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摘要：随着住房公积金制度的不断完善，资金归集规模总量上升，其资金使用率也随之提升。普通老百姓不断改变了消费观念，开始逐步了解了住房公积金制度。同时，随着迅猛发展的个人贷款业务以及住房公积金的大量提取，使住房公积金的使用面临很大的压力。基于此，现阶段住房公积金管理机构需要解决的重大课题，就是安全可控地使用资金，对各项业务的规范性提供保障。
关键词：住房公积金;内部审计;转型升级
一、以理念创新为先导，推进住房公积金内审转型
（一）樹立“免疫系统”功能论的审计理念
首先，从审计功能来看，即预防功能、揭露功能和抵御功能。预防功能主要体现在内部审计具有及时发现、分析和解决苗头性、倾向性等问题的效能;揭示功能主要表现在内部审计具有检查和披露违纪违规、损失浪费，以及体制机制和制度等问题的效能;抵御功能主要是内部审计具有深层次分析问题，并提出整改意见与改进建议的效能。其次，从审计作用来看，内部审计具有预防性、批判性和建设性三大基本作用。预防性作用，主要是通过对组织所存在的问题及早发现或提前预测，以避免因问题发生而导致不必要的损失，或产生更为严重的后果;批判性作用，主要是通过审计针对发现和揭示的问题，及时做出相应的审计处理处罚，以维护审计的严肃性与权威性;建设性作用，主要是通过审计促进组织改革体制、健全机制和完善制度，更好地加强内部控制和治理，保证顺利实现组织的既定目标。因此，树立内部审计“免疫系统”功能论的审计理念，是对内部审计本质认识的深化与创新，更是引领实现内部审计创新发展，开创内部审计事业新局面的迫切需要。
（二）树立审计监督与服务并举的审计理念
国际内部审计师协会（IIA）在《国际内部审计专业实务标准》中明确指出：“内部审计是一种独立、客观的确认与咨询活动，旨在增加价值和改善组织的运营。它通过系统、规范的方法，评价并改善风险管理、控制和治理程序的效果，帮助组织实现其目标”。因此，内部审计机构在工作开展过程中，需要将监督职能与服务相融合，以监督促管理，以服务增效益，即监督是手段、具有过程性，服务是目的、具有结果性。
二、现阶段住房公积金内部审计存在的问题
（一）内部审计机构的独立性不强，对内部审计工作重视有待加强
作为地方事业单位，住房公积金管理中心必须遵循“财政收支两条线”原则，即由财政拨付相应的人员工资和办公经费。目前，管理中心并没有正确认识自身的建设职能和服务职能。同时，住房公积金内审机构是内设的职能部门，没有脱离管理层。因为不具备充分的独立性，所以对于充分发挥审计职能形成了严重制约。
（二）监督力量薄弱，内审人员素质有待提升
随着住房公积金各项业务操作的自动化程度不断提升，相应的审计项目的内容、种类也随之扩大，由此对审计人员所提出的要求也越来越高。同时，因为住房公积金各项内部审计任务，具有一定的任务性和阶段性。在开展内部专项审计时，需要抽调一部分人员组成临时内审工作组，而这部分人员具有较大的流动性、随意性，素质参差不齐，不具备较强的责任心。由此造成审计质量不高，缺乏连续的审计监督，对于实现审计控制目标极为不利。
三、完善住房公积金内部审计工作的相关建议
（一）树立内部审计理念，助力管理优化升级
1.树立风险导向审计理念
2014年，住建部制定了《住房公积金基础数据标准》，推广使用住房公积金银行结算数据应用系统，进一步加快了各地市管理机构住房公积金信息化建设的步伐，住房公积金信息管理系统逐渐统一规范，做到了住房公积金会计核算、业务办理和资金收支流程在管理系统中固化，为内部审计的职能定位变革创造了条件，需要管理者积极顺应这种转变，从对内审“查账”的纠错和业务稽核的合规性方面的认识，转变到以风险管理、内部控制和治理为审计内容，真正视内部审计为管理的助手。
2.树立全面参与的审计理念
住房公积金管理者在抓资金管理经办服务的同时，更多地要关注内部审计工作。打破内部审计只是单纯事后监督的陈旧观念，拓展内部审计的业务维度，充分利用了解公积金管理机构行业特点和业务流程的优势，既要加强业务环节的监督，如归集过程中的挂靠缴存、少缴漏缴，使用过程中的骗提骗贷，个贷还款中的逾期，信息系统安全管理都应列为重点审计对象。更多的是渗入行业发展规划、战略决策、重大政策制定等领域，从体制机制的层面提出建设性的解决措施和办法。
（二）探索内部审计方式方法，贴合行业发展实际
1.大力开展非现场审计
由现场审计向现场审计与非现场审计相结合转变，扩大审计范围，降低审计成本。随着住房公积金管理信息化的不断增强，计算机技术发展，网络技术的普遍运用，业务档案电子影像化的普及，系统数据实时采集，电子档案随时调阅，都为非现场审计提供了条件。通过非现场审计，对信息进行收集和数据分析，发现业务指标疑点，为现场审计提供重点线索，以提高现场审计的效率。
2.搭建数字化的审计工作平台
依托现有公积金业务管理信息系统的数据优势，开发风险评估、审计分析、审计项目管理等功能一体化的内审新架构，提高内审工作的信息化水平和专业化程度。把平台和住房公积金业务系统结合在一起，从财务整体数据以及业务出发，关联房产交易以及产权登记等外部数据，来进行风险评估模型以及审计模型的构建，做好智能的分析和数据的挖掘，从而实现动态预测、全景展示风险及演变趋势，集中提示风险及预警。在进行审计计划制定的时候，可以参考风险评估情况，从预警信息出发来确定审计的疑点，制定相关的审计项目。
四、树立内部审计理念，助力管理优化升级
（一）树立风险导向审计理念
2014年，住建部制定了《住房公积金基础数据标准》，推广使用住房公积金银行结算数据应用系统，进一步加快了各地市管理机构住房公积金信息化建设的步伐，住房公积金信息管理系统逐渐统一规范，做到了住房公积金会计核算、业务办理和资金收支流程在管理系统中固化，为内部审计的职能定位变革创造了条件，需要管理者积极顺应这种转变，从对内审“查账”的纠错和业务稽核的合规性方面的认识，转变到以风险管理、内部控制和治理为审计内容，真正视内部审计为管理的助手。内部审计不仅对住房公积金具体业务进行监督、分析和评价，重点关注住房公积金风险管理、控制、评价和治理，以发现问题、咨询服务、防范风险，树立内部审计是价值创造者的审计理念。这样才能既符合国家内部审计发展趋势，也符合住房公积金事业发展的客观要求。 （二）树立全面参与的审计理念
住房公积金管理者在抓资金管理经办服务的同时，更多地要关注内部审计工作。打破内部审计只是单纯事后监督的陈旧观念，拓展内部审计的业务维度，充分利用其了解公积金管理机构行业特点和业务流程的优势，既要加强业务環节的监督，如归集过程中的挂靠缴存、少缴漏缴，使用过程中的骗提骗贷，个贷还款中的逾期，信息系统安全管理都应列为重点审计对象。更多的是渗入行业发展规划、战略决策、重大政策制定等领域，从体制机制的层面提出建设性的解决措施和办法。如住房公积金资金管理审计，除资金计划、调度、划拨的合规性外，要关注业务与财务之间的关联，要分析预判行业发展趋势，要对业务政策调整提出前瞻性建议，要对资金风险的内控制度有效性进行评价，还要延伸到诸如理念、素质和文化建设等深层次问题研究。
（三）树立过程控制审计理念
内部审计是一个控制系统，而不是检查系统，其主要目的是预防违法违纪行为发生。住房公积金管理工作是一项涉及资金量大，环节众多的工作，随着管理风险在不断加大，要求以防范和规避风险为导向，将内部审计的中心前移，使得事前的风险预警和事中的风险控制成为可能，实现监督过程全覆盖，在坚持事后审计、事中监督的同时，积极向事前决策阶段渗透，逐步实现全过程审计监督，揭示控制缺陷，促进改善管理，提供系统性、建设性的审计增值服务。
五、探索内部审计方式方法，贴合行业发展实际
（一）大力开展非现场审计
由现场审计向现场审计与非现场审计相结合转变，扩大审计范围，降低审计成本。随着住房公积金管理信息化的不断增强，计算机技术发展，网络技术的普遍运用，业务档案电子影像化的普及，系统数据实时采集，电子档案随时调阅，都为非现场审计提供了条件。通过非现场审计，对信息收集和数据分析，发现业务指标疑点，为现场审计提供重点线索，以提高现场审计的效率。
（二）搭建数字化的审计工作平台
依托现有公积金业务管理信息系统的数据优势，开发风险评估、审计分析、审计项目管理等功能一体化的内审新架构，提高内审工作的信息化水平和专业化程度。把平台和住房公积金业务系统结合在一起，从财务整体数据以及业务出发，关联房产交易以及产权登记等一些外部数据，来进行风险评估模型以及审计模型的构建，做好智能的分析和数据的挖掘，从而实现动态预测、全景展示风险及演变趋势，集中提示风险及预警。
（三）推动多层次联动整改
内审过程必须与跟踪整改保持同步，提高成果转化的及时性。现场测试审计取证阶段着力推动业务职能处室“点”的整改;底稿编制审计发现阶段，与内部纪检监察等其他内部监督力量协作配合，着力推动管理层，立足源头，自上而下“线”的整改;重大问题致力于推动决策层“面”的整改，区分问题重要程度采取差别化跟踪策略，推动全员参与，推进循环审计。
六、结束语
新的历史时期，住房公积金内部审计工作必须摒弃传统审计模式，紧紧抓住住房公积金业务发展变化方向，对内部审计工作的思路进行探索。构建新型的审计模式，真正实现“以增值为目标、以控制为主线、以风险为导向”，使内审工作能够切实服务于住房公积金，使之真正发挥出经济效益和社会效益。
参考文献：
[1]王云.加强住房公积金内部审计[J].会计之友，2010（7）：43-44.
[2]赵生园.基于审计视角的我国住房公积金制度存在的问题及对策[J].会计师，2017（20）：121-124.
关键词：住房公积金;内部审计;转型升级
一、以理念创新为先导，推进住房公积金内审转型
（一）樹立“免疫系统”功能论的审计理念
首先，从审计功能来看，即预防功能、揭露功能和抵御功能。预防功能主要体现在内部审计具有及时发现、分析和解决苗头性、倾向性等问题的效能;揭示功能主要表现在内部审计具有检查和披露违纪违规、损失浪费，以及体制机制和制度等问题的效能;抵御功能主要是内部审计具有深层次分析问题，并提出整改意见与改进建议的效能。其次，从审计作用来看，内部审计具有预防性、批判性和建设性三大基本作用。预防性作用，主要是通过对组织所存在的问题及早发现或提前预测，以避免因问题发生而导致不必要的损失，或产生更为严重的后果;批判性作用，主要是通过审计针对发现和揭示的问题，及时做出相应的审计处理处罚，以维护审计的严肃性与权威性;建设性作用，主要是通过审计促进组织改革体制、健全机制和完善制度，更好地加强内部控制和治理，保证顺利实现组织的既定目标。因此，树立内部审计“免疫系统”功能论的审计理念，是对内部审计本质认识的深化与创新，更是引领实现内部审计创新发展，开创内部审计事业新局面的迫切需要。
（二）树立审计监督与服务并举的审计理念
国际内部审计师协会（IIA）在《国际内部审计专业实务标准》中明确指出：“内部审计是一种独立、客观的确认与咨询活动，旨在增加价值和改善组织的运营。它通过系统、规范的方法，评价并改善风险管理、控制和治理程序的效果，帮助组织实现其目标”。因此，内部审计机构在工作开展过程中，需要将监督职能与服务相融合，以监督促管理，以服务增效益，即监督是手段、具有过程性，服务是目的、具有结果性。
二、现阶段住房公积金内部审计存在的问题
（一）内部审计机构的独立性不强，对内部审计工作重视有待加强
作为地方事业单位，住房公积金管理中心必须遵循“财政收支两条线”原则，即由财政拨付相应的人员工资和办公经费。目前，管理中心并没有正确认识自身的建设职能和服务职能。同时，住房公积金内审机构是内设的职能部门，没有脱离管理层。因为不具备充分的独立性，所以对于充分发挥审计职能形成了严重制约。
（二）监督力量薄弱，内审人员素质有待提升
随着住房公积金各项业务操作的自动化程度不断提升，相应的审计项目的内容、种类也随之扩大，由此对审计人员所提出的要求也越来越高。同时，因为住房公积金各项内部审计任务，具有一定的任务性和阶段性。在开展内部专项审计时，需要抽调一部分人员组成临时内审工作组，而这部分人员具有较大的流动性、随意性，素质参差不齐，不具备较强的责任心。由此造成审计质量不高，缺乏连续的审计监督，对于实现审计控制目标极为不利。
三、完善住房公积金内部审计工作的相关建议
（一）树立内部审计理念，助力管理优化升级
1.树立风险导向审计理念
2014年，住建部制定了《住房公积金基础数据标准》，推广使用住房公积金银行结算数据应用系统，进一步加快了各地市管理机构住房公积金信息化建设的步伐，住房公积金信息管理系统逐渐统一规范，做到了住房公积金会计核算、业务办理和资金收支流程在管理系统中固化，为内部审计的职能定位变革创造了条件，需要管理者积极顺应这种转变，从对内审“查账”的纠错和业务稽核的合规性方面的认识，转变到以风险管理、内部控制和治理为审计内容，真正视内部审计为管理的助手。
2.树立全面参与的审计理念
住房公积金管理者在抓资金管理经办服务的同时，更多地要关注内部审计工作。打破内部审计只是单纯事后监督的陈旧观念，拓展内部审计的业务维度，充分利用了解公积金管理机构行业特点和业务流程的优势，既要加强业务环节的监督，如归集过程中的挂靠缴存、少缴漏缴，使用过程中的骗提骗贷，个贷还款中的逾期，信息系统安全管理都应列为重点审计对象。更多的是渗入行业发展规划、战略决策、重大政策制定等领域，从体制机制的层面提出建设性的解决措施和办法。
（二）探索内部审计方式方法，贴合行业发展实际
1.大力开展非现场审计
由现场审计向现场审计与非现场审计相结合转变，扩大审计范围，降低审计成本。随着住房公积金管理信息化的不断增强，计算机技术发展，网络技术的普遍运用，业务档案电子影像化的普及，系统数据实时采集，电子档案随时调阅，都为非现场审计提供了条件。通过非现场审计，对信息进行收集和数据分析，发现业务指标疑点，为现场审计提供重点线索，以提高现场审计的效率。
2.搭建数字化的审计工作平台
依托现有公积金业务管理信息系统的数据优势，开发风险评估、审计分析、审计项目管理等功能一体化的内审新架构，提高内审工作的信息化水平和专业化程度。把平台和住房公积金业务系统结合在一起，从财务整体数据以及业务出发，关联房产交易以及产权登记等外部数据，来进行风险评估模型以及审计模型的构建，做好智能的分析和数据的挖掘，从而实现动态预测、全景展示风险及演变趋势，集中提示风险及预警。在进行审计计划制定的时候，可以参考风险评估情况，从预警信息出发来确定审计的疑点，制定相关的审计项目。
四、树立内部审计理念，助力管理优化升级
（一）树立风险导向审计理念
2014年，住建部制定了《住房公积金基础数据标准》，推广使用住房公积金银行结算数据应用系统，进一步加快了各地市管理机构住房公积金信息化建设的步伐，住房公积金信息管理系统逐渐统一规范，做到了住房公积金会计核算、业务办理和资金收支流程在管理系统中固化，为内部审计的职能定位变革创造了条件，需要管理者积极顺应这种转变，从对内审“查账”的纠错和业务稽核的合规性方面的认识，转变到以风险管理、内部控制和治理为审计内容，真正视内部审计为管理的助手。内部审计不仅对住房公积金具体业务进行监督、分析和评价，重点关注住房公积金风险管理、控制、评价和治理，以发现问题、咨询服务、防范风险，树立内部审计是价值创造者的审计理念。这样才能既符合国家内部审计发展趋势，也符合住房公积金事业发展的客观要求。 （二）树立全面参与的审计理念
住房公积金管理者在抓资金管理经办服务的同时，更多地要关注内部审计工作。打破内部审计只是单纯事后监督的陈旧观念，拓展内部审计的业务维度，充分利用其了解公积金管理机构行业特点和业务流程的优势，既要加强业务環节的监督，如归集过程中的挂靠缴存、少缴漏缴，使用过程中的骗提骗贷，个贷还款中的逾期，信息系统安全管理都应列为重点审计对象。更多的是渗入行业发展规划、战略决策、重大政策制定等领域，从体制机制的层面提出建设性的解决措施和办法。如住房公积金资金管理审计，除资金计划、调度、划拨的合规性外，要关注业务与财务之间的关联，要分析预判行业发展趋势，要对业务政策调整提出前瞻性建议，要对资金风险的内控制度有效性进行评价，还要延伸到诸如理念、素质和文化建设等深层次问题研究。
（三）树立过程控制审计理念
内部审计是一个控制系统，而不是检查系统，其主要目的是预防违法违纪行为发生。住房公积金管理工作是一项涉及资金量大，环节众多的工作，随着管理风险在不断加大，要求以防范和规避风险为导向，将内部审计的中心前移，使得事前的风险预警和事中的风险控制成为可能，实现监督过程全覆盖，在坚持事后审计、事中监督的同时，积极向事前决策阶段渗透，逐步实现全过程审计监督，揭示控制缺陷，促进改善管理，提供系统性、建设性的审计增值服务。
五、探索内部审计方式方法，贴合行业发展实际
（一）大力开展非现场审计
由现场审计向现场审计与非现场审计相结合转变，扩大审计范围，降低审计成本。随着住房公积金管理信息化的不断增强，计算机技术发展，网络技术的普遍运用，业务档案电子影像化的普及，系统数据实时采集，电子档案随时调阅，都为非现场审计提供了条件。通过非现场审计，对信息收集和数据分析，发现业务指标疑点，为现场审计提供重点线索，以提高现场审计的效率。
（二）搭建数字化的审计工作平台
依托现有公积金业务管理信息系统的数据优势，开发风险评估、审计分析、审计项目管理等功能一体化的内审新架构，提高内审工作的信息化水平和专业化程度。把平台和住房公积金业务系统结合在一起，从财务整体数据以及业务出发，关联房产交易以及产权登记等一些外部数据，来进行风险评估模型以及审计模型的构建，做好智能的分析和数据的挖掘，从而实现动态预测、全景展示风险及演变趋势，集中提示风险及预警。
（三）推动多层次联动整改
内审过程必须与跟踪整改保持同步，提高成果转化的及时性。现场测试审计取证阶段着力推动业务职能处室“点”的整改;底稿编制审计发现阶段，与内部纪检监察等其他内部监督力量协作配合，着力推动管理层，立足源头，自上而下“线”的整改;重大问题致力于推动决策层“面”的整改，区分问题重要程度采取差别化跟踪策略，推动全员参与，推进循环审计。
六、结束语
新的历史时期，住房公积金内部审计工作必须摒弃传统审计模式，紧紧抓住住房公积金业务发展变化方向，对内部审计工作的思路进行探索。构建新型的审计模式，真正实现“以增值为目标、以控制为主线、以风险为导向”，使内审工作能够切实服务于住房公积金，使之真正发挥出经济效益和社会效益。
参考文献：
[1]王云.加强住房公积金内部审计[J].会计之友，2010（7）：43-44.
[2]赵生园.基于审计视角的我国住房公积金制度存在的问题及对策[J].会计师，2017（20）：121-124.