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故事开篇
是“馅饼”？还是“陷阱”？
在越来越多的企业财务报表因为外像“馅饼”，实为“陷阱”而被曝光在公众眼里之后，人们对道高一尺，魔高一丈的财务报表虚假现象深恶痛绝。当公众对造假者视为祸国殃民的坏蛋的同时，“潜规则”也在盛行，甚至于有人把那些“不会做假账”者看成是笨蛋。可见，这种混浊让人头痛。会计报表造假，值得我们从技术层面关注：
最基本的“病态”是表表不符。根据有关会计内在逻辑关系规定，企业财务报表之间必须存在一定的勾稽关系。如资产负债表中的未分配利润应等于所有者权益增减变动情况表中的相关项目；利润表中的净利润应与所有者权益增减变动情况表的净利润金额保持一致。而财务报表表表不符的现象却是屡见不鲜。如某企业近年来未进行任何长期股权投资，也没有交易性金融资产，其资产负债表中相关项目均为零，但在损益表中“投资收益”项目中却记了100万元，经检查投资收益账户，发现企业投资收益来源于一笔装修业务，企业为了逃避建安业营业税，而将装修收入列入投资收益，造成表表不符。
最痛心的“病菌”是虚报盈亏。一些单位为了达到不法目的，随意调整报表金额，人为地加大资产、调整利润；或为了逃税，避免检查而加大成本费用、减小利润。报表本意是要向相关使用人提供最真实的会计信息，为使用者的决策行为提供一个真实的参考，但虚假的财务报表传递了虚假的会计信息，误导与欺骗了报表使用者，使他们作出错误的决策。如某公司1993年成立时，注册资本与实收资本均为1000万元，但至1997年，注册资本和实收资本陡然增至1个亿，后经查，这次“飞跃”纯属一家会计师事务所为获取高额审计费而出具虚假审计报告所为，短短几年，该企业就凭着假报表和假报告套取银行贷款达4000多万元，给国家造成了极大的损失。有些单位把会计报表变成随意拉缩的弹簧，拉缩出许多为已所用的财务报表，有的单位对财政的报表是穷账，以骗取财政补贴等多种优惠政策；对银行的报表是富账，以显示其良好的资产状况，骗取银行贷款；对税务的报表是亏账，以偷逃各种税款；对主管部门的报表是盈账，以显示其经营业绩，骗取奖励与荣誉等，这样随意调节财务报表，最后所导致的结果是国家受损失，少数人中饱私囊。
最愁苦的“病菌”是表账不符。财务报表是根据会计账簿分析填列的，其数据直接或间接来源于会计账簿所记录的数据，因此，表账必须相符。但表账不相符的情况却比比皆是，如某单位为了增大管理费用，直接在损益中多计管理费用10万元，在资产负债表中同时增大应收账款和坏账准备金额，造成表账不符。
最反感的“病态”是附注不实。附注是财务报表的补充，主要是对财务报表不能包括的内容或者披露不详尽的内容作进一步的解释说明，包括对基本会计假设发生变化；财务报表各项目的增减变动（报表主要项目的进一步注释），以及或有某项或日后事项中的不可调整事项的说明；关联方关系及交易的说明等。但有些单位却采用“暗渡陈仓”的手法，在会计核算中已改变了某些会计政策，但在报表附注中不作说明；或虽不影响报表金额，但对该单位的一些经营活动及前途有极大影响的事项不做说明，欺骗报表使用者。如某企业年初和年中的发出存货计价方法完全不同，此变更须在报表附注中披露，但该企业并未披露，用以掩盖其调低成本、虚增利润的不法企图。
貌似“馅饼”，实为“陷阱”。造假者可以欺骗某些人于一世，也可以欺骗大家于一时，却难以欺骗大家于永远。
名词在先
1．财务报表及构成是什么
财务报表是指对企业财务状况、经营成果和现金流量的结构性描述，是反映企业某一特定日期财务状况和某一会计期间经营成果、现金流量的文件。其构成脸谱如图所示。在财务报表的“兄弟姐妹”中，老大为“兄”——资产负债表；老二为“弟”——利润表；老三为“姐”——现金流量表；老四为“妹”——所有者权益变动表；此外，一家大小还需要一个“婆婆妈妈”的角色——附注，即“四表一注”。在这“四表一注”所构成的报表体系中，细心的人们注意到，一是相互之间常常是水乳交融，“兄弟姐妹”谁也不能完全脱离别人而独立 “逞能”；二是有些时候为了“脸面”好看，“兄弟姐妹”可能还会过分“涂脂抹粉”，甚至于“金玉其外，败絮其中”，这时候，常常会通过并不显山露水的“婆婆妈妈”把实情暴露出来。所以，附注也成为财务报表的一个不可缺少的成员。
重点把关
1．财务报表列报有哪些总体要求
从总体上看，财务报表列报的要求主要表现在以下几个方面：
一是持续经营的列报基础；二是前后一致的列报口径；三是轻重项目的分类反映。
2．财务报表的行业与种类差异如何理解
企业财务报表列报的一般要求，适用于不同类型的企业，包括个别财务报表和合并财务报表，以及中期财务报表和年度财务报表。现金流量表由第31号准则规范；中期报表由第32号准则规范；合并报表由第33 号准则规范。
《企业会计准则》应用指南所列财务报表格式和附注按照一般企业、商业银行、保险公司、证券公司等行业分别解释；信托投资公司、租赁公司、财务公司、典当公司应当执行商业银行相关规范，也可以结合实际进行调整和补充；担保公司应执行保险公司相关规范，也可以结合实际进行调整和补充；资产管理公司、基金公司应当执行证券公司相关规范，也可以结合实际进行调整和补充。
3．资产负债表列报的总体要求：问苍茫大地，谁主沉浮
资产负债表是一个总表，要求做到：一要资产负债表应当按照资产、负债和所有者权益分类列示；二要资产负债表应当将流动资产和非流动资产、流动负债和非流动负债分别列示；三要在资产负债表中至少应当包括以下资产类单列项目：货币资金、应收及预付款项、交易性投资、存货、持有至到期投资、长期股权投资、投资性房地产、固定资产、生物资产、递延所得税资产、无形资产，同时，资产类至少应当包括流动资产和非流动资产的合计项目；四要资产负债表中的负债类，至少应当包括以下单列项目：短期借款、应付及预收款项、应交税费、应付职工薪酬、预计负债、长期借款、长期应付款、应付债券、递延所得税负债，同时，负债类至少应当包括流动负债、非流动负债和负债合计等主类合计项目；五要在资产负债表中的所有者权益类至少应当包括以下单列项目：实收资本（或股本）、资本公积、盈余公积、未分配利润，权益类至少应当包括所有者权益的合计项目；六要由资产负债表分别列示资产总计项目、负债和所有者权益总计项目。
4．利润表列报的总体要求：利润改变命运
利润表应当分别列示从事经营业务取得的收入、对外投资取得的收入与非经营业务取得的收入，并按照费用的功能分类，将费用划分为从事经营业务发生的成本、销售费用、管理费用和财务费用等。
利润表至少应当包括以下单列项目：营业收入、营业成本、营业税金及附加、管理费用、销售费用、财务费用、投资损益、公允价值变动损益、资产减值损失、非流动资产处置损益、所得税费用、净利润。
5．所有者权益变动表列报的总体要求：股东权益高于一切
所有者权益变动表应当反映构成所有者权益的各组成部分当期的增减变动情况。与所有者有关的资本交易引起的所有者权益的变化、企业当期经营活动产生的损益，以及可以直接计入所有者权益的利得和损失，应当分别列示。
所有者权益变动表至少应当包括以下单列项目：净利润，直接计入所有者权益的利得和损失项目及其总额，会计政策变更和差错更正的累积影响金额，所有者投入资本和向所有者分配利润等，按照规定提取的盈余公积、实收资本(或股本)、资本公积、盈余公积、未分配利润的期初和期末余额及其调节情况。
两个期末之间企业所有者权益的变动，反映了当期企业净资产的增加或减少。除了资本的投入、回购或股利分配，一个会计期间的所有者权益综合变动代表了当期企业活动形成的收益总额和费用总额。
6．财务报表附注：广阔天地，大有作为
附注是对资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表等报表中所列项目的文字描述或名系资料，以及对未能在这些报表中列示项目的说明等。
财务报表附注应当按照一定的方式与顺序披露：
（1）财务报表的编制基础，包括会计年度、记账本位币、会计计量所运用的计量基础、现金和现金等价物的构成；
（2）遵循企业会计准则的声明；
（3）重要会计政策的说明以及重要会计估计的说明，包括财务报表项目的计量基础和会计政策的确定依据等。企业主要应当披露的重要会计政策如下：
存货的发出计价方法、可变现净值的确定方法、存货跌价准备的计提方法。
投资性房地产的计量模式、公允价值模式的确定依据和方法。
固定资产的确认条件和计量基础、折旧方法。
生物资产中生产性生物资产折旧方法。
无形资产中使用寿命有限的无形资产使用寿命的估计情况、使用寿命不确定的无形资产不确定的判断依据、无形资产摊销方法、判断无形项目支出满足资本化条件的依据。
资产减值框架下资产或资产组可收回金额确定方法、公允价值减去处置费用后的净额确定、确定公允价值减去处置费用后的净额的方法、所采用的各关键假设及其依据、预计未来现金流量的现值确定、关键假设及其依据；分摊商誉到不同资产组采用的关键假设及其依据。
权益工具公允价值确定方法。
债务重组方面，债务人债务重组中转让非现金资产的公允价值、债转股公允价值和修改其他债务条件后债务的公允价值的确定方法及依据；债权人债务重组中受让的非现金资产公允价值、债转股公允价值和修改其他债务条件后债权的公允价值的确定方法及依据。
企业收入确认所采用的会计政策，包括确定提供劳务交易完工进度的方法。
确定合同完工进度的方法。
确认递延所得税资产的依据。
企业及其境外经营选定的记账本位币及选定的原因，记账本位币发生变更的理由。
在金融工具方面，对于指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债，应当披露下列信息：指定的依据；指定的金融资产或金融负债的性质；指定后如何消除或明显减少原来由于该金融资产或金融负债的计量基础不同所导致的相关利得或损失在确认或计量方面不一致的情况，以及是否符合企业正式书面文件载明的风险管理或投资策略的说明。指定金融资产为可供出售金融资产的条件。确定金融资产已发生减值的客观依据以及计算确定金融资产减值损失所使用的具体方法。金融资产和金融负债的利得和损失的计量基础。金融资产和金融负债终止确认条件。其他与金融工具相关的会计政策。
在融资租赁方面，承租人分摊未确认融资费用所采用的方法；出租人分配未实现融资收益所采用的方法。
在石油天然气开采方面，探明矿区权益、井及相关设施的折耗方法和减值准备的计提方法；与油气开采活动相关的辅助设备及设施的折旧方法和减值准备计提方法。
在企业合并方面，属于同一控制下企业合并的判断依据；非同一控制下企业合并成本的公允价值的确定方法。
（4）会计政策和会计估计变更以及差错更正的说明。
（5）对已在资产负债表、利润表、所有者权益变动表和现金流量表中列示的重要项目的进一步说明，包括终止经营税后利润的金额及其构成情况等。资产减值准备明细表、分部报表、现金流量表补充资料应当在附注中单独披露，不作为报表附表。
（6）或有或承诺事项、资产负债表后调整事项、关联方关系及其交易等需要说明的事项；
（7）下列各项没有在与财务报表一起公布的其他信息中披露的，企业应当在附注中披露：企业注册地、组织形式和总部地址；企业的业务性质和主要经营活动；母公司以及集团最终母公司的名称。
是“馅饼”？还是“陷阱”？
在越来越多的企业财务报表因为外像“馅饼”，实为“陷阱”而被曝光在公众眼里之后，人们对道高一尺，魔高一丈的财务报表虚假现象深恶痛绝。当公众对造假者视为祸国殃民的坏蛋的同时，“潜规则”也在盛行，甚至于有人把那些“不会做假账”者看成是笨蛋。可见，这种混浊让人头痛。会计报表造假，值得我们从技术层面关注：
最基本的“病态”是表表不符。根据有关会计内在逻辑关系规定，企业财务报表之间必须存在一定的勾稽关系。如资产负债表中的未分配利润应等于所有者权益增减变动情况表中的相关项目；利润表中的净利润应与所有者权益增减变动情况表的净利润金额保持一致。而财务报表表表不符的现象却是屡见不鲜。如某企业近年来未进行任何长期股权投资，也没有交易性金融资产，其资产负债表中相关项目均为零，但在损益表中“投资收益”项目中却记了100万元，经检查投资收益账户，发现企业投资收益来源于一笔装修业务，企业为了逃避建安业营业税，而将装修收入列入投资收益，造成表表不符。
最痛心的“病菌”是虚报盈亏。一些单位为了达到不法目的，随意调整报表金额，人为地加大资产、调整利润；或为了逃税，避免检查而加大成本费用、减小利润。报表本意是要向相关使用人提供最真实的会计信息，为使用者的决策行为提供一个真实的参考，但虚假的财务报表传递了虚假的会计信息，误导与欺骗了报表使用者，使他们作出错误的决策。如某公司1993年成立时，注册资本与实收资本均为1000万元，但至1997年，注册资本和实收资本陡然增至1个亿，后经查，这次“飞跃”纯属一家会计师事务所为获取高额审计费而出具虚假审计报告所为，短短几年，该企业就凭着假报表和假报告套取银行贷款达4000多万元，给国家造成了极大的损失。有些单位把会计报表变成随意拉缩的弹簧，拉缩出许多为已所用的财务报表，有的单位对财政的报表是穷账，以骗取财政补贴等多种优惠政策；对银行的报表是富账，以显示其良好的资产状况，骗取银行贷款；对税务的报表是亏账，以偷逃各种税款；对主管部门的报表是盈账，以显示其经营业绩，骗取奖励与荣誉等，这样随意调节财务报表，最后所导致的结果是国家受损失，少数人中饱私囊。
最愁苦的“病菌”是表账不符。财务报表是根据会计账簿分析填列的，其数据直接或间接来源于会计账簿所记录的数据，因此，表账必须相符。但表账不相符的情况却比比皆是，如某单位为了增大管理费用，直接在损益中多计管理费用10万元，在资产负债表中同时增大应收账款和坏账准备金额，造成表账不符。
最反感的“病态”是附注不实。附注是财务报表的补充，主要是对财务报表不能包括的内容或者披露不详尽的内容作进一步的解释说明，包括对基本会计假设发生变化；财务报表各项目的增减变动（报表主要项目的进一步注释），以及或有某项或日后事项中的不可调整事项的说明；关联方关系及交易的说明等。但有些单位却采用“暗渡陈仓”的手法，在会计核算中已改变了某些会计政策，但在报表附注中不作说明；或虽不影响报表金额，但对该单位的一些经营活动及前途有极大影响的事项不做说明，欺骗报表使用者。如某企业年初和年中的发出存货计价方法完全不同，此变更须在报表附注中披露，但该企业并未披露，用以掩盖其调低成本、虚增利润的不法企图。
貌似“馅饼”，实为“陷阱”。造假者可以欺骗某些人于一世，也可以欺骗大家于一时，却难以欺骗大家于永远。
名词在先
1．财务报表及构成是什么
财务报表是指对企业财务状况、经营成果和现金流量的结构性描述，是反映企业某一特定日期财务状况和某一会计期间经营成果、现金流量的文件。其构成脸谱如图所示。在财务报表的“兄弟姐妹”中，老大为“兄”——资产负债表；老二为“弟”——利润表；老三为“姐”——现金流量表；老四为“妹”——所有者权益变动表；此外，一家大小还需要一个“婆婆妈妈”的角色——附注，即“四表一注”。在这“四表一注”所构成的报表体系中，细心的人们注意到，一是相互之间常常是水乳交融，“兄弟姐妹”谁也不能完全脱离别人而独立 “逞能”；二是有些时候为了“脸面”好看，“兄弟姐妹”可能还会过分“涂脂抹粉”，甚至于“金玉其外，败絮其中”，这时候，常常会通过并不显山露水的“婆婆妈妈”把实情暴露出来。所以，附注也成为财务报表的一个不可缺少的成员。
重点把关
1．财务报表列报有哪些总体要求
从总体上看，财务报表列报的要求主要表现在以下几个方面：
一是持续经营的列报基础；二是前后一致的列报口径；三是轻重项目的分类反映。
2．财务报表的行业与种类差异如何理解
企业财务报表列报的一般要求，适用于不同类型的企业，包括个别财务报表和合并财务报表，以及中期财务报表和年度财务报表。现金流量表由第31号准则规范；中期报表由第32号准则规范；合并报表由第33 号准则规范。
《企业会计准则》应用指南所列财务报表格式和附注按照一般企业、商业银行、保险公司、证券公司等行业分别解释；信托投资公司、租赁公司、财务公司、典当公司应当执行商业银行相关规范，也可以结合实际进行调整和补充；担保公司应执行保险公司相关规范，也可以结合实际进行调整和补充；资产管理公司、基金公司应当执行证券公司相关规范，也可以结合实际进行调整和补充。
3．资产负债表列报的总体要求：问苍茫大地，谁主沉浮
资产负债表是一个总表，要求做到：一要资产负债表应当按照资产、负债和所有者权益分类列示；二要资产负债表应当将流动资产和非流动资产、流动负债和非流动负债分别列示；三要在资产负债表中至少应当包括以下资产类单列项目：货币资金、应收及预付款项、交易性投资、存货、持有至到期投资、长期股权投资、投资性房地产、固定资产、生物资产、递延所得税资产、无形资产，同时，资产类至少应当包括流动资产和非流动资产的合计项目；四要资产负债表中的负债类，至少应当包括以下单列项目：短期借款、应付及预收款项、应交税费、应付职工薪酬、预计负债、长期借款、长期应付款、应付债券、递延所得税负债，同时，负债类至少应当包括流动负债、非流动负债和负债合计等主类合计项目；五要在资产负债表中的所有者权益类至少应当包括以下单列项目：实收资本（或股本）、资本公积、盈余公积、未分配利润，权益类至少应当包括所有者权益的合计项目；六要由资产负债表分别列示资产总计项目、负债和所有者权益总计项目。
4．利润表列报的总体要求：利润改变命运
利润表应当分别列示从事经营业务取得的收入、对外投资取得的收入与非经营业务取得的收入，并按照费用的功能分类，将费用划分为从事经营业务发生的成本、销售费用、管理费用和财务费用等。
利润表至少应当包括以下单列项目：营业收入、营业成本、营业税金及附加、管理费用、销售费用、财务费用、投资损益、公允价值变动损益、资产减值损失、非流动资产处置损益、所得税费用、净利润。
5．所有者权益变动表列报的总体要求：股东权益高于一切
所有者权益变动表应当反映构成所有者权益的各组成部分当期的增减变动情况。与所有者有关的资本交易引起的所有者权益的变化、企业当期经营活动产生的损益，以及可以直接计入所有者权益的利得和损失，应当分别列示。
所有者权益变动表至少应当包括以下单列项目：净利润，直接计入所有者权益的利得和损失项目及其总额，会计政策变更和差错更正的累积影响金额，所有者投入资本和向所有者分配利润等，按照规定提取的盈余公积、实收资本(或股本)、资本公积、盈余公积、未分配利润的期初和期末余额及其调节情况。
两个期末之间企业所有者权益的变动，反映了当期企业净资产的增加或减少。除了资本的投入、回购或股利分配，一个会计期间的所有者权益综合变动代表了当期企业活动形成的收益总额和费用总额。
6．财务报表附注：广阔天地，大有作为
附注是对资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表等报表中所列项目的文字描述或名系资料，以及对未能在这些报表中列示项目的说明等。
财务报表附注应当按照一定的方式与顺序披露：
（1）财务报表的编制基础，包括会计年度、记账本位币、会计计量所运用的计量基础、现金和现金等价物的构成；
（2）遵循企业会计准则的声明；
（3）重要会计政策的说明以及重要会计估计的说明，包括财务报表项目的计量基础和会计政策的确定依据等。企业主要应当披露的重要会计政策如下：
存货的发出计价方法、可变现净值的确定方法、存货跌价准备的计提方法。
投资性房地产的计量模式、公允价值模式的确定依据和方法。
固定资产的确认条件和计量基础、折旧方法。
生物资产中生产性生物资产折旧方法。
无形资产中使用寿命有限的无形资产使用寿命的估计情况、使用寿命不确定的无形资产不确定的判断依据、无形资产摊销方法、判断无形项目支出满足资本化条件的依据。
资产减值框架下资产或资产组可收回金额确定方法、公允价值减去处置费用后的净额确定、确定公允价值减去处置费用后的净额的方法、所采用的各关键假设及其依据、预计未来现金流量的现值确定、关键假设及其依据；分摊商誉到不同资产组采用的关键假设及其依据。
权益工具公允价值确定方法。
债务重组方面，债务人债务重组中转让非现金资产的公允价值、债转股公允价值和修改其他债务条件后债务的公允价值的确定方法及依据；债权人债务重组中受让的非现金资产公允价值、债转股公允价值和修改其他债务条件后债权的公允价值的确定方法及依据。
企业收入确认所采用的会计政策，包括确定提供劳务交易完工进度的方法。
确定合同完工进度的方法。
确认递延所得税资产的依据。
企业及其境外经营选定的记账本位币及选定的原因，记账本位币发生变更的理由。
在金融工具方面，对于指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债，应当披露下列信息：指定的依据；指定的金融资产或金融负债的性质；指定后如何消除或明显减少原来由于该金融资产或金融负债的计量基础不同所导致的相关利得或损失在确认或计量方面不一致的情况，以及是否符合企业正式书面文件载明的风险管理或投资策略的说明。指定金融资产为可供出售金融资产的条件。确定金融资产已发生减值的客观依据以及计算确定金融资产减值损失所使用的具体方法。金融资产和金融负债的利得和损失的计量基础。金融资产和金融负债终止确认条件。其他与金融工具相关的会计政策。
在融资租赁方面，承租人分摊未确认融资费用所采用的方法；出租人分配未实现融资收益所采用的方法。
在石油天然气开采方面，探明矿区权益、井及相关设施的折耗方法和减值准备的计提方法；与油气开采活动相关的辅助设备及设施的折旧方法和减值准备计提方法。
在企业合并方面，属于同一控制下企业合并的判断依据；非同一控制下企业合并成本的公允价值的确定方法。
（4）会计政策和会计估计变更以及差错更正的说明。
（5）对已在资产负债表、利润表、所有者权益变动表和现金流量表中列示的重要项目的进一步说明，包括终止经营税后利润的金额及其构成情况等。资产减值准备明细表、分部报表、现金流量表补充资料应当在附注中单独披露，不作为报表附表。
（6）或有或承诺事项、资产负债表后调整事项、关联方关系及其交易等需要说明的事项；
（7）下列各项没有在与财务报表一起公布的其他信息中披露的，企业应当在附注中披露：企业注册地、组织形式和总部地址；企业的业务性质和主要经营活动；母公司以及集团最终母公司的名称。