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[摘要]企业之间的交易除了货币性交易外，还会发生非货币性交易。其中，非货币性资产交换的会计处理相对复杂，应根据《企业会计准则第7号一一非货币性资产交换》规定以及其他相关规定，把握好分别在以公允价值，账面价值作为计量基础的情形下的会计处理。
[关键词]非货币性资产交换；公允价值；账面价值；固定资产；存货
非货币性资产交换是企业之间非常有的特殊交易，交易对象为除货币性资产以外的资产，包括存货、固定资产、无形资产、长期股权投资，不准备持有至到期投资等。非货币性资产交换一般不涉及或只涉及少量货币性资产。涉及货币性资产的交换是否属于非货币性资产交换，通常以支付(或收到)的补价占换入(或换出)资产公允价值是否低于25％为判断标准。低于25％则属于，高于25％则不属于。非货币性资产交换不包括企业与所有者或者所有者以外方面的非货币资产的非互惠转让，也不包括企业合并，债务重组和发行股票中取得的非货币性资产交换。非货币性资产交换在进行会计核算时须首先明确资产成本的计量原则。在确定换入资产成本时有公允价值和账面价值两种计量基础。当该项交换具有商业实质且换入或换出资产的公允价值能够可靠计量时，以换出资产公允价值加上应支付的相关税费(减去可抵扣的增值税进项税额)作为换入资产的成本；如果有确凿证据表明换入资产公允价值更可靠的，应以换入资产公允价值作为换入资产的成本。公允价值与换出资产账面价值差额计入当期损益。当该项交易不具有商业实质或交换资产的公允价值不能可靠计量时，以换出资产账面价值加上相关税费作为换入资产的成本，此方法下不确认损益。
一、以公允价值作为计量基础的非货币性资产交换的会计处理
1.换出资产为固定资产。当以公允价值计量时，换出固定资产公允价值与账面价值的差额，计入当期损益，即营业外收入或支出。当交易不涉及补价时，根据《企业会计准则第7号——非货币性资产交换》规定的会计处理如下：当换出资产是固定资产时，先进行固定资产清理。借记“累计折旧”，“固定资产减值准备”，以账面价值贷记“固定资产”，借贷方差额计入“固定资产清理”：对于在换出固定资产过程中发生的运杂费等费用，借记“固定资产清理”，贷记“银行存款”、“库存现金”等科目。按固定资产公允价值加上应支付的相关税费，减去因换入资产而可抵扣的增值税进项税额后的金额作为换入资产成本记入借方，以换入资产可抵扣的增值税进项税额借记“应缴税费——应交增值税(进项税额)”，同时，贷记“固定资产清理”，贷记应缴税费，借贷方差额计入营业外收入或支出。当涉及补价时，先根据准则规定判断是否属于非货币性资产交换。当属于非货币性资产交换时，支付补价方应以换出资产公允价值加上补价(即换入资产公允价值)以及相关税费(减去可抵扣的增值税进项税额)作为换入资产的成本；收到补价方应以换出资产公允价值减去补价(即换出资产公允价值)，加上相关税费作为换入资产成本。会计分录类比不涉及补价的情形进行处理。
2.换出资产为存货。当以公允价值计量时，换出的存货应作视同销售处理，按公允价值确认收入，同时结转相应成本。存货公允价值与账面价值差额作为营业利润的构成部分在利润表中列示，不作其它损益处理。当不涉及补价时，会计处理如下：以存货公允价值加上应缴纳的增值税等税费，减去换入资产可抵扣的增值税进项税额，作为换入资产的成本记入借方，以可抵扣的增值税进项税额借记“应缴税费——应交增值税(进项税额)”，贷记“主营业务收入”，贷记应交税费。同时结转相应的存货成本，借“主营业务成本”，贷记“库存商品”等科目。
3.换出资产为无形资产。当以公允价值计量时，以换出无形资产的公允价值与账面价值的差额计入营业外收入或支出。当不涉及补价时，以无形资产公允价值加上应支付的相关税费，减去因换入资产而可抵扣的增值税进项税额，作为换出资产的成本计入借方，并且借记“无形资产减值准备”，“累计摊销”等科目，同时按无形资产账面价值贷记“无形资产”，贷记应交税费等科目，按借贷方差额即无形资产公允价值与账面价值差额计入当期损益。当涉及补价时，处理方法同上说明。
二、以账面价值为计量基础进行非货币性资产交换的会计处理
非货币性资产交换不具有商业实质，或虽具有商业实质但换入资产和换出资产公允价值不能可靠计量的，应以换出资产账面价值为基础来确定换入资产成本。如果存在补价，则补价是用来调整换入资产成本的成本。对于支付补价方，应以换出资产账面价值加上支付的补价，再加上相关税费作为换入资产的成本。对于收到补价方，应以换出资产账面价值减去收到的补价，加上相关税费作为换入资产的成本。无论是否发生补价，均不涉及损益的确认问题。在非货币性资产交易的会计处理中，由于交换时常会涉及到相关税费，从而使问题变得复杂。根据会计准则规定，在确定换入资产成本时，除非有确凿证据表明换入资产公允价值更可靠，通常应以换出资产公允价值(±补价)加上应支付的相关税费作为换入资产的成本。这一点在进行会计处理时应给予特别注意。
[关键词]非货币性资产交换；公允价值；账面价值；固定资产；存货
非货币性资产交换是企业之间非常有的特殊交易，交易对象为除货币性资产以外的资产，包括存货、固定资产、无形资产、长期股权投资，不准备持有至到期投资等。非货币性资产交换一般不涉及或只涉及少量货币性资产。涉及货币性资产的交换是否属于非货币性资产交换，通常以支付(或收到)的补价占换入(或换出)资产公允价值是否低于25％为判断标准。低于25％则属于，高于25％则不属于。非货币性资产交换不包括企业与所有者或者所有者以外方面的非货币资产的非互惠转让，也不包括企业合并，债务重组和发行股票中取得的非货币性资产交换。非货币性资产交换在进行会计核算时须首先明确资产成本的计量原则。在确定换入资产成本时有公允价值和账面价值两种计量基础。当该项交换具有商业实质且换入或换出资产的公允价值能够可靠计量时，以换出资产公允价值加上应支付的相关税费(减去可抵扣的增值税进项税额)作为换入资产的成本；如果有确凿证据表明换入资产公允价值更可靠的，应以换入资产公允价值作为换入资产的成本。公允价值与换出资产账面价值差额计入当期损益。当该项交易不具有商业实质或交换资产的公允价值不能可靠计量时，以换出资产账面价值加上相关税费作为换入资产的成本，此方法下不确认损益。
一、以公允价值作为计量基础的非货币性资产交换的会计处理
1.换出资产为固定资产。当以公允价值计量时，换出固定资产公允价值与账面价值的差额，计入当期损益，即营业外收入或支出。当交易不涉及补价时，根据《企业会计准则第7号——非货币性资产交换》规定的会计处理如下：当换出资产是固定资产时，先进行固定资产清理。借记“累计折旧”，“固定资产减值准备”，以账面价值贷记“固定资产”，借贷方差额计入“固定资产清理”：对于在换出固定资产过程中发生的运杂费等费用，借记“固定资产清理”，贷记“银行存款”、“库存现金”等科目。按固定资产公允价值加上应支付的相关税费，减去因换入资产而可抵扣的增值税进项税额后的金额作为换入资产成本记入借方，以换入资产可抵扣的增值税进项税额借记“应缴税费——应交增值税(进项税额)”，同时，贷记“固定资产清理”，贷记应缴税费，借贷方差额计入营业外收入或支出。当涉及补价时，先根据准则规定判断是否属于非货币性资产交换。当属于非货币性资产交换时，支付补价方应以换出资产公允价值加上补价(即换入资产公允价值)以及相关税费(减去可抵扣的增值税进项税额)作为换入资产的成本；收到补价方应以换出资产公允价值减去补价(即换出资产公允价值)，加上相关税费作为换入资产成本。会计分录类比不涉及补价的情形进行处理。
2.换出资产为存货。当以公允价值计量时，换出的存货应作视同销售处理，按公允价值确认收入，同时结转相应成本。存货公允价值与账面价值差额作为营业利润的构成部分在利润表中列示，不作其它损益处理。当不涉及补价时，会计处理如下：以存货公允价值加上应缴纳的增值税等税费，减去换入资产可抵扣的增值税进项税额，作为换入资产的成本记入借方，以可抵扣的增值税进项税额借记“应缴税费——应交增值税(进项税额)”，贷记“主营业务收入”，贷记应交税费。同时结转相应的存货成本，借“主营业务成本”，贷记“库存商品”等科目。
3.换出资产为无形资产。当以公允价值计量时，以换出无形资产的公允价值与账面价值的差额计入营业外收入或支出。当不涉及补价时，以无形资产公允价值加上应支付的相关税费，减去因换入资产而可抵扣的增值税进项税额，作为换出资产的成本计入借方，并且借记“无形资产减值准备”，“累计摊销”等科目，同时按无形资产账面价值贷记“无形资产”，贷记应交税费等科目，按借贷方差额即无形资产公允价值与账面价值差额计入当期损益。当涉及补价时，处理方法同上说明。
二、以账面价值为计量基础进行非货币性资产交换的会计处理
非货币性资产交换不具有商业实质，或虽具有商业实质但换入资产和换出资产公允价值不能可靠计量的，应以换出资产账面价值为基础来确定换入资产成本。如果存在补价，则补价是用来调整换入资产成本的成本。对于支付补价方，应以换出资产账面价值加上支付的补价，再加上相关税费作为换入资产的成本。对于收到补价方，应以换出资产账面价值减去收到的补价，加上相关税费作为换入资产的成本。无论是否发生补价，均不涉及损益的确认问题。在非货币性资产交易的会计处理中，由于交换时常会涉及到相关税费，从而使问题变得复杂。根据会计准则规定，在确定换入资产成本时，除非有确凿证据表明换入资产公允价值更可靠，通常应以换出资产公允价值(±补价)加上应支付的相关税费作为换入资产的成本。这一点在进行会计处理时应给予特别注意。