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摘 要：随着我国经济体制的不断发展和税收改革的不断完善，我国的税收环境正不断走向国际化，规范化。而新的税收征管体制和越发严格规范税法完善对我企业的纳税要求也越来越高，同时对纳税的违法惩罚也越来越重。而有效的提高企业自身的财务核算水平，建立完善的税收管控体系，来减少或者消除企业经营过程中存在的纳税风险，已经成为当代企业管理体系中不可或少的一部分。本文以A为研究对象，分析纳税风险管理在其实际财务中的运用，管理，并提出相关建议。
关键词：纳税风险；风险内部控制；配比分析
纳税风险具体案例分析----以A酒类企业为例
1.企业整体纳税风险分析
以A酒类集团为例，通过风险指标的计算结果判断A集团是否存财务风险，采用的主要方法是配比分析法，根据上述数据计算的结果，分析两个相关的指标数据变动幅度是否存在理论上的相关性，以此来判断相关指标是否有变动异常，从而存在纳税风险。我们选取A企业最近三年的财务数据，根据计算得出以下数据结果：
理论上营业收入的变动与营业利润的变动情况应该是基本同步一致的，而在实际进行配比分析计算时，若结果出现以下三种情况则需要多加关注，①当配比率<1，数值较大，且俩变动率都为负时，配比率越小则企业的纳税风险越大。②当配比率>1且相差较大、二者都为正时，配比率越大则企业的纳税风险越大。③当配比率为负数，且营业收入变动率为正营业利润变动率为负时，配比率越小则企业的纳税风险越大，根据上表数据分析如下：
2015年该企业营业利润变动率，营业收入变动率均为正，但是其配比率为正数值远远大于一，说明该年度企业有着相应的收入增长，但是却没有给企业带来同等幅度的利润变动，且数值相差极大。认为企业可能存在多罗列成本费用，扩大税前扣除的可能性较大，有着极高的纳税风险。
2016年该企业营业利润变动率，营业收入变动率均为正，配比率为正但数值大于1，纳税风险原因同2015年，但是指标预警低于2015年，认为该年度企业同样可能存在多罗列成本费用，扩大税前扣除的情况，面临着较高的纳税风险。
2017企业A营业利润变动率，营业收入变动率均为正，配比率为正且小于1，属于正常指标，企业多列成本费用、扩大税前扣除范围问题的可能性较小，面临较低的纳税风险。
再对营业收入变动率与营业成本变动率进行配比分析：
情况下俩者指标应该是同步正向关系，其配比率应该接近于一，如果收入与成本之间变动幅度差距过大，则需要究其原因。若成本增长幅度小于收入增长幅度且差距较大，则考虑企业是否将应该考虑的成本费用全部列支，分析是什么原因使得企业经营成本的增长却没有取得与之的营业收入。从上表数据可以得出，2015年企业的配比值俩指标间差距最大，说明该年企业存在多罗列成本费用，扩大税前扣除的可能性较大，有着较高的纳税风险。最后对营业成本变动率与营业利润变动率做配比分析。
同样，对于上表计算的数据我们可以看出，三年的配比率均为正数，且均大于一，但是在2015年配比率变动异常，营业成本增加了很多但是营业利润的增长变动微乎其微。判断企业2015年存在扩大成本费用的可能性较大，企业面临着较大的纳税风险。
2.具体经营环节纳税风险分析
以上的总体数据我们得出2015年的企业纳税风险最大。下面我们针对2015年的财务数据，对企业A当年的交易事项结合财务数据做具体分析。
由于企业是属于白酒生产销售业，我们先从企业的销售数据方面入手，综合分析本期净资产利润率，销售利润率，净资产收益率与上一年同期数据，具体如下：2015年销售利润率46.53%总资产周转率0.52净资产收益率24.25%
2014年销售利润率47.64%总资产周转率 0.43净资产收益率28.73%
根据上表的分析数据结果，2015年的销售净利润率比较于2014年有少許下降，同样其净资产收益率比2014年也有所下降，但是对于总资产周转率，2015年却比2014年有所上升。说明相对于2014年，2015年整个企业是资产利用率有所改善，但是资产使用效率的提高却没有带来企业经济效益的增长。说明企业在2015年在成本费用方面可能存在着隐匿销售收入，多列支成本的可能。
3.具体税种纳税风险分析
最后我们针对2015年的财务数据，测算该年度占企业税收比例较大的税种的税负率。具体计算公式如下：税负率=（当应纳税额÷本期应税营业务收入）×100%。对2015年该企业的增值税，消费税，企业所得税做税负变动分析。并与企业营业收入做配比分析。根据企业财务数据得出以下结果。
2015年税负变动率 配比分析指标
增值税 -10.58% 增值税收入配比率 344.10%
企业所得税 44.61% 企业所得税收入配比率 116.40%
消费税 -34.50% 消费税收入配比率 128.50%
企业在正常情况下的纳税额和营业收入应该是同等同方向变动的，配比率越接近一，其纳税风险越小，由上表配比数据可以看出，增值税的收入配比数值异常，配比率远远大于一，判断企业增值税存在较高的纳税风险。而企业所得税和消费税配比率与一接近，判断其纳税风险较低。
对于企业增值税的纳税风险，可以从以下几个方面入手：第一，从销项税额方面入手，①查阅企业营业收入的明细账，选取销售业务的记账凭证，并查看记账凭证所附的发票，出库单上所记载的时间和交易结算分付款方式等内容，看其是否与营业收入上纳税申报里所记载的时机一致。②查阅企业的开票系统，并与其销售合同进行核对，核实企业确认收入的时间是否正确。③在价外费用方面，因为在白酒行业，其包装，运输等等都是计入应税的价外费用中，所以在实际核实时，主要查看企业的销货的运费，包装费等是否存在不入账，冲减费用，长期挂在往来账上的情况，具体要查看企业的销售合同，看在销售过程中是否存在价外费的情况，如果有，是否将价外费用准确的计入了销售额计算增值税销项税额。 第二，从进项税额入手，具体查阅企业的购进发票，入库单，其购进发票是否为可抵扣的增值税专用发票。并查阅企业的原材料使用情况，是否存在材料购进或者出库使用未入账或者未使用材料而多列支成本的情况，查看各种费用会计科目归集是否正确，是否存在把费用归集到可抵扣成本的情况。
4.货币资金内部纳税风险控制
岗位分工及授权批准a.出纳员岗位职责：公司出纳员应当负担现金收付，银行结算以及货币资金的日记账管理，不得兼任稽核，会计档案的保管以及收入，支出，费用，债券债务账目登记工作。b.授权批准制度：企业本身应当明确货币资金的审批人对货币资金业务的授权批准方式，权限，程序，责任和相关控制措施，规定经办人办理货币资金业务的职责范围和工作要求。c.支付程序：企业有关部门或者个人需要用款时，应当提前向审批人提交相关申请，并在申请中注明款项的用途，金额，支付方式等内容，并附上相关合同单据和签名。
审批人根据其职责，权限和相应的程序对支付程序进行审批，审核付款业务的真实性，付款金额的准确性，以及申请人提交的票据或者证明的合法性。对不符合要求的申请予以拒绝。
财务部门在受到经申请人审批签字的相关凭证后，应再次复核业务的真实性，金额的准确性，以及相关票据是否齐全是否合规合法，再予以签字确认。最后出纳根据复核无误的支付申请，按规定办理货币资金支付手续，及时登记库存现金日记账和银行存款日记账。
5.其它纳税风险控制
首先，公司员工加强对重大涉税事项的管理，作为生产销售企业，对其收入成本核算的项目部门尤其要加强监管，不定期的加派专门的会计人员对成本收入进行复核。其次要加强内部审计的职能，定期或不定期的对企业内部进行风险评估，并以次评估结果为依据，考察企业当前经营状态是否良好，是否符合相关法律的规定。如若发现问题，审计部门可以直接向管理层汇报，对当前内控程序进行调整，有效降低企业的纳税风险。第二，可以聘请外部专家对企业内部经营情况进行审查，至是通过企业内部进行纳税风险评估和识别，难免因为舞弊，自身利益，主观性等原因遗漏企业相关财务数据或者经营环节的重大错报，所有可以引入外部稽查机构，对公司纳税情况进行稽查，增加企业稽核的准确性，从而有效的提高企业纳税风险管理水平。
6.结语
我们在对企业进行纳税风险的识別，评估和控制时，要内外兼顾。对内建立完善的企业纳税风险防范机构部门，让企业拥有一套独立完整的纳税风险管理控制体系，不断增强企业内部财务，税务专员的专业素养，提高员工的纳税风险防范意识；对外，由于企业是纳税主体，经常与国家税务机关部门打交道，对于企业，需要多与税务部门沟通，与税务部门建立良好的税企关系，在缴税过程中，如果与税务机关发生分歧，应多于税务人员协商解决，主动配合税务人员的征税工作，往往能让企业在纳税过程避免不需要的成本。
参考文献
[1] 张云华.企业税务风险原因分析与制度设计[J].税务研究.
[2] 焦娜.A企业税务风险管理机制设计研究[D].山东大学，2012.
[3] 任高飞，蔡报纯.高新技术企业研发费加扣税务风险与防范[J].中国注册会计师，2016（5）.
[4] 陈鹏.加强企业税务管理，防范和化解税务风险初探[J].税务筹划.
[5] 王纪和.企业财务集中核算模式下的税务风险及对策探讨[J].财会学习，2016（13）：172-172.
[6] 谢婧珊.G集团税务风险内部控制研究[D].湖南大学，2011
（作者单位：安徽大学磬苑校区）
关键词：纳税风险；风险内部控制；配比分析
纳税风险具体案例分析----以A酒类企业为例
1.企业整体纳税风险分析
以A酒类集团为例，通过风险指标的计算结果判断A集团是否存财务风险，采用的主要方法是配比分析法，根据上述数据计算的结果，分析两个相关的指标数据变动幅度是否存在理论上的相关性，以此来判断相关指标是否有变动异常，从而存在纳税风险。我们选取A企业最近三年的财务数据，根据计算得出以下数据结果：
理论上营业收入的变动与营业利润的变动情况应该是基本同步一致的，而在实际进行配比分析计算时，若结果出现以下三种情况则需要多加关注，①当配比率<1，数值较大，且俩变动率都为负时，配比率越小则企业的纳税风险越大。②当配比率>1且相差较大、二者都为正时，配比率越大则企业的纳税风险越大。③当配比率为负数，且营业收入变动率为正营业利润变动率为负时，配比率越小则企业的纳税风险越大，根据上表数据分析如下：
2015年该企业营业利润变动率，营业收入变动率均为正，但是其配比率为正数值远远大于一，说明该年度企业有着相应的收入增长，但是却没有给企业带来同等幅度的利润变动，且数值相差极大。认为企业可能存在多罗列成本费用，扩大税前扣除的可能性较大，有着极高的纳税风险。
2016年该企业营业利润变动率，营业收入变动率均为正，配比率为正但数值大于1，纳税风险原因同2015年，但是指标预警低于2015年，认为该年度企业同样可能存在多罗列成本费用，扩大税前扣除的情况，面临着较高的纳税风险。
2017企业A营业利润变动率，营业收入变动率均为正，配比率为正且小于1，属于正常指标，企业多列成本费用、扩大税前扣除范围问题的可能性较小，面临较低的纳税风险。
再对营业收入变动率与营业成本变动率进行配比分析：
情况下俩者指标应该是同步正向关系，其配比率应该接近于一，如果收入与成本之间变动幅度差距过大，则需要究其原因。若成本增长幅度小于收入增长幅度且差距较大，则考虑企业是否将应该考虑的成本费用全部列支，分析是什么原因使得企业经营成本的增长却没有取得与之的营业收入。从上表数据可以得出，2015年企业的配比值俩指标间差距最大，说明该年企业存在多罗列成本费用，扩大税前扣除的可能性较大，有着较高的纳税风险。最后对营业成本变动率与营业利润变动率做配比分析。
同样，对于上表计算的数据我们可以看出，三年的配比率均为正数，且均大于一，但是在2015年配比率变动异常，营业成本增加了很多但是营业利润的增长变动微乎其微。判断企业2015年存在扩大成本费用的可能性较大，企业面临着较大的纳税风险。
2.具体经营环节纳税风险分析
以上的总体数据我们得出2015年的企业纳税风险最大。下面我们针对2015年的财务数据，对企业A当年的交易事项结合财务数据做具体分析。
由于企业是属于白酒生产销售业，我们先从企业的销售数据方面入手，综合分析本期净资产利润率，销售利润率，净资产收益率与上一年同期数据，具体如下：2015年销售利润率46.53%总资产周转率0.52净资产收益率24.25%
2014年销售利润率47.64%总资产周转率 0.43净资产收益率28.73%
根据上表的分析数据结果，2015年的销售净利润率比较于2014年有少許下降，同样其净资产收益率比2014年也有所下降，但是对于总资产周转率，2015年却比2014年有所上升。说明相对于2014年，2015年整个企业是资产利用率有所改善，但是资产使用效率的提高却没有带来企业经济效益的增长。说明企业在2015年在成本费用方面可能存在着隐匿销售收入，多列支成本的可能。
3.具体税种纳税风险分析
最后我们针对2015年的财务数据，测算该年度占企业税收比例较大的税种的税负率。具体计算公式如下：税负率=（当应纳税额÷本期应税营业务收入）×100%。对2015年该企业的增值税，消费税，企业所得税做税负变动分析。并与企业营业收入做配比分析。根据企业财务数据得出以下结果。
2015年税负变动率 配比分析指标
增值税 -10.58% 增值税收入配比率 344.10%
企业所得税 44.61% 企业所得税收入配比率 116.40%
消费税 -34.50% 消费税收入配比率 128.50%
企业在正常情况下的纳税额和营业收入应该是同等同方向变动的，配比率越接近一，其纳税风险越小，由上表配比数据可以看出，增值税的收入配比数值异常，配比率远远大于一，判断企业增值税存在较高的纳税风险。而企业所得税和消费税配比率与一接近，判断其纳税风险较低。
对于企业增值税的纳税风险，可以从以下几个方面入手：第一，从销项税额方面入手，①查阅企业营业收入的明细账，选取销售业务的记账凭证，并查看记账凭证所附的发票，出库单上所记载的时间和交易结算分付款方式等内容，看其是否与营业收入上纳税申报里所记载的时机一致。②查阅企业的开票系统，并与其销售合同进行核对，核实企业确认收入的时间是否正确。③在价外费用方面，因为在白酒行业，其包装，运输等等都是计入应税的价外费用中，所以在实际核实时，主要查看企业的销货的运费，包装费等是否存在不入账，冲减费用，长期挂在往来账上的情况，具体要查看企业的销售合同，看在销售过程中是否存在价外费的情况，如果有，是否将价外费用准确的计入了销售额计算增值税销项税额。 第二，从进项税额入手，具体查阅企业的购进发票，入库单，其购进发票是否为可抵扣的增值税专用发票。并查阅企业的原材料使用情况，是否存在材料购进或者出库使用未入账或者未使用材料而多列支成本的情况，查看各种费用会计科目归集是否正确，是否存在把费用归集到可抵扣成本的情况。
4.货币资金内部纳税风险控制
岗位分工及授权批准a.出纳员岗位职责：公司出纳员应当负担现金收付，银行结算以及货币资金的日记账管理，不得兼任稽核，会计档案的保管以及收入，支出，费用，债券债务账目登记工作。b.授权批准制度：企业本身应当明确货币资金的审批人对货币资金业务的授权批准方式，权限，程序，责任和相关控制措施，规定经办人办理货币资金业务的职责范围和工作要求。c.支付程序：企业有关部门或者个人需要用款时，应当提前向审批人提交相关申请，并在申请中注明款项的用途，金额，支付方式等内容，并附上相关合同单据和签名。
审批人根据其职责，权限和相应的程序对支付程序进行审批，审核付款业务的真实性，付款金额的准确性，以及申请人提交的票据或者证明的合法性。对不符合要求的申请予以拒绝。
财务部门在受到经申请人审批签字的相关凭证后，应再次复核业务的真实性，金额的准确性，以及相关票据是否齐全是否合规合法，再予以签字确认。最后出纳根据复核无误的支付申请，按规定办理货币资金支付手续，及时登记库存现金日记账和银行存款日记账。
5.其它纳税风险控制
首先，公司员工加强对重大涉税事项的管理，作为生产销售企业，对其收入成本核算的项目部门尤其要加强监管，不定期的加派专门的会计人员对成本收入进行复核。其次要加强内部审计的职能，定期或不定期的对企业内部进行风险评估，并以次评估结果为依据，考察企业当前经营状态是否良好，是否符合相关法律的规定。如若发现问题，审计部门可以直接向管理层汇报，对当前内控程序进行调整，有效降低企业的纳税风险。第二，可以聘请外部专家对企业内部经营情况进行审查，至是通过企业内部进行纳税风险评估和识别，难免因为舞弊，自身利益，主观性等原因遗漏企业相关财务数据或者经营环节的重大错报，所有可以引入外部稽查机构，对公司纳税情况进行稽查，增加企业稽核的准确性，从而有效的提高企业纳税风险管理水平。
6.结语
我们在对企业进行纳税风险的识別，评估和控制时，要内外兼顾。对内建立完善的企业纳税风险防范机构部门，让企业拥有一套独立完整的纳税风险管理控制体系，不断增强企业内部财务，税务专员的专业素养，提高员工的纳税风险防范意识；对外，由于企业是纳税主体，经常与国家税务机关部门打交道，对于企业，需要多与税务部门沟通，与税务部门建立良好的税企关系，在缴税过程中，如果与税务机关发生分歧，应多于税务人员协商解决，主动配合税务人员的征税工作，往往能让企业在纳税过程避免不需要的成本。
参考文献
[1] 张云华.企业税务风险原因分析与制度设计[J].税务研究.
[2] 焦娜.A企业税务风险管理机制设计研究[D].山东大学，2012.
[3] 任高飞，蔡报纯.高新技术企业研发费加扣税务风险与防范[J].中国注册会计师，2016（5）.
[4] 陈鹏.加强企业税务管理，防范和化解税务风险初探[J].税务筹划.
[5] 王纪和.企业财务集中核算模式下的税务风险及对策探讨[J].财会学习，2016（13）：172-172.
[6] 谢婧珊.G集团税务风险内部控制研究[D].湖南大学，2011
（作者单位：安徽大学磬苑校区）