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当审计师失去独立性时，这种对公司的保险，就变成了对公众利益的损害。当会计师事务所变成纯粹的商业机构时，财务报告准确与否也许变得并不重要，重要的是这份财报能带来多少账面数字—这会直接流进合伙人的腰包，变成别墅、游艇和提早退休。
历史总是惊人的相似。
每次金融危机之时，总有一些看起来如同“恐龙”一样的大公司，一夜间轰然倒下。而带来“白垩纪”气候异常的“陨石”冲击，往往就是一份虚假的财务报告被揭露，一家赫赫有名的会计师事务所失去自己的诚信。
2002年安然公司破产，安达信因“欺骗及伪造账目”被美国证券交易委员会（SEC）罚款700万元，最终破产清算。6年后，会轮到毕马威么？
历史可能重演，但是背后的疑问始终没有答案——谁来监督那些监督者，谁来审计审计人是否失信呢？
又出事啦
2008年3月末，全美第二大次按贷款公司新世纪金融公司（New Century Financial，下称“新世纪金融”）清算进行时，一份美国破产法庭的解密报告显示，毕马威会计师事务所（KPMG，下称“毕马威”）与新世纪金融的财务丑闻难脱干系，美国司法部正在调查举证，如果证据确凿，超过450名机构和个人投资者即将起诉毕马威。
无巧不成书，另一起涉及毕马威的财务丑闻案，也在近期有了眉目。施乐公司（以下简称“施乐”）在3月26日表示，公司已经收到法院的初审决议，将为8年前的财务造假案向投资者支付6.7亿美元的和解费用。而施乐的前外部审计师毕马威，也将支付8000万美元的罚款。
联系历史，也许这并非偶然。
“毕马威和安达信不一样，不会因此破产。如果美国司法部取证显示毕马威对新世纪金融的会计丑闻负有主要责任，那么毕马威将不得不面对美国司法部和新世纪金融投资者的起诉。”美国《当代会计》（Accounting Today）的总裁Bill Carlino表示，按照美国法律，投资者可对其会计师事务所在财务审计时未尽职责提起诉讼，如果法庭判定指控成立，会计师事务所将不得不为他们的损失做出赔偿。
事关新世纪金融的报告的作者Missal，他曾做过律师，又曾供职于美国证券交易委员会，目前负责监督新世纪金融的破产全过程。他用了5个月的时间完成了这份独立调查。这也是目前最全面深刻地披露风起云涌的按揭倒闭潮背后原因的文件。“其中一些指控激起了7年前安然倒闭时的回声。”《纽约时报》在评论中写到。
在Missal提出的指控中，贯穿始终的，是毕马威对新世纪金融公司会计准则的改变持默许甚至鼓励态度。
“新世纪金融曾在2004年、2005年、2006年数次调整会计准则，其中部分调整违反了国际会计准则，对此审计公司毕马威均采取默许态度。”Missal写道。毕马威合伙人John Donovan在2005年新世纪金融年报发布之前，针对内部员工提出的关于会计准则的异议回复过一封电邮：“我对此感到非常失望，我们到现在还在讨论这件小事。我只关心我们的客户认为我们应该做的事情，叫其他的意见滚蛋。”
报告显示，毕马威曾经建议新世纪金融通过降低回购准备金比率放大货币乘数，“2006年10月，新世纪金融宣布改变拨备标准，这项改变会降低坏账计提比率和降低回购要求。当月12日，新世纪金融公告称，对风险借款人的利率在标准利率的基础上再削减1%。”
劣迹的成长史
自2002年，美国能源金融公司、全球500强前10位的安然宣布破产以来，以“五大”（注：即毕马威kpmg llp、普华永道pwc、安永ernst & young和德勤de-loitte & touche以及倒闭的安达信）为代表的世界主要会计师事务所，接二连三出事。毕马威美国公司紧随其后因施乐财务造假案被美国证券交易委员会展开调查，安永美国公司也因为和由其审计的一家软件公司达成有利可图的交易，被指控违反了独立性原则。
根据美国上市公司会计监督理事会（PCAOB）在去年发布的报告，四大会计公司在2003年均有违反美国公认会计原则（GAAP）的行为，包括为各自公司客户提供低报债务的不当建议；在为客户账户进行审计时，亦未能完成尽职调查的义务。
这样的事情其实在中国，也时时听闻。最近的一件，发生在海航天机电股份有限公司（简称航天机电）和德勤华永会计师事务所（简称德勤）身上。
2007年10月份，航天机电称，其审计服务公司德勤，在提供审计服务的过程中，所提供审计报告与实际情况不符的事实，客观上促成其出纳人员挪用公司巨额资金，造成直接损失629万元，遂将德勤告至上海浦东新区法院。这是继科龙事件余波后，全球四大会计师事务所之一的德勤，再度陷入中国“诉讼门”。
航天机电此番起诉德勤，原因在于公司要求德勤出示其审计服务过程中的相关工作底稿，遭到德勤拒绝。而航天机电欲查阅工作底稿的初衷，源自其发现德勤在对其下属分公司进行的2004年度审计报告中，所确认的银行存款余额与实际存款数额不符，两者相差430万元。
“其实，在中国这样的问题更是突出，目前暴露的这几家公司仅仅是冰山一角。其中最主要的问题，是中国会计审计行业在向国际接轨的过程中，不得不借助四大会计所国际化的专业知识和专业力量。在国内会计审计行业国际性人才极其匮乏的情况下，四大在行业标准、审计规范、流程制定等各个方面都有相当的话语权。在近几年竞争趋向激烈的国内审计行业，为了保证市场和客户的持续的高增长，作为流程和规则的制订者，四大有相当的‘便利’可以从中谋利。”一位上海财经大学教授如是评论。
虽然在全球都劣迹斑斑，但是每一次，“四大”们都成功逃脱——除了安达信被杀一儆百……
这也许是监管当局顾虑“间接损伤”（collateral damage）的后果——当年安达信塌台后造成众多员工失业和会计行业的重大震荡，至今余波未平。此外，如果目前幸存的“四大”再断其一，会计行业重组后将更加集中，必然造成尾大不掉，将来更难监管。
不过，市场竞争仍是最彻底的纠错机制，市场中的“坏蛋捕手们”（bad guy hunters），如媒体、投资者等，最有原动力去研究上市公司财务信息，曝光财务欺诈的黑幕，由此导致的股市狂跌，本身就是对公司造假最好的惩罚。因此，一位业内人士称，即使“毕马威”们此次躲过罪案指控，但在市场上已造成无可挽回的声誉损失，投资者将展开对失信者的“报复”。
“会计师所”那些事
业内一直流传一句玩笑话，会计师事务所要比很多皮包公司更像皮包公司。如果观察一下他们的财务报表，我们会发现：固定资产少得可怜，也许每个员工配备的笔记本电脑可以占到固定资产的很大份额；每年最大的开销除了员工薪金和旅行费用，就是办公室租金，他们在各个城市往往选择最好的写字楼作为办公场所；现金流非常稳定、而且处于很高的水平上。
会计师事务所特别是“四大”最宝贵的资产都是无形的，一是人力资本，即合伙人、经理和员工们都是所谓的“精英”；二是商誉，在国际资本市场上若干年的历史和口碑，赋予“四大”的品牌极高的市场价值。
在事务所内部，负责签署审计报告的审计师（他们对内叫经理）们仅仅是雇员，而实际上作为老板的合伙人，本身却不必签署审计报告。一旦发生审计事故，为此可能承担法律责任的仅仅是签署报告的经理，而负责相关项目的合伙人则置身事外。因此，很可能出现以下这种情况，即审计师迫于合伙人的压力、被迫签署审计报告、一旦事发却成为相应合伙人的替罪羊。
风险和收益不相配比、权利和责任不相对应，资本市场上公司治理的普适性法则，在会计师事务所里面却被顶层“精英”所抛弃。
了解了他们的业务流程和审计方法，也许会让人们知道为什么出事这么容易。
首先是招聘。每年大学毕业之际，会计师事务所都会到各个著名大学里去招聘毕业大学生。特别是“四大”，声望和报酬优良，加上严格的笔试和面试程序，可以保证每年招收到一流的大学生。至于毕业生的专业并不重要，“四大”相信，只要一个人有着良好的基本素质，在短时间内掌握必需的审计技能并不是一项难事——最严格的审计报告就将由“童子鸡”操刀。
“四大”都有着清晰的职业路径，一般而言，一个大学生进入“四大”后，他需要12年左右的时间来走完整个职业路径，从白手起家的年轻人成为公司的老板。这个过程是，3年的审计员、3年的助理经理、3年的经理、3年的高级经理，然后就有望成为合伙人。总的时间过程有长有短，但是相差不会太悬殊。
经理相当于能够签署审计报告的注册会计师，他们对各个审计项目负主要责任。在他们之下，由助理经理（in charge）来管理各个具体项目。对于一个小项目而言，往往是一个助理经理带着几个审计员去完成。
一旦升到经理之上，和自己同时进入公司的同事们大多离开，自己要对签字的审计报告承担责任，在感到自身压力加重的同时，也会感到竞争的加剧。在为数众多的经理中，命运有起有伏有悲有喜，有的在短短三四年内就晋升为高级经理，有些却在经理的位置上一坐就是七八年。导致不同境遇的关键因素有两个。其一是看该经理的各方面的能力是否强，其二是看该经理能否和自己的上司搞好关系。
会计师事务所和客户之间的关系，可以说是天底下最有趣的关系之一。按理说，拿人钱财，与人消灾。“四大”的审计师们应该全心全意为客户服务才对。但是审计是个特殊的行业，审计师虽然从客户那里收取费用，但是最终却要向资本市场上的投资者负责。这就决定了审计师不能对客户唯唯诺诺，而是应该用客观独立的眼光来审视客户的财务报表和内控体系，按照通行会计和审计准则来独立发表自己的意见，而不管这种意见是否受客户欢迎。打个比方，审计师和客户之间的关系类似于猫鼠关系—审计师的职责是发现客户会计报表中的问题，而且最令“老鼠”头疼的是，这只“猫”还是自己花钱请来的，不郁闷才怪！
一般而言，“四大”的审计师和客户刚开始合作时，客户对审计师的态度还是相当尊敬和合作的。在客户眼中，“四大”的审计师们拿着高昂的薪水、说着熟练的英语、穿着得体的套装、一副干练的职业形象，他们来是帮助我们上市的，客户最初一定这样想。但是随着审计的深入，客户的财务人员就开始发牢骚了。这些审计师们成天打电话向自己追问每一笔账款的来龙去脉，经常要抽查陈谷子烂芝麻的原始凭证，不断地给出各种报告让自己填写。为了应付这些审计师们，自己的本职工作就要被耽误。在很多情况下，客户的财务人员往往要陪着“四大”的审计师们加班，因此往往是怨声载道。
随着审计工作的推进，客户们往往懊恼地发现，自己的小金库居然被审计师们给查了出来；以前为了提高业绩而做的一些会计处理被审计师们要求进行调整，自己通过关联操作转移利润的方式受到了质疑。如果一切按照审计师们的要求做，自己的企业不但在公众面前的印象要大打折扣，而且可能引起税务机关的注意。这样，客户对审计师的态度，已经由热情转为冷淡，再由冷淡转为厌恶。
哪里出了错？
“丑闻的发生，来自于人性贪婪和欺骗的本能，有关人员应该被关进监狱，对此我毫不怀疑。”国际会计准则理事会（IASB）主席大卫•泰迪丝毫不掩饰对这些会计丑闻的厌恶，“我想有两件事做错了。”他说，首先，目前的会计方法已落后于时代，滞后的会计准则给大公司提供了财务造假的机会。全球经济日益加深的广泛性和复杂性，不仅给会计判断增加了难度，而且使得一般股东无法界定关联交易，也不知道哪一种会计标准更适合自己的企业，或者资产到底该如何估价。其次，公司治理也已经过时，难逃失败的命运。“当你考察安然的教训时，是谁的失败？是董事会、管理层、审计委员会，给安然提供咨询的法律部门也罪责难逃，在我眼里，他们和安达信一样坏。同样负有责任的还有投资银行、证券监管部门。因此，单单归罪于安达信是不够的。”在泰迪看来，避免重蹈覆辙的办法是通过更加强硬的会计审计来增加透明度，披露并解释公司财务状况的本来面目。
是的，单单归罪是不可以的，但是，我们不禁要问，谁来监督那些监督者，谁来审计审计人是否失信？
厦门大学国家会计学院副院长、原厦门天健会计师事务所合伙人黄世忠对此忧心忡忡，他认为，国际知名会计师事务所接连出事的根源，在于企业利益的驱动下，把审计和咨询混在一起，丧失了审计的独立性。这又和华尔街的金融分析师有极大关系。华尔街的金融分析师总是提高赢利预测，如果企业收益达不到赢利预测，公司股价上不去，公司高管人员的利益就要受损。于是，公司高管人员就向会计师事务所施加压力。
自20世纪90年代以来，“五大”特别是安达信的审计模式已经由制度基础模式逐步发展成为风险审计模式，这种审计模式的嬗变，变的不仅仅是审计方法，更重要的是改变了传统的审计理念，并有可能使审计由一门高尚职业沦为一种唯利是图的生意，这种生意的核心是风险与报酬的权衡与抉择。
在民事赔偿机制不健全或赔偿风险可以转嫁的环境下，风险导向审计可能诱导不信守职业道德的注册会计师为了节约成本，而不惜牺牲审计质量，从而把会计师事务所变成专门对公司经营失败承担保险责任的保险公司，审计公费变成了保险费用。
当审计师失去独立性时，这种对公司的保险，就变成了对公众利益的损害。当会计师事务所变成纯粹的商业机构时，财务报告准确与否也许变得并不重要，重要的是这份财报能带来多少账面数字—这会直接流进合伙人的腰包，变成别墅、游艇和提早退休。
历史总是惊人的相似。
每次金融危机之时，总有一些看起来如同“恐龙”一样的大公司，一夜间轰然倒下。而带来“白垩纪”气候异常的“陨石”冲击，往往就是一份虚假的财务报告被揭露，一家赫赫有名的会计师事务所失去自己的诚信。
2002年安然公司破产，安达信因“欺骗及伪造账目”被美国证券交易委员会（SEC）罚款700万元，最终破产清算。6年后，会轮到毕马威么？
历史可能重演，但是背后的疑问始终没有答案——谁来监督那些监督者，谁来审计审计人是否失信呢？
又出事啦
2008年3月末，全美第二大次按贷款公司新世纪金融公司（New Century Financial，下称“新世纪金融”）清算进行时，一份美国破产法庭的解密报告显示，毕马威会计师事务所（KPMG，下称“毕马威”）与新世纪金融的财务丑闻难脱干系，美国司法部正在调查举证，如果证据确凿，超过450名机构和个人投资者即将起诉毕马威。
无巧不成书，另一起涉及毕马威的财务丑闻案，也在近期有了眉目。施乐公司（以下简称“施乐”）在3月26日表示，公司已经收到法院的初审决议，将为8年前的财务造假案向投资者支付6.7亿美元的和解费用。而施乐的前外部审计师毕马威，也将支付8000万美元的罚款。
联系历史，也许这并非偶然。
“毕马威和安达信不一样，不会因此破产。如果美国司法部取证显示毕马威对新世纪金融的会计丑闻负有主要责任，那么毕马威将不得不面对美国司法部和新世纪金融投资者的起诉。”美国《当代会计》（Accounting Today）的总裁Bill Carlino表示，按照美国法律，投资者可对其会计师事务所在财务审计时未尽职责提起诉讼，如果法庭判定指控成立，会计师事务所将不得不为他们的损失做出赔偿。
事关新世纪金融的报告的作者Missal，他曾做过律师，又曾供职于美国证券交易委员会，目前负责监督新世纪金融的破产全过程。他用了5个月的时间完成了这份独立调查。这也是目前最全面深刻地披露风起云涌的按揭倒闭潮背后原因的文件。“其中一些指控激起了7年前安然倒闭时的回声。”《纽约时报》在评论中写到。
在Missal提出的指控中，贯穿始终的，是毕马威对新世纪金融公司会计准则的改变持默许甚至鼓励态度。
“新世纪金融曾在2004年、2005年、2006年数次调整会计准则，其中部分调整违反了国际会计准则，对此审计公司毕马威均采取默许态度。”Missal写道。毕马威合伙人John Donovan在2005年新世纪金融年报发布之前，针对内部员工提出的关于会计准则的异议回复过一封电邮：“我对此感到非常失望，我们到现在还在讨论这件小事。我只关心我们的客户认为我们应该做的事情，叫其他的意见滚蛋。”
报告显示，毕马威曾经建议新世纪金融通过降低回购准备金比率放大货币乘数，“2006年10月，新世纪金融宣布改变拨备标准，这项改变会降低坏账计提比率和降低回购要求。当月12日，新世纪金融公告称，对风险借款人的利率在标准利率的基础上再削减1%。”
劣迹的成长史
自2002年，美国能源金融公司、全球500强前10位的安然宣布破产以来，以“五大”（注：即毕马威kpmg llp、普华永道pwc、安永ernst & young和德勤de-loitte & touche以及倒闭的安达信）为代表的世界主要会计师事务所，接二连三出事。毕马威美国公司紧随其后因施乐财务造假案被美国证券交易委员会展开调查，安永美国公司也因为和由其审计的一家软件公司达成有利可图的交易，被指控违反了独立性原则。
根据美国上市公司会计监督理事会（PCAOB）在去年发布的报告，四大会计公司在2003年均有违反美国公认会计原则（GAAP）的行为，包括为各自公司客户提供低报债务的不当建议；在为客户账户进行审计时，亦未能完成尽职调查的义务。
这样的事情其实在中国，也时时听闻。最近的一件，发生在海航天机电股份有限公司（简称航天机电）和德勤华永会计师事务所（简称德勤）身上。
2007年10月份，航天机电称，其审计服务公司德勤，在提供审计服务的过程中，所提供审计报告与实际情况不符的事实，客观上促成其出纳人员挪用公司巨额资金，造成直接损失629万元，遂将德勤告至上海浦东新区法院。这是继科龙事件余波后，全球四大会计师事务所之一的德勤，再度陷入中国“诉讼门”。
航天机电此番起诉德勤，原因在于公司要求德勤出示其审计服务过程中的相关工作底稿，遭到德勤拒绝。而航天机电欲查阅工作底稿的初衷，源自其发现德勤在对其下属分公司进行的2004年度审计报告中，所确认的银行存款余额与实际存款数额不符，两者相差430万元。
“其实，在中国这样的问题更是突出，目前暴露的这几家公司仅仅是冰山一角。其中最主要的问题，是中国会计审计行业在向国际接轨的过程中，不得不借助四大会计所国际化的专业知识和专业力量。在国内会计审计行业国际性人才极其匮乏的情况下，四大在行业标准、审计规范、流程制定等各个方面都有相当的话语权。在近几年竞争趋向激烈的国内审计行业，为了保证市场和客户的持续的高增长，作为流程和规则的制订者，四大有相当的‘便利’可以从中谋利。”一位上海财经大学教授如是评论。
虽然在全球都劣迹斑斑，但是每一次，“四大”们都成功逃脱——除了安达信被杀一儆百……
这也许是监管当局顾虑“间接损伤”（collateral damage）的后果——当年安达信塌台后造成众多员工失业和会计行业的重大震荡，至今余波未平。此外，如果目前幸存的“四大”再断其一，会计行业重组后将更加集中，必然造成尾大不掉，将来更难监管。
不过，市场竞争仍是最彻底的纠错机制，市场中的“坏蛋捕手们”（bad guy hunters），如媒体、投资者等，最有原动力去研究上市公司财务信息，曝光财务欺诈的黑幕，由此导致的股市狂跌，本身就是对公司造假最好的惩罚。因此，一位业内人士称，即使“毕马威”们此次躲过罪案指控，但在市场上已造成无可挽回的声誉损失，投资者将展开对失信者的“报复”。
“会计师所”那些事
业内一直流传一句玩笑话，会计师事务所要比很多皮包公司更像皮包公司。如果观察一下他们的财务报表，我们会发现：固定资产少得可怜，也许每个员工配备的笔记本电脑可以占到固定资产的很大份额；每年最大的开销除了员工薪金和旅行费用，就是办公室租金，他们在各个城市往往选择最好的写字楼作为办公场所；现金流非常稳定、而且处于很高的水平上。
会计师事务所特别是“四大”最宝贵的资产都是无形的，一是人力资本，即合伙人、经理和员工们都是所谓的“精英”；二是商誉，在国际资本市场上若干年的历史和口碑，赋予“四大”的品牌极高的市场价值。
在事务所内部，负责签署审计报告的审计师（他们对内叫经理）们仅仅是雇员，而实际上作为老板的合伙人，本身却不必签署审计报告。一旦发生审计事故，为此可能承担法律责任的仅仅是签署报告的经理，而负责相关项目的合伙人则置身事外。因此，很可能出现以下这种情况，即审计师迫于合伙人的压力、被迫签署审计报告、一旦事发却成为相应合伙人的替罪羊。
风险和收益不相配比、权利和责任不相对应，资本市场上公司治理的普适性法则，在会计师事务所里面却被顶层“精英”所抛弃。
了解了他们的业务流程和审计方法，也许会让人们知道为什么出事这么容易。
首先是招聘。每年大学毕业之际，会计师事务所都会到各个著名大学里去招聘毕业大学生。特别是“四大”，声望和报酬优良，加上严格的笔试和面试程序，可以保证每年招收到一流的大学生。至于毕业生的专业并不重要，“四大”相信，只要一个人有着良好的基本素质，在短时间内掌握必需的审计技能并不是一项难事——最严格的审计报告就将由“童子鸡”操刀。
“四大”都有着清晰的职业路径，一般而言，一个大学生进入“四大”后，他需要12年左右的时间来走完整个职业路径，从白手起家的年轻人成为公司的老板。这个过程是，3年的审计员、3年的助理经理、3年的经理、3年的高级经理，然后就有望成为合伙人。总的时间过程有长有短，但是相差不会太悬殊。
经理相当于能够签署审计报告的注册会计师，他们对各个审计项目负主要责任。在他们之下，由助理经理（in charge）来管理各个具体项目。对于一个小项目而言，往往是一个助理经理带着几个审计员去完成。
一旦升到经理之上，和自己同时进入公司的同事们大多离开，自己要对签字的审计报告承担责任，在感到自身压力加重的同时，也会感到竞争的加剧。在为数众多的经理中，命运有起有伏有悲有喜，有的在短短三四年内就晋升为高级经理，有些却在经理的位置上一坐就是七八年。导致不同境遇的关键因素有两个。其一是看该经理的各方面的能力是否强，其二是看该经理能否和自己的上司搞好关系。
会计师事务所和客户之间的关系，可以说是天底下最有趣的关系之一。按理说，拿人钱财，与人消灾。“四大”的审计师们应该全心全意为客户服务才对。但是审计是个特殊的行业，审计师虽然从客户那里收取费用，但是最终却要向资本市场上的投资者负责。这就决定了审计师不能对客户唯唯诺诺，而是应该用客观独立的眼光来审视客户的财务报表和内控体系，按照通行会计和审计准则来独立发表自己的意见，而不管这种意见是否受客户欢迎。打个比方，审计师和客户之间的关系类似于猫鼠关系—审计师的职责是发现客户会计报表中的问题，而且最令“老鼠”头疼的是，这只“猫”还是自己花钱请来的，不郁闷才怪！
一般而言，“四大”的审计师和客户刚开始合作时，客户对审计师的态度还是相当尊敬和合作的。在客户眼中，“四大”的审计师们拿着高昂的薪水、说着熟练的英语、穿着得体的套装、一副干练的职业形象，他们来是帮助我们上市的，客户最初一定这样想。但是随着审计的深入，客户的财务人员就开始发牢骚了。这些审计师们成天打电话向自己追问每一笔账款的来龙去脉，经常要抽查陈谷子烂芝麻的原始凭证，不断地给出各种报告让自己填写。为了应付这些审计师们，自己的本职工作就要被耽误。在很多情况下，客户的财务人员往往要陪着“四大”的审计师们加班，因此往往是怨声载道。
随着审计工作的推进，客户们往往懊恼地发现，自己的小金库居然被审计师们给查了出来；以前为了提高业绩而做的一些会计处理被审计师们要求进行调整，自己通过关联操作转移利润的方式受到了质疑。如果一切按照审计师们的要求做，自己的企业不但在公众面前的印象要大打折扣，而且可能引起税务机关的注意。这样，客户对审计师的态度，已经由热情转为冷淡，再由冷淡转为厌恶。
哪里出了错？
“丑闻的发生，来自于人性贪婪和欺骗的本能，有关人员应该被关进监狱，对此我毫不怀疑。”国际会计准则理事会（IASB）主席大卫•泰迪丝毫不掩饰对这些会计丑闻的厌恶，“我想有两件事做错了。”他说，首先，目前的会计方法已落后于时代，滞后的会计准则给大公司提供了财务造假的机会。全球经济日益加深的广泛性和复杂性，不仅给会计判断增加了难度，而且使得一般股东无法界定关联交易，也不知道哪一种会计标准更适合自己的企业，或者资产到底该如何估价。其次，公司治理也已经过时，难逃失败的命运。“当你考察安然的教训时，是谁的失败？是董事会、管理层、审计委员会，给安然提供咨询的法律部门也罪责难逃，在我眼里，他们和安达信一样坏。同样负有责任的还有投资银行、证券监管部门。因此，单单归罪于安达信是不够的。”在泰迪看来，避免重蹈覆辙的办法是通过更加强硬的会计审计来增加透明度，披露并解释公司财务状况的本来面目。
是的，单单归罪是不可以的，但是，我们不禁要问，谁来监督那些监督者，谁来审计审计人是否失信？
厦门大学国家会计学院副院长、原厦门天健会计师事务所合伙人黄世忠对此忧心忡忡，他认为，国际知名会计师事务所接连出事的根源，在于企业利益的驱动下，把审计和咨询混在一起，丧失了审计的独立性。这又和华尔街的金融分析师有极大关系。华尔街的金融分析师总是提高赢利预测，如果企业收益达不到赢利预测，公司股价上不去，公司高管人员的利益就要受损。于是，公司高管人员就向会计师事务所施加压力。
自20世纪90年代以来，“五大”特别是安达信的审计模式已经由制度基础模式逐步发展成为风险审计模式，这种审计模式的嬗变，变的不仅仅是审计方法，更重要的是改变了传统的审计理念，并有可能使审计由一门高尚职业沦为一种唯利是图的生意，这种生意的核心是风险与报酬的权衡与抉择。
在民事赔偿机制不健全或赔偿风险可以转嫁的环境下，风险导向审计可能诱导不信守职业道德的注册会计师为了节约成本，而不惜牺牲审计质量，从而把会计师事务所变成专门对公司经营失败承担保险责任的保险公司，审计公费变成了保险费用。
当审计师失去独立性时，这种对公司的保险，就变成了对公众利益的损害。当会计师事务所变成纯粹的商业机构时，财务报告准确与否也许变得并不重要，重要的是这份财报能带来多少账面数字—这会直接流进合伙人的腰包，变成别墅、游艇和提早退休。