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【摘 要】 当前形势下加强内部审计完善公司治理是很有必要的，正如国资委主任李荣融认为"内部审计是公司治理不可缺少的环节"。加强内部审计工作，可以体现母子公司治理结构中的所有权、决策权、经营权之间的相互制衡。本文首先对内部审计在公司治理中的作用进行分析，再进一步剖析我国现阶段公司治理中内部审计层面存在的问题，并针对这些问题提出完善内部审计的对策。
【关键词】 内部审计 公司治理 管理
一、公司治理和内部审计的关系
什么是公司治理结构？随着我国改革开放的不断发展和国有企业改革的不断深化，公司治理问题已经成为很多学者的热门研究课题，那什么是公司治理结构呢？目前国内外学者关于公司治理结构的表述有很多，这一概念也在不断优化，但是在诸多表述中，有如下几个方面的表述内容是一致的：企业内部和企业外部通过公司治理结构相互制约，以便达到各利害关系人和自身责任、获取利益和行使权力相互制衡，实现企业管理效率的提高。
什么是内部审计？内部审计是根据企业的要求，站在企业管理层的角度考虑问题，坚持独立、客观、公正的原则，对企业内部管理做出相应的判断，从而降低企业运营风险，保障企业的正常运转，并促进企业管理水平的提高。内部审计是一个在组织内部建立的一个独立评价活动，并作为对该组织的活动进行审查和评价的一种服务。企业内部审计质量的好坏和企业发展有着直接关系，企业只有重视内部审计，保证内部审计质量，才能更好的推动企业的发展。
内部审计和公司治理相互影响的关系。从产品的根源上看，有委托代理理論、委托责任理论和契约理论都是内部审计和公司治理产生的共同理论基础，这就决定了他们有一致的目标，是相互作用，相互影响的关系。
二、内部审计在公司治理中的作用
内部审计是完善公司治理、使企业获得可持续发展的关键所在。内部审计在公司治理中具有很好的监督、诊断评估、保护和提高的作用。21世纪企业的管理是多元化的，公司的决策需要股东、董事会、经理层等之间共同决策并一致通过，才能实施。内部审计工作的加强，就是要保证企业有一套能更好的让公司治理结构中所有权、决策权、经营权之间相互发挥应有的作用，让企业内部形成合理的监督机制，这样可以最大程度上保证企业信息披露的真实性，保护企业各利益方的权益不受侵犯，得到保护。
公司内部的审计工作受所有者的委托关系，就要站在所有者的立场上面去考虑，建立健全公司内部控制管理建设体系，公平的对公司的各种财务收支和运营活动进行客观的回复和监督，从而找到企业内部控制的薄弱点，及时的发现问题，并且制定可行的改进措施，这样在公司的管理层面上就具有非常高的权威性和独立性质。企业内部的审计评估工作在内控中占据着非常重要的作用。因为企业内部的审计工作本身就是企业内部管控的一个重要组成部门和因素，内部审计具有自己独立的控制属性，并且对具体操作的工作人员来说，在内部控制管理层面对风险具有分析的客观性质评价，而且能够提出非常合理的意见，以至于可以降低风险，使得公司顺利发展。
三、内部审计在公司治理中存在的问题
（一）企业内部审计机构地位不高、独立性差
企业内部的审计工作机制和其他公司的其他部门的机制一样，都在高层管理人员的管理下从事、行使自身权利，属于公司内部管理的一个职能部门，这样就不能够非常准确的发挥企业内部审计的机制的全部工作职能，另外，从公司领导者具有的观念意识，对内部审计工作的开展，有着非常大的压力，外加企业内部审计工作在公司中其实是没有具体的地位等原因，所以企业内部审计的相关工作人员在从事审计工作过程中，受阻非常之大，也就使企业内部审计工作人员在审计过程中，很难做到真正的、认真的、客观的监督、考核和评价，自然而然的形成了企业内部审计工作形式于表面，所以企业内部的审计工作无法充分的发挥其自身的监督、评价和考核的职责权利。
（二）内部审计重点不明确、职能未转变
现在，在非常多的大企业和中小型企业中，高层管理者在审计工作方面认识浅薄，也就影响了部门的划分清楚，很容易把企业内部的审计和公司内部的资金财务部门合二为一，整合成一个财务审计部门，内部审计既当运动员也当裁判员，且公司的高层领导者很少从战略管理业务方面思考审计工作，所以在现代社会的企业中，仍然有着不少从事审计工作的工作人员，其实还是在进行着传统的财务收支监督审计工作，无法做到真正的创新开放式、公平的审计工作，也就导致了现在的审计工作无法从根本去得到改变和转变的局面，在审计的质量上面，相对应的结果无法保障。这就导致了企业内部审计部门也没有得到企业的重视，使得内部审计部门在工作重点上不明确，没有办法很好的开展部门的工作，内部审计的职能不能充分发挥，没能承担起审计部门的责任。
（三）传统的内部审计方法已不适应
随着时代的发展和互联网的推动，部分公司使用传统的模式已经不再适合现代社会的高速发展的需要了，现在审计工作人员在对公司的财务收支和审计评估方面也没有一个正确的认识，传统的内部审计方法已经不适用于现在的企业。传统的内部审计方法都是从底层的基础上考虑的结果，对于高层管理人员来说，有效的结果和预防及解决公司潜在风险，影响小之甚小。
（四）内部审计工作的过程和结果不对称
对于内部审计工作的支持是受高管的委托，对于公司相关人员的履行情况进行核对和监督，也是加强和提高公司的管理、提高经济的有效措施。所以，必须要公司全体员工一起努力，审计工作才能发挥其最大的作用。现在，在我国的很多企业中，审计工作在整个公司的环节中占据着重要的地位，但是却不受高管的重视，反而是应付国家的政策层面的高管对于审计部门的要求。审计部门普遍在公司没有起到应有的作用，部分中小企业的审计部门甚至形同虚设，国有企业的审计部门只是应付上级对企业的要求，没有尽到审计部门的职责，这是目前我国企业亟需解决的问题。 四、加强内部审计，建立有效的公司治理机制
（一）将审计委员会的内部审核监督体系作用最大化
正常情况下，一个审计单位的高层管理者的职位越高，那行使权利的能力就越大，当然其影响力也越大，工作开展起来顺利许多，也就越能发挥其审计监督的作用，因此需在企业内部建立由董事会机构下设立的审计委员会这个部门，作为公司内的审计监督部门，其主要工作职责是沟通、协调、解决和监督，这样就形成公司内部的监管层次。当然，如果要让内部的审计工作发挥其强大的作业，就必须要有自己的权利范围和独立行使权利，否则，无法保障审计工作的顺利开展。审计工作保持独立性需要具备以下条件：第一点：必须有内部的自由，不受公司领导，董事会等高层的影响，可以行使自身的权利与各个部门、各个环节保持充分的沟通和对接、反应及汇报相关情况;第二点：审计委员会必要时给予外部审计师进行非公开性质的商谈;第三点：审计内部的委员会成员必须要评查内部审计机构工作章程，确保内部审计不受工作环境、环节、时间等因素的影响，可以获取记录及财务等信息;第四点：内部审计工作机构的相关人员的招聘、解雇等工作，应该由审计委员会的主席认可，委员会主席还必须要参加考核的决策。因此，要保证審计工作的独立性，审计委员会对审计内部的支持有着非常大的作用。但是，从另外一个方面来看，公司内部的审计工作和审计委员之间的工作是相互影响的，相互促进，如果审计委员会人员要对公司的经营情况和管理情况做了解的话，必须要依靠企业内部的审计师才行。
（二）企业内部审计应该对应公司的风险管理
在中国的市场经济中，有着优胜劣汰的市场经济规律，现代企业的公司如果要想在日益竞争激烈的环境中获得胜出，就必须具有更高更快的效率和最佳的结果为导向做出效果来。所以，公司要建立现代企业制度，现代企业制度的重要特征之一就是权责分明，要求企业内部建立相互制衡、相互监督的治理机制，以加强内部管理，提高经营效率。在现代企业，企业内部审计在财务审计的基础上，建立了提高企业经济利益为内容的经营审计工作，所以，公司内部的审计工作从以前的差错防弊、防护性的作用监督、评价性拓展，慢慢的由监督导向性向服务导向型转变，成为现代企业管理作为贡献价值的监督、评价与咨询服务体系，审计的重点也慢慢的由财务收支审计单一线路，转化为由效益性评价为主的管理审计工作和风险审计工作。企业内部的审计部门，应积极参与公司的风险管控，以防范经营中出现的各类风险，这样才能够发挥企业内部审计工作的最大作用，如果风险管理未建立起来，那么企业内部就应该主动的积极响应公司高层管理层提出来的企业风险管理过程中的风险管理建议和意见;如果公司高层未对企业内部建立风险管理进行管控，那么审计工作的相关人员就应该提醒公司高层管理者注意这方面的情况，并及时提出合理化的修改意见和建议措施方案。企业内部的审计工作人员必须要从长远的利益出发、保证公司的利益为前提条件，必须要对公司的业务流程和管控程序比较熟悉和清楚，才能够保证公司长久、持续、健康的运营的发展。
企业内部的审计工作人员必须要经过非常仔细的计划和审计前的调查工作，结合公司实际情况，收集行业各相关资料，认真梳理各部门管控流程，建立健全公司内控管理体系。完善的内控体系，不仅是提高企业管理水平、提升企业形象和价值的客观需要;同时也是相关法律法规的要求，是约束、规范企业管理行为，规避风险的重大措施。如果企业内部制定有一套规范、清晰的风险管理流程，从而能够对存在风险进行识别和预警，提出相应应对风险管理措施和解决办法，有效制止和规避风险，将风险成本降低到最小。当然，不仅公司有风险，部门之间也是有风险的，每个部门都应该共同来承担、管理风险，建立风险层级管理意识，风险管理要人人参与，人人有责。
（三）从公司的内部控制、防止为出发点，去加强公司管理的有效性
企业内部的审计部门在工作中，力求确保管理的管控力度有效运转和具备独有的性质，对管理当局和审计委员会在内部的控制的评估、报告等方面帮助非常大，起着至关重要的作用，从而也具备了不可代替的作用。审计署颁布的《审计法》、《内部审计工作的规定》规定，国有企业内部必须建立内部审计机构，配备相应的内部审计机构人员，加强对国有企业的监督管理。企业内部的审计工作人员已经被当做与董事会、高管、外部审计师机构有效治理和管理的四大基础之一。而且，伴随着我国对内部企业的管理认识程度的加深和重要性认识，再加上国家一系列的法律法规政策颁布，如何在企业内部的管理控制环节中防止存在的漏洞，防范经营风险，完善内部审计的一系列工作，使得内部审计健全化、功能化和规范化，真正发挥内部审计的作用，已成为我国公司管理治理建设的有效监督手段。
（四）提高内部审计人员素质，提高审计质量
人才是推动企业发展的重要要素之一，人才的培养和引进才能推动企业的大力发展，内部审计质量的好坏和审计人员专业水平的高低有着直接联系，只有内部审计人员素质提高，审计质量才会有好的提升。首先，在内部审计人员的培养上，内部审计人员不仅需要金融、会计、审计方面的知识，还需要对税收、计算机等方面的知识有一定的了解，具备复合型人才的知识和本领。其次，内部审计人员还需要有敏锐的分析、评估、判断、解决问题的能力，要精确的分析行业状况和企业间的竞争状况，对公司发展和经营能力进行评估，综合判断企业存在各类风险，提出较好的管理意见和解决办法，为公司运营管理保驾护航。再之，内部审计人员自身也要利用现今网络发达机会，增强学习能力，不断为自已充电，以适应企业的发展。最后，企业还应给审计人员学习培训机会，在企业内部开展培训及参加外部培训交流，拓展视野，定期的安排内部审计员工前往行业优秀企业进行学习与交流，保证内部审计人员可以更好的跟上时代的步伐，进而提高业务水平和保证审计质量。
总而言之，各个企业内部审计工作人员，必须要有效的去管理公司的各个环节中存在的风险节点和事件，使得公司的利益最大化，风险程度减少的同时，促进公司的内部的管理机制更加有效合理的建立，提高企业本身的市场价值、经济价值，确保自身产值的增加和保值。
【参考文献】
[1] 李波;翟云萱;霍小姣;上市公司内部审计治理优化研究[J];财会研究;2011年24期
[2] 刘建平;基于信息化技术的成本审计影响因素分析[J];科技资讯;2011年11期
[3] 周洋凯;民营北京恒基伟业公司治理结构研究[D];首都经济贸易大学;2011年
[4] 张云津;;我国企业的内部审计[J];市场周刊（理论研究）;2010年01期
[5] 裘晔;;上市公司内部审计独立性的博弈分析[J];会计之友（上旬刊）;2010年07期
[6] 毛凤娟;内部审计绩效综合评价体系研究[D];天津财经大学;2011年
【关键词】 内部审计 公司治理 管理
一、公司治理和内部审计的关系
什么是公司治理结构？随着我国改革开放的不断发展和国有企业改革的不断深化，公司治理问题已经成为很多学者的热门研究课题，那什么是公司治理结构呢？目前国内外学者关于公司治理结构的表述有很多，这一概念也在不断优化，但是在诸多表述中，有如下几个方面的表述内容是一致的：企业内部和企业外部通过公司治理结构相互制约，以便达到各利害关系人和自身责任、获取利益和行使权力相互制衡，实现企业管理效率的提高。
什么是内部审计？内部审计是根据企业的要求，站在企业管理层的角度考虑问题，坚持独立、客观、公正的原则，对企业内部管理做出相应的判断，从而降低企业运营风险，保障企业的正常运转，并促进企业管理水平的提高。内部审计是一个在组织内部建立的一个独立评价活动，并作为对该组织的活动进行审查和评价的一种服务。企业内部审计质量的好坏和企业发展有着直接关系，企业只有重视内部审计，保证内部审计质量，才能更好的推动企业的发展。
内部审计和公司治理相互影响的关系。从产品的根源上看，有委托代理理論、委托责任理论和契约理论都是内部审计和公司治理产生的共同理论基础，这就决定了他们有一致的目标，是相互作用，相互影响的关系。
二、内部审计在公司治理中的作用
内部审计是完善公司治理、使企业获得可持续发展的关键所在。内部审计在公司治理中具有很好的监督、诊断评估、保护和提高的作用。21世纪企业的管理是多元化的，公司的决策需要股东、董事会、经理层等之间共同决策并一致通过，才能实施。内部审计工作的加强，就是要保证企业有一套能更好的让公司治理结构中所有权、决策权、经营权之间相互发挥应有的作用，让企业内部形成合理的监督机制，这样可以最大程度上保证企业信息披露的真实性，保护企业各利益方的权益不受侵犯，得到保护。
公司内部的审计工作受所有者的委托关系，就要站在所有者的立场上面去考虑，建立健全公司内部控制管理建设体系，公平的对公司的各种财务收支和运营活动进行客观的回复和监督，从而找到企业内部控制的薄弱点，及时的发现问题，并且制定可行的改进措施，这样在公司的管理层面上就具有非常高的权威性和独立性质。企业内部的审计评估工作在内控中占据着非常重要的作用。因为企业内部的审计工作本身就是企业内部管控的一个重要组成部门和因素，内部审计具有自己独立的控制属性，并且对具体操作的工作人员来说，在内部控制管理层面对风险具有分析的客观性质评价，而且能够提出非常合理的意见，以至于可以降低风险，使得公司顺利发展。
三、内部审计在公司治理中存在的问题
（一）企业内部审计机构地位不高、独立性差
企业内部的审计工作机制和其他公司的其他部门的机制一样，都在高层管理人员的管理下从事、行使自身权利，属于公司内部管理的一个职能部门，这样就不能够非常准确的发挥企业内部审计的机制的全部工作职能，另外，从公司领导者具有的观念意识，对内部审计工作的开展，有着非常大的压力，外加企业内部审计工作在公司中其实是没有具体的地位等原因，所以企业内部审计的相关工作人员在从事审计工作过程中，受阻非常之大，也就使企业内部审计工作人员在审计过程中，很难做到真正的、认真的、客观的监督、考核和评价，自然而然的形成了企业内部审计工作形式于表面，所以企业内部的审计工作无法充分的发挥其自身的监督、评价和考核的职责权利。
（二）内部审计重点不明确、职能未转变
现在，在非常多的大企业和中小型企业中，高层管理者在审计工作方面认识浅薄，也就影响了部门的划分清楚，很容易把企业内部的审计和公司内部的资金财务部门合二为一，整合成一个财务审计部门，内部审计既当运动员也当裁判员，且公司的高层领导者很少从战略管理业务方面思考审计工作，所以在现代社会的企业中，仍然有着不少从事审计工作的工作人员，其实还是在进行着传统的财务收支监督审计工作，无法做到真正的创新开放式、公平的审计工作，也就导致了现在的审计工作无法从根本去得到改变和转变的局面，在审计的质量上面，相对应的结果无法保障。这就导致了企业内部审计部门也没有得到企业的重视，使得内部审计部门在工作重点上不明确，没有办法很好的开展部门的工作，内部审计的职能不能充分发挥，没能承担起审计部门的责任。
（三）传统的内部审计方法已不适应
随着时代的发展和互联网的推动，部分公司使用传统的模式已经不再适合现代社会的高速发展的需要了，现在审计工作人员在对公司的财务收支和审计评估方面也没有一个正确的认识，传统的内部审计方法已经不适用于现在的企业。传统的内部审计方法都是从底层的基础上考虑的结果，对于高层管理人员来说，有效的结果和预防及解决公司潜在风险，影响小之甚小。
（四）内部审计工作的过程和结果不对称
对于内部审计工作的支持是受高管的委托，对于公司相关人员的履行情况进行核对和监督，也是加强和提高公司的管理、提高经济的有效措施。所以，必须要公司全体员工一起努力，审计工作才能发挥其最大的作用。现在，在我国的很多企业中，审计工作在整个公司的环节中占据着重要的地位，但是却不受高管的重视，反而是应付国家的政策层面的高管对于审计部门的要求。审计部门普遍在公司没有起到应有的作用，部分中小企业的审计部门甚至形同虚设，国有企业的审计部门只是应付上级对企业的要求，没有尽到审计部门的职责，这是目前我国企业亟需解决的问题。 四、加强内部审计，建立有效的公司治理机制
（一）将审计委员会的内部审核监督体系作用最大化
正常情况下，一个审计单位的高层管理者的职位越高，那行使权利的能力就越大，当然其影响力也越大，工作开展起来顺利许多，也就越能发挥其审计监督的作用，因此需在企业内部建立由董事会机构下设立的审计委员会这个部门，作为公司内的审计监督部门，其主要工作职责是沟通、协调、解决和监督，这样就形成公司内部的监管层次。当然，如果要让内部的审计工作发挥其强大的作业，就必须要有自己的权利范围和独立行使权利，否则，无法保障审计工作的顺利开展。审计工作保持独立性需要具备以下条件：第一点：必须有内部的自由，不受公司领导，董事会等高层的影响，可以行使自身的权利与各个部门、各个环节保持充分的沟通和对接、反应及汇报相关情况;第二点：审计委员会必要时给予外部审计师进行非公开性质的商谈;第三点：审计内部的委员会成员必须要评查内部审计机构工作章程，确保内部审计不受工作环境、环节、时间等因素的影响，可以获取记录及财务等信息;第四点：内部审计工作机构的相关人员的招聘、解雇等工作，应该由审计委员会的主席认可，委员会主席还必须要参加考核的决策。因此，要保证審计工作的独立性，审计委员会对审计内部的支持有着非常大的作用。但是，从另外一个方面来看，公司内部的审计工作和审计委员之间的工作是相互影响的，相互促进，如果审计委员会人员要对公司的经营情况和管理情况做了解的话，必须要依靠企业内部的审计师才行。
（二）企业内部审计应该对应公司的风险管理
在中国的市场经济中，有着优胜劣汰的市场经济规律，现代企业的公司如果要想在日益竞争激烈的环境中获得胜出，就必须具有更高更快的效率和最佳的结果为导向做出效果来。所以，公司要建立现代企业制度，现代企业制度的重要特征之一就是权责分明，要求企业内部建立相互制衡、相互监督的治理机制，以加强内部管理，提高经营效率。在现代企业，企业内部审计在财务审计的基础上，建立了提高企业经济利益为内容的经营审计工作，所以，公司内部的审计工作从以前的差错防弊、防护性的作用监督、评价性拓展，慢慢的由监督导向性向服务导向型转变，成为现代企业管理作为贡献价值的监督、评价与咨询服务体系，审计的重点也慢慢的由财务收支审计单一线路，转化为由效益性评价为主的管理审计工作和风险审计工作。企业内部的审计部门，应积极参与公司的风险管控，以防范经营中出现的各类风险，这样才能够发挥企业内部审计工作的最大作用，如果风险管理未建立起来，那么企业内部就应该主动的积极响应公司高层管理层提出来的企业风险管理过程中的风险管理建议和意见;如果公司高层未对企业内部建立风险管理进行管控，那么审计工作的相关人员就应该提醒公司高层管理者注意这方面的情况，并及时提出合理化的修改意见和建议措施方案。企业内部的审计工作人员必须要从长远的利益出发、保证公司的利益为前提条件，必须要对公司的业务流程和管控程序比较熟悉和清楚，才能够保证公司长久、持续、健康的运营的发展。
企业内部的审计工作人员必须要经过非常仔细的计划和审计前的调查工作，结合公司实际情况，收集行业各相关资料，认真梳理各部门管控流程，建立健全公司内控管理体系。完善的内控体系，不仅是提高企业管理水平、提升企业形象和价值的客观需要;同时也是相关法律法规的要求，是约束、规范企业管理行为，规避风险的重大措施。如果企业内部制定有一套规范、清晰的风险管理流程，从而能够对存在风险进行识别和预警，提出相应应对风险管理措施和解决办法，有效制止和规避风险，将风险成本降低到最小。当然，不仅公司有风险，部门之间也是有风险的，每个部门都应该共同来承担、管理风险，建立风险层级管理意识，风险管理要人人参与，人人有责。
（三）从公司的内部控制、防止为出发点，去加强公司管理的有效性
企业内部的审计部门在工作中，力求确保管理的管控力度有效运转和具备独有的性质，对管理当局和审计委员会在内部的控制的评估、报告等方面帮助非常大，起着至关重要的作用，从而也具备了不可代替的作用。审计署颁布的《审计法》、《内部审计工作的规定》规定，国有企业内部必须建立内部审计机构，配备相应的内部审计机构人员，加强对国有企业的监督管理。企业内部的审计工作人员已经被当做与董事会、高管、外部审计师机构有效治理和管理的四大基础之一。而且，伴随着我国对内部企业的管理认识程度的加深和重要性认识，再加上国家一系列的法律法规政策颁布，如何在企业内部的管理控制环节中防止存在的漏洞，防范经营风险，完善内部审计的一系列工作，使得内部审计健全化、功能化和规范化，真正发挥内部审计的作用，已成为我国公司管理治理建设的有效监督手段。
（四）提高内部审计人员素质，提高审计质量
人才是推动企业发展的重要要素之一，人才的培养和引进才能推动企业的大力发展，内部审计质量的好坏和审计人员专业水平的高低有着直接联系，只有内部审计人员素质提高，审计质量才会有好的提升。首先，在内部审计人员的培养上，内部审计人员不仅需要金融、会计、审计方面的知识，还需要对税收、计算机等方面的知识有一定的了解，具备复合型人才的知识和本领。其次，内部审计人员还需要有敏锐的分析、评估、判断、解决问题的能力，要精确的分析行业状况和企业间的竞争状况，对公司发展和经营能力进行评估，综合判断企业存在各类风险，提出较好的管理意见和解决办法，为公司运营管理保驾护航。再之，内部审计人员自身也要利用现今网络发达机会，增强学习能力，不断为自已充电，以适应企业的发展。最后，企业还应给审计人员学习培训机会，在企业内部开展培训及参加外部培训交流，拓展视野，定期的安排内部审计员工前往行业优秀企业进行学习与交流，保证内部审计人员可以更好的跟上时代的步伐，进而提高业务水平和保证审计质量。
总而言之，各个企业内部审计工作人员，必须要有效的去管理公司的各个环节中存在的风险节点和事件，使得公司的利益最大化，风险程度减少的同时，促进公司的内部的管理机制更加有效合理的建立，提高企业本身的市场价值、经济价值，确保自身产值的增加和保值。
【参考文献】
[1] 李波;翟云萱;霍小姣;上市公司内部审计治理优化研究[J];财会研究;2011年24期
[2] 刘建平;基于信息化技术的成本审计影响因素分析[J];科技资讯;2011年11期
[3] 周洋凯;民营北京恒基伟业公司治理结构研究[D];首都经济贸易大学;2011年
[4] 张云津;;我国企业的内部审计[J];市场周刊（理论研究）;2010年01期
[5] 裘晔;;上市公司内部审计独立性的博弈分析[J];会计之友（上旬刊）;2010年07期
[6] 毛凤娟;内部审计绩效综合评价体系研究[D];天津财经大学;2011年