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摘 要：企业作为一个独立的承载经营行为和经济活动的主体，从其诞生之日起，就产生了涉税的风险义务，并且这种风险和义务会伴随着企业的整个生命周期，直至企业消亡即注销清算为止。本文就企业整个生命周期的各个不同阶段所面临的涉税风险进行阐述，揭示企业不同阶段应考虑的涉税风险和应对策略。
关键词：企业生命周期；涉税风险
初创期：初创期就是企业开始设立的阶段，这个阶段首要考虑的是注册地的选取，这时要综合考虑注册地的经济环境和税收环境，如果注册地当地的企业众多、当地税源很丰富，则企业的税收环境则相对宽松些，如果税源很稀缺，则企业就会成为当地税务机关重点监管的对象，注册地的选取直接决定了企业的成长环境和税收环境，必须谨慎考虑和选择。
注册地确定后就是要进行企业名称核准、营业执照办理、组织机构代码证办理、税务登记证办理、银行开户许可证办理等事项。而在最初的企业名称核准时，要填写并提交拟设立企业的法人代表、经营范围、股东构成及出资情况等信息，由于从2014年3月1日起，注册资本实行认缴制，不在执行原来的实缴制，从股东的角度讲，暂时没有了实缴出资的压力，于是就想当然的把新公司做大、做强，把注册资本填写的比较大，以彰显企业的实力，殊不知，认缴制对注册资本也是由实缴要求的，要求在公司章程中予以明确，另一方面，注资资本认缴金额过大，也会有可能导致多缴纳实收资本的印花税，虽然税法规定印花税的征收对象是实收资本部分，但由于实行认缴制后，多数企业都取消了验资，导致税务机关不好界定实缴资本的到位时间，于是乎就简单、武断地要求企业按认缴资本缴纳印花税，相当于把后期应该分期缴纳的印花税提前一次性缴纳了，虽然这种征收方式存在欠妥当的地方，但现实中的确存在这种情况，所以企业必须在设立阶段确定认缴的注册资本金额时，要考虑印花税缴税的风险。
企业办理完毕名称预核准后，企业就要以核定的单位名称与房东签署房屋租赁合同，以及新企业的公司章程和关于发起设立公司的股东会决议。这里房屋租赁合同的拟定，要考虑涉税风险，房租金额和租赁面积要恰当、要贴近实际，因为在公司设立后要按租赁面积缴纳土地使用税。企业在准备好公司章程、股东会决议和房屋租赁合同后，就可以领取营业执照了，然后依次办理刻章、组织机构代码证、税务登记证和开户许可证等手续。而在办理税务登记证环节，地税局会有可能根据房屋租赁协议的租赁面积，要求公司缴纳城镇土地使用税，这也是需要考虑的一个涉税风险点。总之在企业设立阶段重点考虑的是注册地的选取和注册资本金的印花税以及办公用房土地使用税问题。
成长期：公司设立后，就可以到税务机关申购发票，开展业务了，由于企业经营范围的不同，导致各企业所涉及的税种有所差异，但是守法、诚信经营，依法纳税将是所有企业的立足之本，我们通常讲企业要合理避税，但这个合理一定是建立在了解、通晓税法基础上的依法纳税，而不是故意、刻意的偷税、漏税。纵观我们身边的许多企业，尤其是民营企业、私营企业，为了达到少缴税的目的，往往采取内外两套账的形式，将不开票收入计入内帐中，达到少缴税的目的，殊不知，这种做法一方面面临着偷漏税的法律风险，另一方面自己堵死了通往资本市场的道路，因为企业要上市、涉足资本市场，财务规范是基本前提，而财务规范中的税收问题现已成为阻碍民营企业进入资本市场的绊脚石，有的甚至因为涉足太深，历史遗留问题太多、太大而最终放弃了上市的想法，可见财务规范对企业发展的重要性。目前我国正在建立多元化的资本市场，除了传统的上交所的主板、深交所的中小板、创业板外，北交所的新三板（全国中小企业股权转让系统）由于实行注册制、进入门槛低、不设限制性经营指标，而成为诸多民企竞相追逐的对象，但从目前的实际情况来看，多数企业在上新三板的过程中，面临着税收的问题，有的甚至到了无法解决的地步，只能拿时间换空间，从现在起规范运作、依法纳税，待将来再上市，由此可见，依法诚信纳税的重要性。
衰退期：在这一阶段，企业业务量处于萎缩阶段，企业由兴盛走向衰败，并最终走向企业的注销清算阶段，而注销清算阶段是企业涉税环节最多的阶段，清算阶段的涉税复杂程度远远大于企业初创阶段和运营阶段，在这一阶段，税务机关要依据清算企业的账面资产及负债情况，按照“财政部 国家税务总局关于企业清算业务企业所得税处理若干问题的通知-财税[2009]60号”的相关规定进行逐一的审核，以此判定清算企业的纳税申报是否正确。
而作为清算企业来说，在公司进入清算阶段之前，做好相关的准备工作是至关重要的，即核实资产、清理往来，应收的账款要收回，应付的款项要支付，名存实亡的账面资产要履行相关的审批手续后进行相关的处置，也就是说在清算阶段提交给税务机构的报表应该是简洁、明了，能反映清算企业真实资产状况的报表。而清算企业在清算阶段涉及的税款除了清算所得税外，还会涉及流转税及附加。企业的全部资产可变现价值或交易价格，减除资产的计税基础、清算费用、相关税费，加上债务清偿损益等后的余额，为清算所得。从程序上来看，似乎清算企业的清算所得并不难计算，但在这个过程中，对资产可变现价值的判定是个难点问题，也是最容易导致清算企业和税务机关之间产生分歧的地方，也就是说清算企业需要拿出相应的证据、资料来证明某些应收款项确实无法收回，而账面的应付款项是需要支付的，不属于无法支付的应付款项范畴，总之，在这一阶段，相关证据、资料的收集、获取和跟税务机关进行有效的沟通将是非常重要的工作。
企业从注册诞生要注销灭亡，整个生命周期内都面临着各种各样的税收问题，而对企业的财务人员来说，知晓税法、遵循税法、依法诚信纳税将是唯一的选择。
参考文献：
蔡少优.企业涉税风险控制指南.中国市场出版社，2012.
关键词：企业生命周期；涉税风险
初创期：初创期就是企业开始设立的阶段，这个阶段首要考虑的是注册地的选取，这时要综合考虑注册地的经济环境和税收环境，如果注册地当地的企业众多、当地税源很丰富，则企业的税收环境则相对宽松些，如果税源很稀缺，则企业就会成为当地税务机关重点监管的对象，注册地的选取直接决定了企业的成长环境和税收环境，必须谨慎考虑和选择。
注册地确定后就是要进行企业名称核准、营业执照办理、组织机构代码证办理、税务登记证办理、银行开户许可证办理等事项。而在最初的企业名称核准时，要填写并提交拟设立企业的法人代表、经营范围、股东构成及出资情况等信息，由于从2014年3月1日起，注册资本实行认缴制，不在执行原来的实缴制，从股东的角度讲，暂时没有了实缴出资的压力，于是就想当然的把新公司做大、做强，把注册资本填写的比较大，以彰显企业的实力，殊不知，认缴制对注册资本也是由实缴要求的，要求在公司章程中予以明确，另一方面，注资资本认缴金额过大，也会有可能导致多缴纳实收资本的印花税，虽然税法规定印花税的征收对象是实收资本部分，但由于实行认缴制后，多数企业都取消了验资，导致税务机关不好界定实缴资本的到位时间，于是乎就简单、武断地要求企业按认缴资本缴纳印花税，相当于把后期应该分期缴纳的印花税提前一次性缴纳了，虽然这种征收方式存在欠妥当的地方，但现实中的确存在这种情况，所以企业必须在设立阶段确定认缴的注册资本金额时，要考虑印花税缴税的风险。
企业办理完毕名称预核准后，企业就要以核定的单位名称与房东签署房屋租赁合同，以及新企业的公司章程和关于发起设立公司的股东会决议。这里房屋租赁合同的拟定，要考虑涉税风险，房租金额和租赁面积要恰当、要贴近实际，因为在公司设立后要按租赁面积缴纳土地使用税。企业在准备好公司章程、股东会决议和房屋租赁合同后，就可以领取营业执照了，然后依次办理刻章、组织机构代码证、税务登记证和开户许可证等手续。而在办理税务登记证环节，地税局会有可能根据房屋租赁协议的租赁面积，要求公司缴纳城镇土地使用税，这也是需要考虑的一个涉税风险点。总之在企业设立阶段重点考虑的是注册地的选取和注册资本金的印花税以及办公用房土地使用税问题。
成长期：公司设立后，就可以到税务机关申购发票，开展业务了，由于企业经营范围的不同，导致各企业所涉及的税种有所差异，但是守法、诚信经营，依法纳税将是所有企业的立足之本，我们通常讲企业要合理避税，但这个合理一定是建立在了解、通晓税法基础上的依法纳税，而不是故意、刻意的偷税、漏税。纵观我们身边的许多企业，尤其是民营企业、私营企业，为了达到少缴税的目的，往往采取内外两套账的形式，将不开票收入计入内帐中，达到少缴税的目的，殊不知，这种做法一方面面临着偷漏税的法律风险，另一方面自己堵死了通往资本市场的道路，因为企业要上市、涉足资本市场，财务规范是基本前提，而财务规范中的税收问题现已成为阻碍民营企业进入资本市场的绊脚石，有的甚至因为涉足太深，历史遗留问题太多、太大而最终放弃了上市的想法，可见财务规范对企业发展的重要性。目前我国正在建立多元化的资本市场，除了传统的上交所的主板、深交所的中小板、创业板外，北交所的新三板（全国中小企业股权转让系统）由于实行注册制、进入门槛低、不设限制性经营指标，而成为诸多民企竞相追逐的对象，但从目前的实际情况来看，多数企业在上新三板的过程中，面临着税收的问题，有的甚至到了无法解决的地步，只能拿时间换空间，从现在起规范运作、依法纳税，待将来再上市，由此可见，依法诚信纳税的重要性。
衰退期：在这一阶段，企业业务量处于萎缩阶段，企业由兴盛走向衰败，并最终走向企业的注销清算阶段，而注销清算阶段是企业涉税环节最多的阶段，清算阶段的涉税复杂程度远远大于企业初创阶段和运营阶段，在这一阶段，税务机关要依据清算企业的账面资产及负债情况，按照“财政部 国家税务总局关于企业清算业务企业所得税处理若干问题的通知-财税[2009]60号”的相关规定进行逐一的审核，以此判定清算企业的纳税申报是否正确。
而作为清算企业来说，在公司进入清算阶段之前，做好相关的准备工作是至关重要的，即核实资产、清理往来，应收的账款要收回，应付的款项要支付，名存实亡的账面资产要履行相关的审批手续后进行相关的处置，也就是说在清算阶段提交给税务机构的报表应该是简洁、明了，能反映清算企业真实资产状况的报表。而清算企业在清算阶段涉及的税款除了清算所得税外，还会涉及流转税及附加。企业的全部资产可变现价值或交易价格，减除资产的计税基础、清算费用、相关税费，加上债务清偿损益等后的余额，为清算所得。从程序上来看，似乎清算企业的清算所得并不难计算，但在这个过程中，对资产可变现价值的判定是个难点问题，也是最容易导致清算企业和税务机关之间产生分歧的地方，也就是说清算企业需要拿出相应的证据、资料来证明某些应收款项确实无法收回，而账面的应付款项是需要支付的，不属于无法支付的应付款项范畴，总之，在这一阶段，相关证据、资料的收集、获取和跟税务机关进行有效的沟通将是非常重要的工作。
企业从注册诞生要注销灭亡，整个生命周期内都面临着各种各样的税收问题，而对企业的财务人员来说，知晓税法、遵循税法、依法诚信纳税将是唯一的选择。
参考文献：
蔡少优.企业涉税风险控制指南.中国市场出版社，2012.