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摘要：应收账款是企业流动资产的一个重要组成项目。
商业信用制度推行后，很多企业尽管主营业务收入连年增长，但同期应收账款数额增长的比例更大，而且账龄结构越来越趋恶化，给企业生产经营带来巨大的潜在风险。针对这种情况，本文分析了企业应收账款中存在的主要问题以及造成这些问题的原因，并在此基础上从建立和完善应收账款内部控制制度的角度来论述如何加强应收账款的管理，以加速资金周转、提高经济效益、防止资产流失。
关键词：应收账款管理；恶性膨胀；内部控制
中图分类号：F275 文献标识码：A 文章编号：1008-4428(2011)05-69-02
应收账款是企业流动资产的一个重要项目。随着市场经济的发展，社会竞争的加剧，为扩大市场占有率，企业更多的运用商业信用，但由于内部管理不够严密以及信用环境不佳，往往使应收账款出现恶性膨胀，不仅造成企业资金周转困难，而且也使会计信息失真，给投资者、企业、国家带来了巨大的经济损失。
一、企业应收账款中存在的主要问题
(一)不定期对账
疏于管理，因主客观原因不能做到定期与债务单位核对账目。长此以往必然造成往来账款账目不清，为今后的催款、清理带来困难。
(二)应收账款不定期清理
名存实亡的应收账款长期挂账，不计提坏账准备金，发生的坏账因各种原因不及时报损、处理，均造成应收款账目混乱。
(三)对已销账的应收账款管理不善
如已作坏账的应收款，收回时财务负责人指使会计私设账外小金库，甚至私分小金库等。
(四)利用应收账款调节利润。企业为了完成销售任务，利用此科目虚增当期利润，造成会计信息失真。
(五)应收账款账务处理不规范，账户之间不按业务内容计账或财务与业务部门在业务流程的重要环节上衔接不顺。
二、造成企业应收账款中诸多问题的原因
除目前我国的信用环境还存在不少的问题外，还主要有以下几个因素：
(一)制度不规范
1、企业应收账款内部控制制度和监督机制不健全。有些企业只把工作重点放在了销售额、市场占有率以及利润上，忽视了内部管理控制，忽略了现金流量指标的重要性。
2、企业缺乏严密的赊销内部控制制度和坏账准备金制度。未能把应收账款控制在一定限度内，缺少赊销的审批、及时完整记账、定期对账和超期后催收等制度，没有防止销售人员徇私舞弊的重要措施。
(二)人为因素
1、随着市场经济的发展，不同经济成分的企业领导出于各自的目的，要求会计人员做假账，使得应收账款虚增，如：企业领导将本企业的部分收入用于自己购车、买房、公款吃喝，并将转进的收入和支出直接在往来账中冲销；利用其他应收款作“跳板”转移资金入“小金库”，造成国家资产的流失，甚至有的企业领导与其关系户相互勾结，通过设立应收、应付账户直接套取现金；或为了偷漏国家税收，将企业销售收入反复地做调账游戏，达到少交税金的目的。目前，相当多的国有企业利用改制的机会，大肆核销所谓的“坏账”，隐瞒利润和资产，造成了国有资产的大量流失，更是亟待关注的问题。
2、在市场经济的冲击下，有些会计人员利欲熏心、职业道德素质低下，不惜乱设应收账款账户，挪用公款，造成应收账款虚增。有些经办人员由于私下收取了别人的好处费，该现销的却给予赊销；还有的将本已收回的应收账款不上缴，擅自私下使用或暂存银行拿取利息，或者将收回的资金拿去投资，为自己获取更大的利润，一旦损失就会造成企业的应收账款无法收回。
(三)惩罚力度不够
应收账款的恶性膨胀与对做假账的惩罚力度不够有着很大的关系。我国现行的《会计法》第45条规定：对于强迫、指使会计人员做假账但尚不构成犯罪的企业负责人处以5000元以上5万元以下的罚款，属于国家工作人员的，还应当由其所在单位或有关部门单位依法给予降级、撤职、开除的行政处分。法律并没有规定对相关的会计人员进行经济处罚，给这些会计人员钻了这一缺陷的空子，敢冒风险做假账。
三、管理对策
应收账款涉及到企业日常经营及管理活动的各个方面，除了加强整个社会的制约机制外，树立应收账款内部控制的理念尤为重要，真正的执行必须是一种理念的灌输。建立、检查和提高应收账款内部控制是日常管理行为的一种继续。
(一)建立完善的应收账款内部控制制度
主要从几个方面完善：建立健全的应收账款审批制度、加强应收账款日常情况和变化的传递与报送、加强应收账款的定时询证及对对方单位状况的定时了解、保持管理信息渠道畅通，避免信息失真、制定往来款项对账制度、采取有效的催收手段等。
(二)对购货单位进行信用评估，建立合理的信用政策
企业应根据自身承受风险的能力，选择最有利的信用标准、信用条件(含信用期限、信用额度、折扣率)，对客户的赊销均应被授权批准，客户信用期限、额度的调整必须经过相应权限审批人员审核批准。
(三)健全应收账款考核系统
应制定应收账款考核指标，这些指标要纳入企业经营业绩考核体系，其考核结果与经营者和员工的经济效益挂钩，促使全体员工关心应收账款的清收情况，把坏账损失降到最低点。对造成逾期未收回应收款的责任人可分别采取限期收款、停职催款、收款发薪等措施，明确清收责任。
(四)建立应收账款核查清理制度
为了防止新的应收账款的发生。要成立专门机构指定专人研究市场营销策略，研究客户资信情况，对那些信誉低、财务状况不佳的企业只能采取现销不能采取赊销；对那些信誉好、业务往来多的客户在签订供货合同时，还应签订还款计划，最好在规定的期限内收到货款，尽量减少新的坏账的发生。
(五)实行内外相结合的多层次的监督
企业的应收账款内部控制制度不仅包括企业管理当局制定的相关程序、制度，还包括对整个控制活动的监督。而内部监督过程中，内部审计发挥着主要职能。与此同时，还必须加大外部监督的力度，充分发挥注册会计师的作用。国家还可建立委托中介机构(如会计师事务所)定期对国有控股企业的应收账款进行专项检查的创新制度，并出具相应的报告，一旦出现虚假报告，由注册会计师负责。
综上所述，企业在追求经济利益最大化的同时，不仅要注重销售收入的增长，还要关注现金流量，严格设计应收账款控制措施，精心研究往来账项方面的经济纠纷等法律问题，避免给企业、投资者、国家造成巨大的经济损失。
商业信用制度推行后，很多企业尽管主营业务收入连年增长，但同期应收账款数额增长的比例更大，而且账龄结构越来越趋恶化，给企业生产经营带来巨大的潜在风险。针对这种情况，本文分析了企业应收账款中存在的主要问题以及造成这些问题的原因，并在此基础上从建立和完善应收账款内部控制制度的角度来论述如何加强应收账款的管理，以加速资金周转、提高经济效益、防止资产流失。
关键词：应收账款管理；恶性膨胀；内部控制
中图分类号：F275 文献标识码：A 文章编号：1008-4428(2011)05-69-02
应收账款是企业流动资产的一个重要项目。随着市场经济的发展，社会竞争的加剧，为扩大市场占有率，企业更多的运用商业信用，但由于内部管理不够严密以及信用环境不佳，往往使应收账款出现恶性膨胀，不仅造成企业资金周转困难，而且也使会计信息失真，给投资者、企业、国家带来了巨大的经济损失。
一、企业应收账款中存在的主要问题
(一)不定期对账
疏于管理，因主客观原因不能做到定期与债务单位核对账目。长此以往必然造成往来账款账目不清，为今后的催款、清理带来困难。
(二)应收账款不定期清理
名存实亡的应收账款长期挂账，不计提坏账准备金，发生的坏账因各种原因不及时报损、处理，均造成应收款账目混乱。
(三)对已销账的应收账款管理不善
如已作坏账的应收款，收回时财务负责人指使会计私设账外小金库，甚至私分小金库等。
(四)利用应收账款调节利润。企业为了完成销售任务，利用此科目虚增当期利润，造成会计信息失真。
(五)应收账款账务处理不规范，账户之间不按业务内容计账或财务与业务部门在业务流程的重要环节上衔接不顺。
二、造成企业应收账款中诸多问题的原因
除目前我国的信用环境还存在不少的问题外，还主要有以下几个因素：
(一)制度不规范
1、企业应收账款内部控制制度和监督机制不健全。有些企业只把工作重点放在了销售额、市场占有率以及利润上，忽视了内部管理控制，忽略了现金流量指标的重要性。
2、企业缺乏严密的赊销内部控制制度和坏账准备金制度。未能把应收账款控制在一定限度内，缺少赊销的审批、及时完整记账、定期对账和超期后催收等制度，没有防止销售人员徇私舞弊的重要措施。
(二)人为因素
1、随着市场经济的发展，不同经济成分的企业领导出于各自的目的，要求会计人员做假账，使得应收账款虚增，如：企业领导将本企业的部分收入用于自己购车、买房、公款吃喝，并将转进的收入和支出直接在往来账中冲销；利用其他应收款作“跳板”转移资金入“小金库”，造成国家资产的流失，甚至有的企业领导与其关系户相互勾结，通过设立应收、应付账户直接套取现金；或为了偷漏国家税收，将企业销售收入反复地做调账游戏，达到少交税金的目的。目前，相当多的国有企业利用改制的机会，大肆核销所谓的“坏账”，隐瞒利润和资产，造成了国有资产的大量流失，更是亟待关注的问题。
2、在市场经济的冲击下，有些会计人员利欲熏心、职业道德素质低下，不惜乱设应收账款账户，挪用公款，造成应收账款虚增。有些经办人员由于私下收取了别人的好处费，该现销的却给予赊销；还有的将本已收回的应收账款不上缴，擅自私下使用或暂存银行拿取利息，或者将收回的资金拿去投资，为自己获取更大的利润，一旦损失就会造成企业的应收账款无法收回。
(三)惩罚力度不够
应收账款的恶性膨胀与对做假账的惩罚力度不够有着很大的关系。我国现行的《会计法》第45条规定：对于强迫、指使会计人员做假账但尚不构成犯罪的企业负责人处以5000元以上5万元以下的罚款，属于国家工作人员的，还应当由其所在单位或有关部门单位依法给予降级、撤职、开除的行政处分。法律并没有规定对相关的会计人员进行经济处罚，给这些会计人员钻了这一缺陷的空子，敢冒风险做假账。
三、管理对策
应收账款涉及到企业日常经营及管理活动的各个方面，除了加强整个社会的制约机制外，树立应收账款内部控制的理念尤为重要，真正的执行必须是一种理念的灌输。建立、检查和提高应收账款内部控制是日常管理行为的一种继续。
(一)建立完善的应收账款内部控制制度
主要从几个方面完善：建立健全的应收账款审批制度、加强应收账款日常情况和变化的传递与报送、加强应收账款的定时询证及对对方单位状况的定时了解、保持管理信息渠道畅通，避免信息失真、制定往来款项对账制度、采取有效的催收手段等。
(二)对购货单位进行信用评估，建立合理的信用政策
企业应根据自身承受风险的能力，选择最有利的信用标准、信用条件(含信用期限、信用额度、折扣率)，对客户的赊销均应被授权批准，客户信用期限、额度的调整必须经过相应权限审批人员审核批准。
(三)健全应收账款考核系统
应制定应收账款考核指标，这些指标要纳入企业经营业绩考核体系，其考核结果与经营者和员工的经济效益挂钩，促使全体员工关心应收账款的清收情况，把坏账损失降到最低点。对造成逾期未收回应收款的责任人可分别采取限期收款、停职催款、收款发薪等措施，明确清收责任。
(四)建立应收账款核查清理制度
为了防止新的应收账款的发生。要成立专门机构指定专人研究市场营销策略，研究客户资信情况，对那些信誉低、财务状况不佳的企业只能采取现销不能采取赊销；对那些信誉好、业务往来多的客户在签订供货合同时，还应签订还款计划，最好在规定的期限内收到货款，尽量减少新的坏账的发生。
(五)实行内外相结合的多层次的监督
企业的应收账款内部控制制度不仅包括企业管理当局制定的相关程序、制度，还包括对整个控制活动的监督。而内部监督过程中，内部审计发挥着主要职能。与此同时，还必须加大外部监督的力度，充分发挥注册会计师的作用。国家还可建立委托中介机构(如会计师事务所)定期对国有控股企业的应收账款进行专项检查的创新制度，并出具相应的报告，一旦出现虚假报告，由注册会计师负责。
综上所述，企业在追求经济利益最大化的同时，不仅要注重销售收入的增长，还要关注现金流量，严格设计应收账款控制措施，精心研究往来账项方面的经济纠纷等法律问题，避免给企业、投资者、国家造成巨大的经济损失。