完善船舶制造成本控制的对策
首先，落实责任分配制度，按时做好考核管理。其次，对责权利进行划分。将项目责任划分到不同的部门，使之形成相互监督的机制。各部门应该在成本控制中形成合力，从各方面对成本进行严格把控，同时部门之间要加强合作，提升工作效率，使成本控制工作从整体任务变成更加容易执行的小任务。
作为所有施工项目中的大额支出，材料费是我们无法忽视的一项支出，在各個过程中，零部件设计到的种类多、数量大、工艺精度繁杂，各个任务多耗用的材料必须分配至专人进行管理，并且把控材料仓储环节的各项手续，按需领用，确保物料的各项工作都有章可循。科学规划场地建设安排，避免重复搬运和等待材料进场。
另外，要由专人进行管理重点材料，如易损、易腐蚀的材料，对不同种类的材料按照标识和记录进行分类放置，以方便物品的查找与使用，对不合格产品及时退换货或返工改做，严禁使用。
4 结论
本文构建了动态成本控制的流程，通过研究发现，目标成本法对于项目控制还停留在成本的层面，分析因素较为单一，难以满足企业进一步的管理需求。本文对此在挣值法下研究目标成本的动态控制，在通过WBS工作结构的分解下的细化项目活动对船舶制造项目进行更精细的分析，同时，在目标成本法的基础上，增加进度的对比，能够在保证制造项目的成本不超支的情况下，尽量提早工期完成，为企业项目控制提供更多元的分析手段。
【参考文献】
【1】郑生钦，牟强.改进因素分析法在挣值管理中的应用研究[J].工程管理学报，2014，28（01）：71-76.
【2】王传强，尹华丽，王新平.挣值法在施工项目成本管理中的应用探讨[J].科技信息（科学教研），2007（33）：116-118.
【3】王霞，刘耀芳.改进挣值法在施工成本管理中的应用[J].四川建材，2019，45（07）：187-188.
【4】朱海龙，张春明.基于挣值法的海上DCM桩施工成本控制[J].中国港湾建设，2020，40（01）：69-73.
【5】衷俊华.目标成本法的企业应用——以江铃控股有限公司为例[J].会计之友，2019（18）：2-10.
【6】谭朝辉，段文譞.基于目标成本法的企业研发成本管控——以上海新时达DJ公司为例[J].管理会计研究，2019（06）：70-77+88.
【7】卢馨，吴俊勇，黄惠.中国企业成本管理趋势研究——基于文献数据的实证分析[J].管理工程学报，2014，28（02）：8-16+7.