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［摘要］ 改革开放以来我国的中小企业取得了迅速发展，并已成为新形势下国民经济的重要组成部分。内部控制作为一种先进的单位内部管理制度直接关系到中小企业的可持续发展，然而当前我国一些中小企业没有构建完善的内部控制体系，从而在一定程度上制约了企业的健康发展。本文就当前我国中小企业内部控制存在的问题进行探析，并据此提出相应的优化对策以构建适合企业自身特点的完善的内部控制体系。
［关键词］ 中小企业；内部控制；内部审计
doi : 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2012 . 19. 021
［中图分类号］ F239.45 ［文献标识码］ A ［文章编号］ 1673 - 0194（2012）19- 0033- 02
1 引言
《企业内部控制基本规范》指出，内部控制是由企业董事会、监事会、经理层和全体员工实施的，旨在实现企业战略、经营、报告、资源和合规等5项控制目标的过程，并包括内部环境、风险评估、控制活动、信息与沟通和内部监督5项相互联系的要素。
改革开放以来我国的中小企业取得了迅速发展，并已成为新形势下国民经济的重要组成部分，对经济的发展和社会的稳定具有十分重要的作用。例如，温州市建筑废土处置有限公司从事市区各施工工地建筑废土（泥浆）的运输、中转、消纳和结算，这不仅促进了资源的优化配置和经济的发展，也保护了环境。内部控制作为一种先进的单位内部管理制度直接关系到中小企业的可持续发展，本文将就当前我国中小企业内部控制存在的问题进行探析，并据此提出相应的优化对策以构建适合企业自身特点的完善的内部控制体系。
2 中小企业内部控制存在的主要问题
2.1 缺乏良好的内部控制环境
（1）没有树立正确的内部控制观念。我国的内部控制起步比较晚，一些中小企业由于受计划经济和传统管理理念的影响，并没有真正认识内部控制对现代企业发展的战略作用。有些企业对内部控制的认识仍局限于内部牵制和内部控制阶段，而没有及时掌握基于ＥＲＭ框架的现代内部控制知识；有些企业把内部控制简单等同于内部监督，认为内部控制就是各种手册、文件和规章制度，而没有全面了解内部控制五要素的动态作用。例如，温州市建筑废土处置有限公司的内部控制制度由财务室负责，导致企业内部一些员工认为内部控制仅仅是财务部门的职责，降低了内部控制的有效性。
（2）企业的治理结构有待进一步完善。完善的公司治理结构能有效地抑制企业内部“领导越权”和“内部人控制”现象。当前我国一些中小企业并没有建立科学、健全的治理结构；此外，在组织机构设置中比较注重纵向间的权利义务，而没有注意横向的协调与合作。例如，温州市建筑废土处置有限公司的董事会成员中缺少独立董事，也没有设置监事会，从而弱化了财务监控主体功能；并且公司没有在董事会下设置审计委员会，从而加大了财务报告欺诈的风险。
（3）人力资源政策有待进一步完善，没有建立以人本管理为核心的企业文化。当前我国一些中小企业内部控制部门人员知识结构比较单一，专业的内部控制管理人才和高级技术人员比较缺乏；企业领导没有积极组织内部控制人员专业管理知识的学习和培训，也没有建立有效的激励和约束机制，无法满足优秀员工职位晋升需求。此外，企业没有建立以人本管理为核心的企业文化，从而不能充分调动控制者与被控制者的积极性与创造性。
（4）没有设置独立、权威的内部审计机构。内部审计是企业内部控制制度的一个重要组成部分。当前我国许多中小企业没有设置独立的内部审计机构，有些企业虽然设置了内部审计机构，但其职能的发挥在很大程度上取决于企业高层的意愿，从而弱化了其权威作用，也不能有效、准确地评价财务会计信息及各级管理部门的绩效。
2.2 中小企业的内部控制制度不完善
（1）我国大部分中小企业并没有建立科学、独立、健全的内部控制制度，现行的内部控制制度也只是散见于企业的各项规章制度中，而没有涵盖企业的所有部门和人员。有些企业建立内控的目的只是为了应付相关部门的检查，并没有建立完善的会计内部牵制、授权批准、预算控制和实物控制等制度，也没有关注公司内部各部门的沟通协调，造成中小企业权责不清与会计工作秩序混乱，从而不利于企业的健康可持续发展。
（2）有些中小企业虽然建立了内部控制制度，但在具体的执行过程中存在有章不循、执法不严等现象，使内部控制制度流于形式，没有将制度落实到公司具体的经营管理活动中；此外，当前一些中小企业建立的内部控制制度缺乏整体上的科学性，内部控制的信息管理系统不健全，并且偏重于事后控制和有形控制，而忽视了人员、信息等无形控制。
（3）中小企业缺乏有效的监督机制。新形势下，我国已经形成了包括政府监督和社会监督在内的企业外部监督体系，但是在具体的执行过程中并没有发挥其权威监督职能。例如，一些中小企业的业务经办人员、财务人员甚至领导干部利用监督不力的漏洞，大量收受贿赂、侵吞公款、利用虚假发票非法占有企业资金，从而不利于中小企业的进一步发展壮大。
3 构建科学、完善的中小企业内部控制体系
3.1 营造良好的中小企业内部控制环境
（1）正确的内部控制观念是提高企业内部控制水平的首要前提。企业领导和内部控制部门负责人应当强化内部控制意识，并定期对员工进行内部控制相关知识的普及教育，从而促进员工内部控制观念的转变，从而在企业内营造良好的内部控制文化氛围。
（2）中小企业应当建立以董事会、监事会和审计委员会为主体的内部控制机构，并充分保障各机构权威职能的发挥；此外，还应建立与业务规模相适应的完善的组织机构和权责分派体系。例如，温州市建筑废土处置有限公司在设置组织机构时，要根据企业自身的规模和特点按照不同的管理幅度划分不同的管理层次以设计不同的组织机构，同时要明确各职能部门的职责与权限以及各层次主管人员对下属的有效监督与检查职责。 （3）完善中小企业的人力资源管理机制。科学、完善的人力资源政策是保障内部控制有效性的关键因素之一。我国中小企业应当着力改变现有内部控制人员的知识结构，做好公司人员的招聘、后续教育培训工作，制定并严格执行依据业绩考评给予适当的待遇及晋升等有关政策。例如，温州市建筑废土处置有限公司采用公开考试招聘选拔人才，严格按照考勤制度、工资标准及有关规定计算和支付工资；同时，公司相关部门严格依据有关法规，并经职工本人签字同意后，对员工进行责任赔款的扣除。
（4）强化中小企业的内部审计功能。中小企业应当设置独立的内部审计机构，并直接对企业最高领导层负责，同时高层领导应直接聘任业务能力强、认真负责的员工成为内部审计机构的员工。例如，温州市建筑废土处置有限公司应设置独立的内部审计机构，并充分利用内部审计制度评价企业经营方针的执行状况、财务信息的真实性与可靠性以及内部控制各环节的协调沟通情况，从而充分发挥内部审计的功能。
3.2 完善中小企业内部控制制度
（1）完善的内部控制制度不仅可以保证企业资产的安全完整和会计信息的真实可靠，还有利于提高整体工作效率。我国中小企业由于控制基础不同，因此各个企业应当根据实际情况进行内部控制建设。例如，温州市建筑废土处置有限公司建立了财务收支、货币资金、费用、工资与人事、收入利润、固定资产等各项内部控制制度，并依据建筑泥浆不同的运输方式采用不同的管理方法。
（2）中小企业应当建立组织规划控制机制、授权批准制度、预算控制制度和实物控制制度，以明确规定各职能部门的职责权限，并严格依据相关的程序办理各项经济业务，从而保障内部控制的有效运行。 例如，温州市建筑废土处置有限公司坚持权力分隔和合理分管的原则建立内部控制制度，对各部门零用现金实行限额开支审核报销办法，建立了会计和出纳职责分工制度，对固定资产实行财产使用部门和公司综合部综合管理的分工负责制。
3.3 建立完善的监督体系
（１）中小企业应当建立内部控制的持续性监督机构并强化内部监督，从而对内部控制的执行和其他方面的工作进行全面、动态的监督检查。例如，温州市建筑废土处置有限公司应当建立重大决策集体审批制度，以预防企业管理层的独断专行，降低决策失误的可能性；企业还应当加强对管理部门和关键岗位人员的控制监督，从而能有效防范部门和有关人员的以权谋私和串通作案行为。
（2）中小企业应当充分利用包括政府监督和社会监督在内的外部监督体系，从而强化监督的权威作用。例如，温州市建筑废土处置有限公司应当定期聘请ＣＰＡ评价企业的内部控制制度，以促进内部控制环节的不断改进。
4 结 论
我国中小企业数量众多、规模不一、业务性质特点也各不相同，因此，企业应当在借鉴内部控制理论，遵循相互牵制、协调配合、程式定位、成本效益和整体结构等5项原则的基础上，构建适合自身实际的、科学的、完善的内部控制体系，从而提高企业的整体效益并增强竞争实力。
主要参考文献
［１］白丽娜．论中小企业的内部控制制度［Ｊ］．企业研究，２０１０（２２）.
［２］郭龙增．浅谈我国中小企业内部控制的问题及对策［Ｊ］．中国总会计师，２０１２（３）.
［３］钱伶音．试论中小企业如何加强财务内部控制体系的建设与实施［Ｊ］．商业文化：下半月，２０１２（４）.
［关键词］ 中小企业；内部控制；内部审计
doi : 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2012 . 19. 021
［中图分类号］ F239.45 ［文献标识码］ A ［文章编号］ 1673 - 0194（2012）19- 0033- 02
1 引言
《企业内部控制基本规范》指出，内部控制是由企业董事会、监事会、经理层和全体员工实施的，旨在实现企业战略、经营、报告、资源和合规等5项控制目标的过程，并包括内部环境、风险评估、控制活动、信息与沟通和内部监督5项相互联系的要素。
改革开放以来我国的中小企业取得了迅速发展，并已成为新形势下国民经济的重要组成部分，对经济的发展和社会的稳定具有十分重要的作用。例如，温州市建筑废土处置有限公司从事市区各施工工地建筑废土（泥浆）的运输、中转、消纳和结算，这不仅促进了资源的优化配置和经济的发展，也保护了环境。内部控制作为一种先进的单位内部管理制度直接关系到中小企业的可持续发展，本文将就当前我国中小企业内部控制存在的问题进行探析，并据此提出相应的优化对策以构建适合企业自身特点的完善的内部控制体系。
2 中小企业内部控制存在的主要问题
2.1 缺乏良好的内部控制环境
（1）没有树立正确的内部控制观念。我国的内部控制起步比较晚，一些中小企业由于受计划经济和传统管理理念的影响，并没有真正认识内部控制对现代企业发展的战略作用。有些企业对内部控制的认识仍局限于内部牵制和内部控制阶段，而没有及时掌握基于ＥＲＭ框架的现代内部控制知识；有些企业把内部控制简单等同于内部监督，认为内部控制就是各种手册、文件和规章制度，而没有全面了解内部控制五要素的动态作用。例如，温州市建筑废土处置有限公司的内部控制制度由财务室负责，导致企业内部一些员工认为内部控制仅仅是财务部门的职责，降低了内部控制的有效性。
（2）企业的治理结构有待进一步完善。完善的公司治理结构能有效地抑制企业内部“领导越权”和“内部人控制”现象。当前我国一些中小企业并没有建立科学、健全的治理结构；此外，在组织机构设置中比较注重纵向间的权利义务，而没有注意横向的协调与合作。例如，温州市建筑废土处置有限公司的董事会成员中缺少独立董事，也没有设置监事会，从而弱化了财务监控主体功能；并且公司没有在董事会下设置审计委员会，从而加大了财务报告欺诈的风险。
（3）人力资源政策有待进一步完善，没有建立以人本管理为核心的企业文化。当前我国一些中小企业内部控制部门人员知识结构比较单一，专业的内部控制管理人才和高级技术人员比较缺乏；企业领导没有积极组织内部控制人员专业管理知识的学习和培训，也没有建立有效的激励和约束机制，无法满足优秀员工职位晋升需求。此外，企业没有建立以人本管理为核心的企业文化，从而不能充分调动控制者与被控制者的积极性与创造性。
（4）没有设置独立、权威的内部审计机构。内部审计是企业内部控制制度的一个重要组成部分。当前我国许多中小企业没有设置独立的内部审计机构，有些企业虽然设置了内部审计机构，但其职能的发挥在很大程度上取决于企业高层的意愿，从而弱化了其权威作用，也不能有效、准确地评价财务会计信息及各级管理部门的绩效。
2.2 中小企业的内部控制制度不完善
（1）我国大部分中小企业并没有建立科学、独立、健全的内部控制制度，现行的内部控制制度也只是散见于企业的各项规章制度中，而没有涵盖企业的所有部门和人员。有些企业建立内控的目的只是为了应付相关部门的检查，并没有建立完善的会计内部牵制、授权批准、预算控制和实物控制等制度，也没有关注公司内部各部门的沟通协调，造成中小企业权责不清与会计工作秩序混乱，从而不利于企业的健康可持续发展。
（2）有些中小企业虽然建立了内部控制制度，但在具体的执行过程中存在有章不循、执法不严等现象，使内部控制制度流于形式，没有将制度落实到公司具体的经营管理活动中；此外，当前一些中小企业建立的内部控制制度缺乏整体上的科学性，内部控制的信息管理系统不健全，并且偏重于事后控制和有形控制，而忽视了人员、信息等无形控制。
（3）中小企业缺乏有效的监督机制。新形势下，我国已经形成了包括政府监督和社会监督在内的企业外部监督体系，但是在具体的执行过程中并没有发挥其权威监督职能。例如，一些中小企业的业务经办人员、财务人员甚至领导干部利用监督不力的漏洞，大量收受贿赂、侵吞公款、利用虚假发票非法占有企业资金，从而不利于中小企业的进一步发展壮大。
3 构建科学、完善的中小企业内部控制体系
3.1 营造良好的中小企业内部控制环境
（1）正确的内部控制观念是提高企业内部控制水平的首要前提。企业领导和内部控制部门负责人应当强化内部控制意识，并定期对员工进行内部控制相关知识的普及教育，从而促进员工内部控制观念的转变，从而在企业内营造良好的内部控制文化氛围。
（2）中小企业应当建立以董事会、监事会和审计委员会为主体的内部控制机构，并充分保障各机构权威职能的发挥；此外，还应建立与业务规模相适应的完善的组织机构和权责分派体系。例如，温州市建筑废土处置有限公司在设置组织机构时，要根据企业自身的规模和特点按照不同的管理幅度划分不同的管理层次以设计不同的组织机构，同时要明确各职能部门的职责与权限以及各层次主管人员对下属的有效监督与检查职责。 （3）完善中小企业的人力资源管理机制。科学、完善的人力资源政策是保障内部控制有效性的关键因素之一。我国中小企业应当着力改变现有内部控制人员的知识结构，做好公司人员的招聘、后续教育培训工作，制定并严格执行依据业绩考评给予适当的待遇及晋升等有关政策。例如，温州市建筑废土处置有限公司采用公开考试招聘选拔人才，严格按照考勤制度、工资标准及有关规定计算和支付工资；同时，公司相关部门严格依据有关法规，并经职工本人签字同意后，对员工进行责任赔款的扣除。
（4）强化中小企业的内部审计功能。中小企业应当设置独立的内部审计机构，并直接对企业最高领导层负责，同时高层领导应直接聘任业务能力强、认真负责的员工成为内部审计机构的员工。例如，温州市建筑废土处置有限公司应设置独立的内部审计机构，并充分利用内部审计制度评价企业经营方针的执行状况、财务信息的真实性与可靠性以及内部控制各环节的协调沟通情况，从而充分发挥内部审计的功能。
3.2 完善中小企业内部控制制度
（1）完善的内部控制制度不仅可以保证企业资产的安全完整和会计信息的真实可靠，还有利于提高整体工作效率。我国中小企业由于控制基础不同，因此各个企业应当根据实际情况进行内部控制建设。例如，温州市建筑废土处置有限公司建立了财务收支、货币资金、费用、工资与人事、收入利润、固定资产等各项内部控制制度，并依据建筑泥浆不同的运输方式采用不同的管理方法。
（2）中小企业应当建立组织规划控制机制、授权批准制度、预算控制制度和实物控制制度，以明确规定各职能部门的职责权限，并严格依据相关的程序办理各项经济业务，从而保障内部控制的有效运行。 例如，温州市建筑废土处置有限公司坚持权力分隔和合理分管的原则建立内部控制制度，对各部门零用现金实行限额开支审核报销办法，建立了会计和出纳职责分工制度，对固定资产实行财产使用部门和公司综合部综合管理的分工负责制。
3.3 建立完善的监督体系
（１）中小企业应当建立内部控制的持续性监督机构并强化内部监督，从而对内部控制的执行和其他方面的工作进行全面、动态的监督检查。例如，温州市建筑废土处置有限公司应当建立重大决策集体审批制度，以预防企业管理层的独断专行，降低决策失误的可能性；企业还应当加强对管理部门和关键岗位人员的控制监督，从而能有效防范部门和有关人员的以权谋私和串通作案行为。
（2）中小企业应当充分利用包括政府监督和社会监督在内的外部监督体系，从而强化监督的权威作用。例如，温州市建筑废土处置有限公司应当定期聘请ＣＰＡ评价企业的内部控制制度，以促进内部控制环节的不断改进。
4 结 论
我国中小企业数量众多、规模不一、业务性质特点也各不相同，因此，企业应当在借鉴内部控制理论，遵循相互牵制、协调配合、程式定位、成本效益和整体结构等5项原则的基础上，构建适合自身实际的、科学的、完善的内部控制体系，从而提高企业的整体效益并增强竞争实力。
主要参考文献
［１］白丽娜．论中小企业的内部控制制度［Ｊ］．企业研究，２０１０（２２）.
［２］郭龙增．浅谈我国中小企业内部控制的问题及对策［Ｊ］．中国总会计师，２０１２（３）.
［３］钱伶音．试论中小企业如何加强财务内部控制体系的建设与实施［Ｊ］．商业文化：下半月，２０１２（４）.