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摘要：搞好企业内部审计的关键是质量控制。企业在提高内部审计的过程中，认真分析梳理内部审计存在的制约因素，找出应对的策略。才能使内部审计工作发挥效用，确保企业的经济活动健康安全持续的发展。
关键词：内部审计；质量控制；制约因素；对策
中图分类号：F239 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2012）01-0172-01
随着我国市场经济体制的建立和经济改革的不断深化，内部审计工作在经济生活中的地位越来越重要。如何搞好内部审计工作呢？唯一途径就是切实加强内部审计质量控制。然而，由于各个方面的因素制约，内部审计的质量控制工作存在着许多差强人意的问题。本文试从内部审计质量控制存在的制约因素和对策两个方面加以探讨。
一、内部审计质量控制的制约因素
虽然近些年来内部审计质量管理及内部审计质量控制工作，已经取得了明显成效，但是现实中仍然存在一些问题，制约了内部审计质量的提高。
1.机构设置不完善
一些管理者对内部审计的职能认识不到位，忽视了内部审计监督、服务、管理的重要性。目前，虽然多数企业内部逐步设立了内审机构，但还不够健全，也没有专门的内部审计制度。内审流于形式，混同于财务检查。由于内部审计接受本单位领导，无法实现内审机构及其人员工作的独立性，内审质量也难以保证。
2.配套制度不健全
目前，一些企业未根据实际建立健全一套行之有效的内部审计规章制度，操作程序不规范；缺乏对审计结果的监督和检查；未建立分级督导、复核制度；缺失必要的培训；在具体项目上，往往在出了问题时才予以督查。另一方面，企业自身缺乏科学的、量化的评价审计质量的标准，上级部门对下级的考核评价指标单一且实施考核监督较少，对内部审计工作质量控制缺乏推动力。
3.人员素质有待提高
(1)执业能力较低。内部审计是专业性很强的工作，这就要求内部审计人员具有多方面的知识。而部分内部审计人员上岗未经过正规培训，在审计实践中碰到问题时，存在回避现象，靠现学现用或靠经验审计。另有一些内部审计人员来自财会队伍，缺乏必要的审计理论，知识结构不合理，难以发现深层次问题。加大了审计风险，降低了审计质量。
(2)执业意愿弱。由于内部审计的对象决定了审计机构独享审计权，而更多的关心审计任务的完成、上级领导的态度，对建立健全内部质量控制缺乏热情。
二、提高内部审计质量控制的对策
1.完善机构设置是搞好质量控制的前提条件
进行内部审计质量控制必须有健全的组织机制做保证。首先，要结合现代企业制度的建立，设置适合企业管理特征的内部审计机构，以增强内部审计机构的独立性和权威性。尽量避免一人既领导财会工作，有领导审计工作。其次，事业单位、中小型企业可建立内审网络组织，以区(县)为单位，主管部门为二级网络组织，下设基层单位三级网络，进行层层管理，逐级负责。这样，资金在运行中能及时得到有效的控制和信息反馈，使会计报表的真实性、合法性得到保证。最后，要建立健全内部审计质量控制岗位责任制。只有将内部审计质量控制的职责落实到每一个岗位和人员，才能使内部审计质量控制得到保证，才能使内部审计质量控制得到良好的效果。
2.抓好内部审计业务标准是加强质量控制的保障
抓好业务标准首先要建立健全三项制度。
(1)内部审计业务控制制度。内部会计控制制度指企业为加强对会计工作的有效管理而制定的各种控制措施，其目的在于保证会计信息的真实可靠。
(2)内部审计业务监督检查制度。内部审计业务要接受来自各个方面的监督检查，以及时发现和纠正存在的问题。
(3)内部审计质量考评制度。由内部审计质量控制机构制定科学有效的内部审计质量考评指标体系和具体操作过程，考评结束后对考评结果进行综合整理，得出考核结论，兑现奖惩措施，督促审计质量提高。
其次执行审计程序要讲究科学的方法。要认真规划审计计划、加强实施中的指导和监督、强化工作底稿及审计报告的复核。
3.提高审计人员综合素质是质量控制的基本要求
内部审计是一项专业性和技术性都很强的工作，是高层次、综合性的经济监督，要求审计人员必须具有过硬的政治思想素质、严谨的工作作风和高度的责任心；必须具有扎实的会计、审计理论知识和审计技能，具有敏锐的分析能力和准确的判断能力，具有较强的口头、文字表达能力；具备经营管理知识，通晓财政经济法规，还要对本部门、本单位的生产经营及技术方法有一定了解。加强内审行业的队伍建设，培养一批高素质的专业审计人才是推动我国内部审计事业发展的当务之急，也是防范审计风险的最有效措施。
4.建立质量评价体系是推动质量控制的动力
内部审计机构应建立内部激励约束制度，对内部审计人员的工作进行监督、考核，从审计组成员、主审、组长、部门负责人到分管领导，都要明确责任，全程控制，评价其工作业绩，并把审计质量控制指标分解、量化到具体岗位职责中，针对具体项目着重定期考核以下方面：审计计划是否明确了重要会计问题和重点审计领域，分工是否合理，工作底稿是否规范，符合性测试和实质性测试是否适当，审计证据是否充分、适当，审计判断是否有理有据，审计结论是否恰当，审计建议是否具有可操作性，审计报告及审计决定是否准确、及时，是否督促被审计单位按时进行了整改。并根据考核情况实行奖惩制度；同时要建立审计项目质量责任追究制度，明确出现各种情况如何追究责任，通过完善制度建设加强提高审计质量的意识。
总之，要提高内部审计工作的质量，必须充分把握内部审计是立足企业内部管理、为企业服务这一宗旨。要使内部审计工作逐步走向制度化、规范化、职业化，减少内审工作的风险，提高内审工作质量，必须要从组织机构、人员、制度和评价四个方面多管齐下，全面提升内审质量。从而为企业或经济组织的健康发展以及促进党的廉政建设起到重要的保证作用。
参考文献：
[1]刘实.企业内部审计论[M].中国时代经济出版社,2005.
[2]浅谈如何加强企业内部审计[Z].中国审计报,2005,11.
关键词：内部审计；质量控制；制约因素；对策
中图分类号：F239 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2012）01-0172-01
随着我国市场经济体制的建立和经济改革的不断深化，内部审计工作在经济生活中的地位越来越重要。如何搞好内部审计工作呢？唯一途径就是切实加强内部审计质量控制。然而，由于各个方面的因素制约，内部审计的质量控制工作存在着许多差强人意的问题。本文试从内部审计质量控制存在的制约因素和对策两个方面加以探讨。
一、内部审计质量控制的制约因素
虽然近些年来内部审计质量管理及内部审计质量控制工作，已经取得了明显成效，但是现实中仍然存在一些问题，制约了内部审计质量的提高。
1.机构设置不完善
一些管理者对内部审计的职能认识不到位，忽视了内部审计监督、服务、管理的重要性。目前，虽然多数企业内部逐步设立了内审机构，但还不够健全，也没有专门的内部审计制度。内审流于形式，混同于财务检查。由于内部审计接受本单位领导，无法实现内审机构及其人员工作的独立性，内审质量也难以保证。
2.配套制度不健全
目前，一些企业未根据实际建立健全一套行之有效的内部审计规章制度，操作程序不规范；缺乏对审计结果的监督和检查；未建立分级督导、复核制度；缺失必要的培训；在具体项目上，往往在出了问题时才予以督查。另一方面，企业自身缺乏科学的、量化的评价审计质量的标准，上级部门对下级的考核评价指标单一且实施考核监督较少，对内部审计工作质量控制缺乏推动力。
3.人员素质有待提高
(1)执业能力较低。内部审计是专业性很强的工作，这就要求内部审计人员具有多方面的知识。而部分内部审计人员上岗未经过正规培训，在审计实践中碰到问题时，存在回避现象，靠现学现用或靠经验审计。另有一些内部审计人员来自财会队伍，缺乏必要的审计理论，知识结构不合理，难以发现深层次问题。加大了审计风险，降低了审计质量。
(2)执业意愿弱。由于内部审计的对象决定了审计机构独享审计权，而更多的关心审计任务的完成、上级领导的态度，对建立健全内部质量控制缺乏热情。
二、提高内部审计质量控制的对策
1.完善机构设置是搞好质量控制的前提条件
进行内部审计质量控制必须有健全的组织机制做保证。首先，要结合现代企业制度的建立，设置适合企业管理特征的内部审计机构，以增强内部审计机构的独立性和权威性。尽量避免一人既领导财会工作，有领导审计工作。其次，事业单位、中小型企业可建立内审网络组织，以区(县)为单位，主管部门为二级网络组织，下设基层单位三级网络，进行层层管理，逐级负责。这样，资金在运行中能及时得到有效的控制和信息反馈，使会计报表的真实性、合法性得到保证。最后，要建立健全内部审计质量控制岗位责任制。只有将内部审计质量控制的职责落实到每一个岗位和人员，才能使内部审计质量控制得到保证，才能使内部审计质量控制得到良好的效果。
2.抓好内部审计业务标准是加强质量控制的保障
抓好业务标准首先要建立健全三项制度。
(1)内部审计业务控制制度。内部会计控制制度指企业为加强对会计工作的有效管理而制定的各种控制措施，其目的在于保证会计信息的真实可靠。
(2)内部审计业务监督检查制度。内部审计业务要接受来自各个方面的监督检查，以及时发现和纠正存在的问题。
(3)内部审计质量考评制度。由内部审计质量控制机构制定科学有效的内部审计质量考评指标体系和具体操作过程，考评结束后对考评结果进行综合整理，得出考核结论，兑现奖惩措施，督促审计质量提高。
其次执行审计程序要讲究科学的方法。要认真规划审计计划、加强实施中的指导和监督、强化工作底稿及审计报告的复核。
3.提高审计人员综合素质是质量控制的基本要求
内部审计是一项专业性和技术性都很强的工作，是高层次、综合性的经济监督，要求审计人员必须具有过硬的政治思想素质、严谨的工作作风和高度的责任心；必须具有扎实的会计、审计理论知识和审计技能，具有敏锐的分析能力和准确的判断能力，具有较强的口头、文字表达能力；具备经营管理知识，通晓财政经济法规，还要对本部门、本单位的生产经营及技术方法有一定了解。加强内审行业的队伍建设，培养一批高素质的专业审计人才是推动我国内部审计事业发展的当务之急，也是防范审计风险的最有效措施。
4.建立质量评价体系是推动质量控制的动力
内部审计机构应建立内部激励约束制度，对内部审计人员的工作进行监督、考核，从审计组成员、主审、组长、部门负责人到分管领导，都要明确责任，全程控制，评价其工作业绩，并把审计质量控制指标分解、量化到具体岗位职责中，针对具体项目着重定期考核以下方面：审计计划是否明确了重要会计问题和重点审计领域，分工是否合理，工作底稿是否规范，符合性测试和实质性测试是否适当，审计证据是否充分、适当，审计判断是否有理有据，审计结论是否恰当，审计建议是否具有可操作性，审计报告及审计决定是否准确、及时，是否督促被审计单位按时进行了整改。并根据考核情况实行奖惩制度；同时要建立审计项目质量责任追究制度，明确出现各种情况如何追究责任，通过完善制度建设加强提高审计质量的意识。
总之，要提高内部审计工作的质量，必须充分把握内部审计是立足企业内部管理、为企业服务这一宗旨。要使内部审计工作逐步走向制度化、规范化、职业化，减少内审工作的风险，提高内审工作质量，必须要从组织机构、人员、制度和评价四个方面多管齐下，全面提升内审质量。从而为企业或经济组织的健康发展以及促进党的廉政建设起到重要的保证作用。
参考文献：
[1]刘实.企业内部审计论[M].中国时代经济出版社,2005.
[2]浅谈如何加强企业内部审计[Z].中国审计报,2005,11.