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建筑行业在我国经济发展中十分重要，是国民经济的基础支柱。“营改增”影响的范围较广，加上建筑业总体利润率低、难以取得进项完全抵扣的特性。对建筑企业的影响表现在纳税筹划方面上。本文以S公司为例，通过营改增后业务处理来分析对建筑行业的影响。
营改增 建筑企业 税负
营业税与增值税概况
（1）建筑业“营改增”的背景
2016年5月1日以前，我国的增值税的征收范围在抵扣的环节上有许多的缺陷。建筑行业在增值税的各环节的中间又纳入了营业税的征收环节，使得增值税的征管难，税款难以收回。企业销售不是自己的产品时，既要缴纳增值税，又要缴纳营业税。“营改增”实施后对伞部课税对象都征收增值税，从而解决了混合销售、兼营给税收征管带来的困扰。
營改增后建筑业的税务处理
（1）建筑公司S公司营改增后税务处理
建筑公司S公司为增值税一般纳税人，2016年5月在项目所在地发生以下业务：1.S公司以包工包料方式承包工建筑工程，工程结算价款为11100万元，开具增值税专用发票注明的价款为11100万元，增值税税额为1100万元。2.以清包工方式承包B公司室内装修工程，结算款为1030万元。3.承接L公司建筑工程项目，结算款为2060万元，开具增值税专用发票注明的价款为2060万冗，建筑工程项目《建筑工程施工许可证》日期在2016年4月30日之前。4.购进工程物资1000万元，取得增值税专用发票，注明增值税额170万元，取得增值税普通发票200万元。5.S公司自建职工宿舍领用工程物资100万元，S公司白购的机械设备施工中发生油费等支付585万元，取得增值税专用发票注明价款500万元，增值税税额为85万元。6.S公司将建筑工程分包给Y建筑公司，支付工程结算价款为222万元，取得增值税专用发票注明的价款为200万元，增值税税额为22万元。7.S公司购买一台设备，增值税专用发票注明的价款为100万元，增值税额为17万元。8.S公司承包H公司建筑工程项目，全部材料、设备、动力由H公司自行采购。工程结算款为3090万元，开具增值税专用发票注明价款为3090万元。9.S公司取得J公司工程质量优质奖222万元，发生运输费100万元，取得增值税专用发票，注明增值税税额为11万元。
（2）营改增后建筑业纳税分析
建筑业营业税改征为增值税后，S公司由营业税纳税人变为增值税一般纳税人，税率为11%。建筑业的工程造价的计算公式应作以下改变：工程造价=税前工程造价*（1+11%）。其中，11%为建筑业一般纳税人增值税税率；或工程造价=税前工程*（1+3%），这是建筑业小规模纳税人增值税征收率。
营改增后建筑业的增值税的计算
（1）建筑服务销售额和销项税额的计算
建筑服务销售额为纳税人提供建筑服务收取的伞部价款和价外费用；建筑业销项税额是按照销售额和增值税税率计算并收取的增值税额。业务1的销项税额=11100/（ 1+11%） *11%=1100万元，业务9的]二程质量优质奖的销项税额=222/（ 1+11%） *11%=22万元
（2）建筑业进项税额的计算
货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或者不动产时支付或者负担的增值税额，允许按增值税扣税上注明的税额申报抵扣进项税额。业务4：进项税得增值税普通发票200万元不得抵扣税已抵扣进项税额的购进货进项税额。业务5：进项税额-85万元，业务6：进项税额-22万元。业务7：进项税额-17万元。业务9：运费的进项税额=100*11%=11万元。业务2是清包工方式，销项=1030+（1+3%）*3%=30万元。业务3：《建筑票可以抵工程施工许可证》H期在2016年4月30日之前是建筑工完全程老项目，销项税额=2060/（1+3%）*3%=60万元。业务8：选择简易计税法，销项税额=3090/（1+3%） *3%=90万元。
S公司应纳增值税计算如下：
一般计税法：销项税额=1100+22-1122万元，进项税额=170+85+22+17+11=305万元，进项税额转出=17万元，增值税=销项税额一进项税额+进项税额转出 =1122-305+17=834万元。简易计税法：应纳增值税=30+60+90=180万元。2016年8月应纳增值税=834+180=1014万元。营改增后建筑业增值税的纳税筹划
（1）开具专用发票进行税负转嫁
开具劳务外包的发票时要考虑开具成本，建筑工程人工费占工程总造价的20%-30%，劳务用工主要来源于建筑劳务公司及零散的农民工，人丁成本无法人账。建筑劳务公司为建筑服务收取的劳务费的11%计征增值税销项税作，因为没有进项税额可抵扣，多了8%的营业税。劳务公司将税负转嫁给了施工企业。
1.设供应原材料实行独立核算的公司
S公司业务 4购进工程物资可降低企业成本。建筑企业能通过开展建筑工程所需的原材料实行独立核算的分公司来取得增值税专用发票，抵扣所缴增值税，降低建筑企业的成本。
（2）建筑企业营改增税收筹划方案的建议
目前建筑业存在财务核算不规范、人工费用占比高、采购市场部规范等主要特点及涉税风险。所以，要加强税务管理，通过取得或开具相关的专用发票，内设供应原材料实行独立核算的分公司，与具有一般纳税人资格的单位合作等增值税的纳税筹划方式，加多进项税额的法定抵扣，减少税收成本，提高经济效益。
[1]张永泽，营业税改增值税背景下企 业应对策略研究[J].会计师，2013（3）.
[2]成英资，分析新形势下的营业税改增值税[J].现代经济信息，2014（4）.
[3]陈少克，增值税“扩围”效应研究一基于营业税改征增值税试点方案的分析[J]，贵州财经学院学报，2012（04）.
[4]贺代将，建筑企业营业税改征增值税形势及应对策略分析[J]，经济师，2013（01）.
营改增 建筑企业 税负
营业税与增值税概况
（1）建筑业“营改增”的背景
2016年5月1日以前，我国的增值税的征收范围在抵扣的环节上有许多的缺陷。建筑行业在增值税的各环节的中间又纳入了营业税的征收环节，使得增值税的征管难，税款难以收回。企业销售不是自己的产品时，既要缴纳增值税，又要缴纳营业税。“营改增”实施后对伞部课税对象都征收增值税，从而解决了混合销售、兼营给税收征管带来的困扰。
營改增后建筑业的税务处理
（1）建筑公司S公司营改增后税务处理
建筑公司S公司为增值税一般纳税人，2016年5月在项目所在地发生以下业务：1.S公司以包工包料方式承包工建筑工程，工程结算价款为11100万元，开具增值税专用发票注明的价款为11100万元，增值税税额为1100万元。2.以清包工方式承包B公司室内装修工程，结算款为1030万元。3.承接L公司建筑工程项目，结算款为2060万元，开具增值税专用发票注明的价款为2060万冗，建筑工程项目《建筑工程施工许可证》日期在2016年4月30日之前。4.购进工程物资1000万元，取得增值税专用发票，注明增值税额170万元，取得增值税普通发票200万元。5.S公司自建职工宿舍领用工程物资100万元，S公司白购的机械设备施工中发生油费等支付585万元，取得增值税专用发票注明价款500万元，增值税税额为85万元。6.S公司将建筑工程分包给Y建筑公司，支付工程结算价款为222万元，取得增值税专用发票注明的价款为200万元，增值税税额为22万元。7.S公司购买一台设备，增值税专用发票注明的价款为100万元，增值税额为17万元。8.S公司承包H公司建筑工程项目，全部材料、设备、动力由H公司自行采购。工程结算款为3090万元，开具增值税专用发票注明价款为3090万元。9.S公司取得J公司工程质量优质奖222万元，发生运输费100万元，取得增值税专用发票，注明增值税税额为11万元。
（2）营改增后建筑业纳税分析
建筑业营业税改征为增值税后，S公司由营业税纳税人变为增值税一般纳税人，税率为11%。建筑业的工程造价的计算公式应作以下改变：工程造价=税前工程造价*（1+11%）。其中，11%为建筑业一般纳税人增值税税率；或工程造价=税前工程*（1+3%），这是建筑业小规模纳税人增值税征收率。
营改增后建筑业的增值税的计算
（1）建筑服务销售额和销项税额的计算
建筑服务销售额为纳税人提供建筑服务收取的伞部价款和价外费用；建筑业销项税额是按照销售额和增值税税率计算并收取的增值税额。业务1的销项税额=11100/（ 1+11%） *11%=1100万元，业务9的]二程质量优质奖的销项税额=222/（ 1+11%） *11%=22万元
（2）建筑业进项税额的计算
货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或者不动产时支付或者负担的增值税额，允许按增值税扣税上注明的税额申报抵扣进项税额。业务4：进项税得增值税普通发票200万元不得抵扣税已抵扣进项税额的购进货进项税额。业务5：进项税额-85万元，业务6：进项税额-22万元。业务7：进项税额-17万元。业务9：运费的进项税额=100*11%=11万元。业务2是清包工方式，销项=1030+（1+3%）*3%=30万元。业务3：《建筑票可以抵工程施工许可证》H期在2016年4月30日之前是建筑工完全程老项目，销项税额=2060/（1+3%）*3%=60万元。业务8：选择简易计税法，销项税额=3090/（1+3%） *3%=90万元。
S公司应纳增值税计算如下：
一般计税法：销项税额=1100+22-1122万元，进项税额=170+85+22+17+11=305万元，进项税额转出=17万元，增值税=销项税额一进项税额+进项税额转出 =1122-305+17=834万元。简易计税法：应纳增值税=30+60+90=180万元。2016年8月应纳增值税=834+180=1014万元。营改增后建筑业增值税的纳税筹划
（1）开具专用发票进行税负转嫁
开具劳务外包的发票时要考虑开具成本，建筑工程人工费占工程总造价的20%-30%，劳务用工主要来源于建筑劳务公司及零散的农民工，人丁成本无法人账。建筑劳务公司为建筑服务收取的劳务费的11%计征增值税销项税作，因为没有进项税额可抵扣，多了8%的营业税。劳务公司将税负转嫁给了施工企业。
1.设供应原材料实行独立核算的公司
S公司业务 4购进工程物资可降低企业成本。建筑企业能通过开展建筑工程所需的原材料实行独立核算的分公司来取得增值税专用发票，抵扣所缴增值税，降低建筑企业的成本。
（2）建筑企业营改增税收筹划方案的建议
目前建筑业存在财务核算不规范、人工费用占比高、采购市场部规范等主要特点及涉税风险。所以，要加强税务管理，通过取得或开具相关的专用发票，内设供应原材料实行独立核算的分公司，与具有一般纳税人资格的单位合作等增值税的纳税筹划方式，加多进项税额的法定抵扣，减少税收成本，提高经济效益。
[1]张永泽，营业税改增值税背景下企 业应对策略研究[J].会计师，2013（3）.
[2]成英资，分析新形势下的营业税改增值税[J].现代经济信息，2014（4）.
[3]陈少克，增值税“扩围”效应研究一基于营业税改征增值税试点方案的分析[J]，贵州财经学院学报，2012（04）.
[4]贺代将，建筑企业营业税改征增值税形势及应对策略分析[J]，经济师，2013（01）.