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【摘 要】 银行会计内部控制是防范金融风险、保障商业银行经营安全的必要措施。通过分析我国商业银行会计内部控制的现状，指出了当前内部控制存在的主要问题，以此为基础提出了相应的解决对策。
【关键词】 商业银行 会计管理 内部控制
目前，面对加入WTO的挑战，国内银行同国外银行相比，其差距是多方面的，其内部管理水平较低，缺乏完善的内部控制体系，或是内部控制软弱。反映在银行会计方面，存在着会计信息失真，会计核算和监督职能弱化等。本文拟对当前我国银行业会计内部控制体系的现状及制约银行业会计内部控制体系发展的问题进行剖析，并对如何改善银行会计内部控制体系的社会环境，建立一套科学的会计内部控制体系、最大限度地发挥银行会计内部控制体系的作用进行一些探索。
商业银行的高风险特征，迫切需要建立一套责权分明、相互制约、规章健全、运作有序的内控机制。会计部门是银行内部监控的第一道防线，健全有效的银行会计内部控制是银行内部控制的首要内容，也是银行风险管理的基础，在商业银行运营中起着举足轻重的作用。
1.我国商业银行会计内部控制建设的现状
近年来，商业银行通过一系列的改革和强化管理，银行会计内控建设取得了显著的成效，内控机构不断健全，内控制度日趋完善，这在一定程度上有效地防范、化解了经营风险，为保障稳健经营、促进业务健康发展发挥了积极作用。同时商业银行为适应加入WTO的需要，会计核算体系和核算手段有了跨越式发展，核算体系和核算手段的发展以及不断推出的新业务，也给银行会计内部控制提出了新课题。另一方面商业银行间竞争日趋激烈，出现揽存难、放贷难、收息难的局面，部分行从局部利益出发，乱拉存款，乱用会计科目，随意处理会计账务的情况时有发生。内控制度不完善，风险控制体系不健全，内控观念滞后，过程控制不到位，有章不循，违规违章现象时有发生，贪污、诈骗、内外勾结、挪用清算资金、违规挂账等大案、要案时有出现，尚未彻底抑制。从银行内部来讲，根本的原因还在于内控风险，，特别是会计内控管理机制不健全，制度不完善。具体表现一是把会计内控制度表象化，不能深层次理解内控制度内涵；二是口头上重视行动上滞后；三是重效益轻内部管理；四是人情关系代替制度的现象依然存在。
2.我国商业银行会计内部控制现存的主要问题
2.1对会计内部控制重视程度不够，会计风险意识淡薄
银行会计风险是银行人员在办理各项业务的活动中因种种原因导致破坏银行信誉、造成资金损失、损害经营成果的可能性。主要包括核算风险、出纳风险、会计监督风险、人员管理风险等若干方面。长期以来，在实践中，大多数银行会计人员停留在强调会计工作要做到“账平表对”、“账证、账账相符”、“钱账分管、印押证三分管”等规章制度的表面。但随着业务内容的复杂化，风险因素的增加，会计人员甚至高级会计管理人员对风险的认识落后于现实，在日常工作过程中重规模、轻管理。
2.2会计内部控制制度体系还不够完善，缺乏动态的更新、补充
对商业银行来讲要建成真正的、具有国际水平的、规范化的商业银行，实现其各项既定目标，必须随着其业务的日新月异，建立与之相配套的有效的内控制度。在现实工作中，商业银行往往忽视了会计内部控制是一种贯穿于决策、执行、监督全过程的环环相扣、平衡制约的动态机制，而常常反应为一成不变、机械僵化的形式，有些明显陈旧的规章制度或操作程序不能被新的更科学的制度所替代，特别是目前新的业务品种、金融工具不断推出，如果不及时调整补充内控制度，将无法满足各方面的要求。
2.3执行规章制度未落到实处，有章不循和违章操作现象严重
会计内部控制制度必须得到有效的执行才能发挥作用，但一些会计工作人员在办理业务过程中未能严格执行《会计基本制度》、《现金管理制度》、《票据法》、《银行支付结算办法》等有关制度和“双人复核”、“大额授权”、“逐级审批”等业务的规定，贪图简单，越权操作，业务处理具有主观随意性，给作案分子以可乘之机。
2.4会计内部管理的重要控制环节控制不严
重要凭证、业务印章、密押器、金库钥匙、备份数据、会计档案等重要物品的保管；账户开户和销户环节的程序；会计科目的使用以及核算要素的管理都直接关系到业务的顺利进行和资金的安全。但目前一些银行在這些方面仍存在着很多漏洞，管理混乱，如对空白重要凭证保管不严；凭证装订不及时，随意放置；调阅凭证未按规定进行审批、登记；企业开销户手续过于简单；密码长期使用且管理手段差等现象时有发生，成为会计案件的发案点。
2.5银行会计监督职能没有得到很好的发挥
核算和监督是银行会计的两大职能，会计监督可以说是会计部门控制的基础。而目前银行会计过于偏重核算职能，对诸如现金管理、大额支付凭证审核、经营活动的合法及财务预算的执行情况等缺乏有效的监督。由于长期以来对银行会计监督职能重视不够，在这方面进行的有针对性研究较少，导致至今也没有建立一套行之有效的会计监督体系。目前我国商业银行的会计监督主要采用事后稽核、会计检查和审计，辅之以会计工作等级考核等手段，但实际上这些手段对银行自身经营管理的监督和控制职能未能充分体现。
3.强化银行会计内部控制的对策与建议
3.1提高对银行会计内部控制重要性的认识
近几年金融业案发势头上升，给国有资产造成重大损失，严重地损害了银行的信誉和形象，影响了金融改革与发展的顺利进行。案件高发除了外部环境和作案人主观贪欲外，也集中反映了一些行内部管理薄弱、漏洞百出，使作案分子有机可乘，对此必须从解决思想认识着手，认识到内部控制是风险防范的重要组成部分，是保证一切工作顺利开展的基础，加强内部控制是适应经济发展的必然需要。在落实各项规章制度中，要求员工充分理解制度的内涵，了解制度的作用和防范内容，由被动的遵循制度转变为主动以制度为准绳，规范日常的业务操作行为。
3.2加强内控制度建设，建立一套规范、完善的银行会计内部控制体系
随着我国加入WTO，国内商业银行要在未来的金融竞争中争取主动，增强抵御风险的能力，必须严格按照巴塞尔银行监管委员会制定《银行机构内部控制系统框架》的要求，加快建立自身内部控制系统，提升自身经营管理水平。巴塞尔银行监管委员会认为银行内部控制活动最终要达到三个目标：经营活动依法合规性、财务报告真实性、业务操作系统效率性。为达到这三个目标，将内部控制分为五个要素，即控制环境、风险评价、控制活动、信息系统和稽核监督。我国商业银行按照国际金融机构惯例建立内部控制框架才刚刚起步，应从我国实际出发，认真借鉴国外金融机构建立内部控制系统方面的经验，建立一套规范、完善的银行会计内部控制体系，使各种风险在刚出苗头时就能被及时发现并采取相应的整改措施，确保金融机构始终处于良好的运营状态。
3.3建立严格的考评体系，规范银行会计内部控制行为
应完善促使员工提高自身素质的激励机制，建立一套责权明确、奖罚分明的考核评价体系，对会计人员的工作质量和取得成果进行评价。对管理严格、责权分明、案发率低的单位进行奖励，切实把会计管理绩效与物质利益激励紧密结合起来。
3.4落实人本管理，控制道德风险
商业银行为适应加入WTO需要，近年来进行了机构人事制度改革，改革后的干部员工队伍年轻化，思想比较活跃，情绪多变，对遵守制度缺乏应有的重视，在某些问题上存在模糊认识，在工作中存在随意性的现象。因此要树立以人为本的经营思想，坚持依法治行的经营方针，加强对员工的思想政治、遵纪守法、职业道德、人生观、价值观教育，增强员工的内控意识，提高员工严格执行各项法律法规、规章制度的自觉性。在员工中加大宣传力度，使员工逐步认识到工作的随意性和一般性违章行为随时都可能成为案件的隐患，只有严格遵章守制才是自身安全的切实保障。在员工思想中扎牢安全网，绷紧防范这根弦。
参考文献：
[1]周宏杰. 会计内部控制制度的完善与规范[J]. 理论界，2003，（1）.
[2]蒋建华. 商业银行内部控制与稽核[M].北京： 北京大学出版社，2002.
（作者单位：哈尔滨银行）
【关键词】 商业银行 会计管理 内部控制
目前，面对加入WTO的挑战，国内银行同国外银行相比，其差距是多方面的，其内部管理水平较低，缺乏完善的内部控制体系，或是内部控制软弱。反映在银行会计方面，存在着会计信息失真，会计核算和监督职能弱化等。本文拟对当前我国银行业会计内部控制体系的现状及制约银行业会计内部控制体系发展的问题进行剖析，并对如何改善银行会计内部控制体系的社会环境，建立一套科学的会计内部控制体系、最大限度地发挥银行会计内部控制体系的作用进行一些探索。
商业银行的高风险特征，迫切需要建立一套责权分明、相互制约、规章健全、运作有序的内控机制。会计部门是银行内部监控的第一道防线，健全有效的银行会计内部控制是银行内部控制的首要内容，也是银行风险管理的基础，在商业银行运营中起着举足轻重的作用。
1.我国商业银行会计内部控制建设的现状
近年来，商业银行通过一系列的改革和强化管理，银行会计内控建设取得了显著的成效，内控机构不断健全，内控制度日趋完善，这在一定程度上有效地防范、化解了经营风险，为保障稳健经营、促进业务健康发展发挥了积极作用。同时商业银行为适应加入WTO的需要，会计核算体系和核算手段有了跨越式发展，核算体系和核算手段的发展以及不断推出的新业务，也给银行会计内部控制提出了新课题。另一方面商业银行间竞争日趋激烈，出现揽存难、放贷难、收息难的局面，部分行从局部利益出发，乱拉存款，乱用会计科目，随意处理会计账务的情况时有发生。内控制度不完善，风险控制体系不健全，内控观念滞后，过程控制不到位，有章不循，违规违章现象时有发生，贪污、诈骗、内外勾结、挪用清算资金、违规挂账等大案、要案时有出现，尚未彻底抑制。从银行内部来讲，根本的原因还在于内控风险，，特别是会计内控管理机制不健全，制度不完善。具体表现一是把会计内控制度表象化，不能深层次理解内控制度内涵；二是口头上重视行动上滞后；三是重效益轻内部管理；四是人情关系代替制度的现象依然存在。
2.我国商业银行会计内部控制现存的主要问题
2.1对会计内部控制重视程度不够，会计风险意识淡薄
银行会计风险是银行人员在办理各项业务的活动中因种种原因导致破坏银行信誉、造成资金损失、损害经营成果的可能性。主要包括核算风险、出纳风险、会计监督风险、人员管理风险等若干方面。长期以来，在实践中，大多数银行会计人员停留在强调会计工作要做到“账平表对”、“账证、账账相符”、“钱账分管、印押证三分管”等规章制度的表面。但随着业务内容的复杂化，风险因素的增加，会计人员甚至高级会计管理人员对风险的认识落后于现实，在日常工作过程中重规模、轻管理。
2.2会计内部控制制度体系还不够完善，缺乏动态的更新、补充
对商业银行来讲要建成真正的、具有国际水平的、规范化的商业银行，实现其各项既定目标，必须随着其业务的日新月异，建立与之相配套的有效的内控制度。在现实工作中，商业银行往往忽视了会计内部控制是一种贯穿于决策、执行、监督全过程的环环相扣、平衡制约的动态机制，而常常反应为一成不变、机械僵化的形式，有些明显陈旧的规章制度或操作程序不能被新的更科学的制度所替代，特别是目前新的业务品种、金融工具不断推出，如果不及时调整补充内控制度，将无法满足各方面的要求。
2.3执行规章制度未落到实处，有章不循和违章操作现象严重
会计内部控制制度必须得到有效的执行才能发挥作用，但一些会计工作人员在办理业务过程中未能严格执行《会计基本制度》、《现金管理制度》、《票据法》、《银行支付结算办法》等有关制度和“双人复核”、“大额授权”、“逐级审批”等业务的规定，贪图简单，越权操作，业务处理具有主观随意性，给作案分子以可乘之机。
2.4会计内部管理的重要控制环节控制不严
重要凭证、业务印章、密押器、金库钥匙、备份数据、会计档案等重要物品的保管；账户开户和销户环节的程序；会计科目的使用以及核算要素的管理都直接关系到业务的顺利进行和资金的安全。但目前一些银行在這些方面仍存在着很多漏洞，管理混乱，如对空白重要凭证保管不严；凭证装订不及时，随意放置；调阅凭证未按规定进行审批、登记；企业开销户手续过于简单；密码长期使用且管理手段差等现象时有发生，成为会计案件的发案点。
2.5银行会计监督职能没有得到很好的发挥
核算和监督是银行会计的两大职能，会计监督可以说是会计部门控制的基础。而目前银行会计过于偏重核算职能，对诸如现金管理、大额支付凭证审核、经营活动的合法及财务预算的执行情况等缺乏有效的监督。由于长期以来对银行会计监督职能重视不够，在这方面进行的有针对性研究较少，导致至今也没有建立一套行之有效的会计监督体系。目前我国商业银行的会计监督主要采用事后稽核、会计检查和审计，辅之以会计工作等级考核等手段，但实际上这些手段对银行自身经营管理的监督和控制职能未能充分体现。
3.强化银行会计内部控制的对策与建议
3.1提高对银行会计内部控制重要性的认识
近几年金融业案发势头上升，给国有资产造成重大损失，严重地损害了银行的信誉和形象，影响了金融改革与发展的顺利进行。案件高发除了外部环境和作案人主观贪欲外，也集中反映了一些行内部管理薄弱、漏洞百出，使作案分子有机可乘，对此必须从解决思想认识着手，认识到内部控制是风险防范的重要组成部分，是保证一切工作顺利开展的基础，加强内部控制是适应经济发展的必然需要。在落实各项规章制度中，要求员工充分理解制度的内涵，了解制度的作用和防范内容，由被动的遵循制度转变为主动以制度为准绳，规范日常的业务操作行为。
3.2加强内控制度建设，建立一套规范、完善的银行会计内部控制体系
随着我国加入WTO，国内商业银行要在未来的金融竞争中争取主动，增强抵御风险的能力，必须严格按照巴塞尔银行监管委员会制定《银行机构内部控制系统框架》的要求，加快建立自身内部控制系统，提升自身经营管理水平。巴塞尔银行监管委员会认为银行内部控制活动最终要达到三个目标：经营活动依法合规性、财务报告真实性、业务操作系统效率性。为达到这三个目标，将内部控制分为五个要素，即控制环境、风险评价、控制活动、信息系统和稽核监督。我国商业银行按照国际金融机构惯例建立内部控制框架才刚刚起步，应从我国实际出发，认真借鉴国外金融机构建立内部控制系统方面的经验，建立一套规范、完善的银行会计内部控制体系，使各种风险在刚出苗头时就能被及时发现并采取相应的整改措施，确保金融机构始终处于良好的运营状态。
3.3建立严格的考评体系，规范银行会计内部控制行为
应完善促使员工提高自身素质的激励机制，建立一套责权明确、奖罚分明的考核评价体系，对会计人员的工作质量和取得成果进行评价。对管理严格、责权分明、案发率低的单位进行奖励，切实把会计管理绩效与物质利益激励紧密结合起来。
3.4落实人本管理，控制道德风险
商业银行为适应加入WTO需要，近年来进行了机构人事制度改革，改革后的干部员工队伍年轻化，思想比较活跃，情绪多变，对遵守制度缺乏应有的重视，在某些问题上存在模糊认识，在工作中存在随意性的现象。因此要树立以人为本的经营思想，坚持依法治行的经营方针，加强对员工的思想政治、遵纪守法、职业道德、人生观、价值观教育，增强员工的内控意识，提高员工严格执行各项法律法规、规章制度的自觉性。在员工中加大宣传力度，使员工逐步认识到工作的随意性和一般性违章行为随时都可能成为案件的隐患，只有严格遵章守制才是自身安全的切实保障。在员工思想中扎牢安全网，绷紧防范这根弦。
参考文献：
[1]周宏杰. 会计内部控制制度的完善与规范[J]. 理论界，2003，（1）.
[2]蒋建华. 商业银行内部控制与稽核[M].北京： 北京大学出版社，2002.
（作者单位：哈尔滨银行）