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上市公司会计造假常用的手段之一是财务重述.财务重述即会计差错更正,其包括两种形式的内容,一种是会计师判断失误所致的客观因素,另一种是以盈余管理为目的的主观因素.第一种财务重述是一个会计计量问题,第二种是一个经济行为问题,本文主要研究的是第二种以盈余管理为目的的财务重述,即为了达到特定目的而蓄意制造会计差错而进行财务报表重新陈述.