论文部分内容阅读
【摘要】随着新一轮股市浪潮的到来，给更多的市场参与者帶来了一个获利的机会，与此同时，企业内部管理正在发生着一系列的变化，对现行财务会计理论和实务均产生了较大的影响。本文主要对新一轮股市浪潮的成因及其对财务会计带来的影响进行分析和探讨，以期有助于新形势下财务会计理论和实践的完善。
【关键词】财务会计 股市浪潮 变化 影响
会计的产生与发展主要受到社会经济环境的影响，社会经济环境的变化势必会对会计的发展提出新的要求。随着我国社会主义市场经济制度的确立，财务会计在现代市场经济中发挥的作用也越来越明显，其改革进程也势必会受到我国当前社会经济环境的影响，目前我国又迎来了新一轮的股市浪潮，势必会对我国财务会计产生深刻的影响，新一轮股市浪潮在给市场参与者带来获利良机的同时，也提出了更多的挑战，如何以一种全新的管理理念和运作方式去适应这一外部环境的变化，成为了当前关注的焦点。财务会计是一项重要的经济管理活动，它会发生哪些变化，如何才能在新一轮股市浪潮中发挥其应有的作用，这一问题值得我们探讨和研究。
一、股市浪潮与财务制度之间的联系
（一）2006～2008年中国股市浪潮与新会计准则的出台
回顾2006～2008年中国股市行情，可以用触目惊心来形容。在短短两年多时间内，股民经历着过山车一般的刺激。从06年年初开始，在国家出台的一系列政策刺激下，股市开始上扬，不久便进入牛市。到了07年年初，无论是从指数点位、融资规模，还是股民数量、参与热情，都达到了历史前所未有的高度。然而就在股市大潮一浪高过一浪的行情下，其中隐藏着的风险也在逐渐暴露，最终导致股市大跌。
无独有偶，在股市大起大跌之际，酝酿已久的新会计准则亦横空出世。新会计准则是适应新时代经济发展的产物，其改革具有很强的针对性：针对当时我国资本市场发展中在会计方面出现的不规范行为（如包装上市，会计做假，泡沫行为等），以及资本市场以外的企业包括一些少数国有企业实际存在的资产虚增、利润虚增的情况。因此，新会计准则所关注的内容与股市大起大跌中暴露出来的问题息息相关。新准则的出台，能及时遏制资本市场中的乱象，为日后股市回归理性提供了一个有力的支持。
（二）美国华尔街股市丑闻与萨班斯法案
美国华尔街股市有过不堪回首的二十年。在这段时间里，因缺乏有效的市场监管机制，华尔街股市一直在大起大跌恐惧中前行，股市危机与银行危机以及整个经济体系的危机关联密切，三者形成了一个相互推动的恶性循环。历次美国股灾暴露出美国金融界的一系列问题，存在着严重的操纵、欺诈以及内部交易，舞弊现象十分严重，这一切都迫使着美国政府对证券监管体制进行根本性的改革。2001年12月，美国最大的能源公司——安然公司，突然申请破产保护，此后，公司丑闻不断，规模也“屡创新高”，特别是2002年6月的世界通信会计丑闻事件，“彻底打击了（美国）投资者对（美国）资本市场的信心”（Congress report， 2002）。[1-2]
就是在这样的背景下，美国政府出台了《2002年萨班斯-奥克斯利法案》。萨班斯法案是一部涉及会计职业监管、公司治理、证券市场监管等方面改革的重要法律。
二、新一轮股市浪潮对财务会计的影响
从2014年我国股票市场的逐渐升温，到2015年牛市的一浪高过另一浪，从市场的“三碗面”来看，新一轮股市浪潮的形成条件已经具备。从政策面来看，2014年以来，国家陆续出台了一系列重大经济政策，其中很多政策对股票市场都起到了积极的促进作用，如优先股、沪港通、新“国九条”等，其中以新“国九条”最具代表性。
新一轮股市浪潮的形成，将从根本上改变我国社会经济的整体面貌，其在夯实股市基础的同时也为市场参与者树立了市场改革和发展的信心，减小了股权分置等改革阻力，推动了与实体经济相匹配的资本市场的形成，为其融资功能的恢复创造了有利条件，同时也吸引了更多的海外优质公司在国内上市[3]。
与此同时，在股市大涨的背景下，上市公司倾向于增资扩股，这将为公司带来充裕的自由现金。然而，当缺少优质投资项目时，公司很容易就会犯盲目投资的错误，甚至出现因盲目扩大生产规模而致使业绩大幅下滑的现象。此时，为了维持良好的公众形象以及避免被ST，公司将运用各种手段粉饰业绩，继而滋生各类舞弊行为。在此情形下，会计政策必然要体现出谨慎性的特点，新一轮股市浪潮引发的一系列变化，势必会对我国现行的财务会计产生极为深刻而又深远的影响，具体体现在以下三个方面：
（一）对财务会计理论的影响
一切理论均建立在特定的假设基础上，财务会计理论也是如此。随着社会经济环境的变化，很多假设情形将不复存在，而新一轮股市浪潮的到来，势必会丰富财务会计理论的内容。
首先，财务会计理论建立和适用的一个基本前提是计量的稳定性。目前人民币正逐步走向国际化，尚有较大的调整空间，而随着新“国九条”的发布和实施，海外资金纷纷进入，为人民币带来升值压力，而币值的变动将会动摇货币计量基础，“历史成本原则”将再次遭受冲击。其次，必须充分考虑资本价值变化带来的影响。根据现行《企业会计准则》，企业收益即为收入与费用之间配比结果的最终体现，随着企业名义收入的不断增加，仍然按照“收入与费用配比原则”，将对企业经营决策产生不利影响。再者，尽管《企业会计准则》中已引入公允价值的概念，但就目前的使用情况来看，却有点水土不服。随着股市浪潮的到来，公允价值能否继续保持公允，公司估值能否继续使用市值，市盈率是否真实反映公司情况等，将值得我们去思考。
随着我国经济体制改革的不断深入，会计计量将起到反映受托责任的作用。会计信息必须能够反映出投资的回报率以及承担的相应风险，换言之，投资者的收益和会计信息需求均要在财务会计制度中体现出来，而要想达到这一要求，必须丰富财务会计的内容，这势必会进一步推动财务会计理论的发展[4]。 （二）对内部控制制度建设的影响
自2001年以来，以安然、世通等为代表的一些美国大公司因财务信息造假等行为而相继倒闭破产，对美国的资本市场造成极大的震撼。在国际社会对改善公司治理与加强风险管理的呼声日益高涨的背景下，2004年COSO委员会结合《萨班斯一奥克斯利法案》的相关要求，颁布了《企业风险管理―整体框架》（ERM）。与1992年《内部控制―整体框架》相比，ERM框架在内部控制的内涵、目标、要素以及内部控制责任承担等方面有了全新的突破。
反观国内，在《企业会计准则》出台后不久，财政部等五部委于2008年联合发布了《企业内部控制基本规范》。由此可见，资本市场的规范与会计制度、内部控制制度建设密不可分。随着新一轮股市浪潮的到来，企业的经营风险和投资风险也随之加大，容易滋生舞弊行为。《企业内部控制基本规范》及其相关指引搭建的只是一个框架，企业必须根据自身经营特点，建立一套完善的内部控制制度，尤其是在股市浪潮中，必须加强资金管理、对外投资管理方面的内控建设，以更加谨慎的态度来对待。
（三）对财务会计国际化的影响
随着我国市场经济体制的不断完善和发展，尤其自加入世贸组织以来，我国的资本市场也正逐步走向國际化。目前，随着新三板市场的不断完善，我国将逐步形成由主板、创业板、场外柜台交易网络和产权市场在内的多层次资本市场体系。资本市场的放开，势必吸引国外资金的流入，进一步加快经济全球化的进程。作为反映经济事项成果的主要载体，财务会计必须与时俱进，积极与国际接轨，以此提升会计信息的准确性和可比性。
新一轮股市浪潮的到来，将有力的推动我国财务会计的国际化。新一轮股市浪潮的到来，意味着我国经济发展有了诸多抑郁，同时也意味着会计工作将面临诸多挑战，随着国内外市场的紧密结合，财务会计信息披露必然要朝着规范化和法制化方向迈进，这也是建立国际正常经济秩序的基础，有利于加速我国会计的国际化进程[5]。
三、结论
综上所述，社会经济环境对财务会计有着决定性的影响，随着新一轮股市浪潮的到来，其势必会对财务会计理论、内部控制建设、财务国际化产生直接或间接的影响。在此背景下，财务会计必须通过内部改革主动适应外部环境的变化，在改革过程中也势必会对我国的社会经济产生反作用，如在企业内部管理、利益分配、社会资源优化配置、经济行为约束等方面发挥其应有的作用，这也是为更好地适应新一轮股市浪潮而做出的自我改进。
参考文献
[1]张天旺，王艳凤.2012年中国股市新一轮熊转牛之新技术分析[J].中国乡镇企业会计.2012.12（4）：22-23.
[2]高挺.海外新一轮量化宽松如何影响中国股市？[N].上海证券报，2010-11-10A01.
[3]葛家澍，叶凡，冯星，等.财务会计定义的经济学解读[J].会计研究，2013.12（6）：7-9.
[4]沈一静.跨国财务会计外包风险识别、评价与应对[D].上海外国语大学.2014.
[5]沈明君，王明阳，何良东.新一轮股市浪潮下上市企业财务会计管理的改进策略[J].会计研究.2014.25（10）：52-53.
作者简介：黄硕欣（1982-），男，汉族，广东广州人，硕士，中级会计，研究方向：财务报表合并、分析，制度建设。
【关键词】财务会计 股市浪潮 变化 影响
会计的产生与发展主要受到社会经济环境的影响，社会经济环境的变化势必会对会计的发展提出新的要求。随着我国社会主义市场经济制度的确立，财务会计在现代市场经济中发挥的作用也越来越明显，其改革进程也势必会受到我国当前社会经济环境的影响，目前我国又迎来了新一轮的股市浪潮，势必会对我国财务会计产生深刻的影响，新一轮股市浪潮在给市场参与者带来获利良机的同时，也提出了更多的挑战，如何以一种全新的管理理念和运作方式去适应这一外部环境的变化，成为了当前关注的焦点。财务会计是一项重要的经济管理活动，它会发生哪些变化，如何才能在新一轮股市浪潮中发挥其应有的作用，这一问题值得我们探讨和研究。
一、股市浪潮与财务制度之间的联系
（一）2006～2008年中国股市浪潮与新会计准则的出台
回顾2006～2008年中国股市行情，可以用触目惊心来形容。在短短两年多时间内，股民经历着过山车一般的刺激。从06年年初开始，在国家出台的一系列政策刺激下，股市开始上扬，不久便进入牛市。到了07年年初，无论是从指数点位、融资规模，还是股民数量、参与热情，都达到了历史前所未有的高度。然而就在股市大潮一浪高过一浪的行情下，其中隐藏着的风险也在逐渐暴露，最终导致股市大跌。
无独有偶，在股市大起大跌之际，酝酿已久的新会计准则亦横空出世。新会计准则是适应新时代经济发展的产物，其改革具有很强的针对性：针对当时我国资本市场发展中在会计方面出现的不规范行为（如包装上市，会计做假，泡沫行为等），以及资本市场以外的企业包括一些少数国有企业实际存在的资产虚增、利润虚增的情况。因此，新会计准则所关注的内容与股市大起大跌中暴露出来的问题息息相关。新准则的出台，能及时遏制资本市场中的乱象，为日后股市回归理性提供了一个有力的支持。
（二）美国华尔街股市丑闻与萨班斯法案
美国华尔街股市有过不堪回首的二十年。在这段时间里，因缺乏有效的市场监管机制，华尔街股市一直在大起大跌恐惧中前行，股市危机与银行危机以及整个经济体系的危机关联密切，三者形成了一个相互推动的恶性循环。历次美国股灾暴露出美国金融界的一系列问题，存在着严重的操纵、欺诈以及内部交易，舞弊现象十分严重，这一切都迫使着美国政府对证券监管体制进行根本性的改革。2001年12月，美国最大的能源公司——安然公司，突然申请破产保护，此后，公司丑闻不断，规模也“屡创新高”，特别是2002年6月的世界通信会计丑闻事件，“彻底打击了（美国）投资者对（美国）资本市场的信心”（Congress report， 2002）。[1-2]
就是在这样的背景下，美国政府出台了《2002年萨班斯-奥克斯利法案》。萨班斯法案是一部涉及会计职业监管、公司治理、证券市场监管等方面改革的重要法律。
二、新一轮股市浪潮对财务会计的影响
从2014年我国股票市场的逐渐升温，到2015年牛市的一浪高过另一浪，从市场的“三碗面”来看，新一轮股市浪潮的形成条件已经具备。从政策面来看，2014年以来，国家陆续出台了一系列重大经济政策，其中很多政策对股票市场都起到了积极的促进作用，如优先股、沪港通、新“国九条”等，其中以新“国九条”最具代表性。
新一轮股市浪潮的形成，将从根本上改变我国社会经济的整体面貌，其在夯实股市基础的同时也为市场参与者树立了市场改革和发展的信心，减小了股权分置等改革阻力，推动了与实体经济相匹配的资本市场的形成，为其融资功能的恢复创造了有利条件，同时也吸引了更多的海外优质公司在国内上市[3]。
与此同时，在股市大涨的背景下，上市公司倾向于增资扩股，这将为公司带来充裕的自由现金。然而，当缺少优质投资项目时，公司很容易就会犯盲目投资的错误，甚至出现因盲目扩大生产规模而致使业绩大幅下滑的现象。此时，为了维持良好的公众形象以及避免被ST，公司将运用各种手段粉饰业绩，继而滋生各类舞弊行为。在此情形下，会计政策必然要体现出谨慎性的特点，新一轮股市浪潮引发的一系列变化，势必会对我国现行的财务会计产生极为深刻而又深远的影响，具体体现在以下三个方面：
（一）对财务会计理论的影响
一切理论均建立在特定的假设基础上，财务会计理论也是如此。随着社会经济环境的变化，很多假设情形将不复存在，而新一轮股市浪潮的到来，势必会丰富财务会计理论的内容。
首先，财务会计理论建立和适用的一个基本前提是计量的稳定性。目前人民币正逐步走向国际化，尚有较大的调整空间，而随着新“国九条”的发布和实施，海外资金纷纷进入，为人民币带来升值压力，而币值的变动将会动摇货币计量基础，“历史成本原则”将再次遭受冲击。其次，必须充分考虑资本价值变化带来的影响。根据现行《企业会计准则》，企业收益即为收入与费用之间配比结果的最终体现，随着企业名义收入的不断增加，仍然按照“收入与费用配比原则”，将对企业经营决策产生不利影响。再者，尽管《企业会计准则》中已引入公允价值的概念，但就目前的使用情况来看，却有点水土不服。随着股市浪潮的到来，公允价值能否继续保持公允，公司估值能否继续使用市值，市盈率是否真实反映公司情况等，将值得我们去思考。
随着我国经济体制改革的不断深入，会计计量将起到反映受托责任的作用。会计信息必须能够反映出投资的回报率以及承担的相应风险，换言之，投资者的收益和会计信息需求均要在财务会计制度中体现出来，而要想达到这一要求，必须丰富财务会计的内容，这势必会进一步推动财务会计理论的发展[4]。 （二）对内部控制制度建设的影响
自2001年以来，以安然、世通等为代表的一些美国大公司因财务信息造假等行为而相继倒闭破产，对美国的资本市场造成极大的震撼。在国际社会对改善公司治理与加强风险管理的呼声日益高涨的背景下，2004年COSO委员会结合《萨班斯一奥克斯利法案》的相关要求，颁布了《企业风险管理―整体框架》（ERM）。与1992年《内部控制―整体框架》相比，ERM框架在内部控制的内涵、目标、要素以及内部控制责任承担等方面有了全新的突破。
反观国内，在《企业会计准则》出台后不久，财政部等五部委于2008年联合发布了《企业内部控制基本规范》。由此可见，资本市场的规范与会计制度、内部控制制度建设密不可分。随着新一轮股市浪潮的到来，企业的经营风险和投资风险也随之加大，容易滋生舞弊行为。《企业内部控制基本规范》及其相关指引搭建的只是一个框架，企业必须根据自身经营特点，建立一套完善的内部控制制度，尤其是在股市浪潮中，必须加强资金管理、对外投资管理方面的内控建设，以更加谨慎的态度来对待。
（三）对财务会计国际化的影响
随着我国市场经济体制的不断完善和发展，尤其自加入世贸组织以来，我国的资本市场也正逐步走向國际化。目前，随着新三板市场的不断完善，我国将逐步形成由主板、创业板、场外柜台交易网络和产权市场在内的多层次资本市场体系。资本市场的放开，势必吸引国外资金的流入，进一步加快经济全球化的进程。作为反映经济事项成果的主要载体，财务会计必须与时俱进，积极与国际接轨，以此提升会计信息的准确性和可比性。
新一轮股市浪潮的到来，将有力的推动我国财务会计的国际化。新一轮股市浪潮的到来，意味着我国经济发展有了诸多抑郁，同时也意味着会计工作将面临诸多挑战，随着国内外市场的紧密结合，财务会计信息披露必然要朝着规范化和法制化方向迈进，这也是建立国际正常经济秩序的基础，有利于加速我国会计的国际化进程[5]。
三、结论
综上所述，社会经济环境对财务会计有着决定性的影响，随着新一轮股市浪潮的到来，其势必会对财务会计理论、内部控制建设、财务国际化产生直接或间接的影响。在此背景下，财务会计必须通过内部改革主动适应外部环境的变化，在改革过程中也势必会对我国的社会经济产生反作用，如在企业内部管理、利益分配、社会资源优化配置、经济行为约束等方面发挥其应有的作用，这也是为更好地适应新一轮股市浪潮而做出的自我改进。
参考文献
[1]张天旺，王艳凤.2012年中国股市新一轮熊转牛之新技术分析[J].中国乡镇企业会计.2012.12（4）：22-23.
[2]高挺.海外新一轮量化宽松如何影响中国股市？[N].上海证券报，2010-11-10A01.
[3]葛家澍，叶凡，冯星，等.财务会计定义的经济学解读[J].会计研究，2013.12（6）：7-9.
[4]沈一静.跨国财务会计外包风险识别、评价与应对[D].上海外国语大学.2014.
[5]沈明君，王明阳，何良东.新一轮股市浪潮下上市企业财务会计管理的改进策略[J].会计研究.2014.25（10）：52-53.
作者简介：黄硕欣（1982-），男，汉族，广东广州人，硕士，中级会计，研究方向：财务报表合并、分析，制度建设。