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摘 要：中小企业在我国国民经济中具有重要的经济和社会地位。当前，我国中小企业的内部控制体系还很薄弱，大部分中小企业由于资金和规模较小、公司治理结构不完善、抗风险能力较弱，更需要建立内部控制体系，不断增强其整体内部管理水平，才能促进企业的持续经营和稳定发展。因此，研究如何构建我国中小企业内部控制体系对于我国经济的持续健康发展具有重要的理论和现实价值。据此，本文针对W公司的内部控制进行研究，在结合自身特点的基础上，增强信息交流，提高风险意识，加强环境控制，改良控制措施，持续改善督查体制，以战略为纲领努力调整内部控制政策与方针，有效促进企业总价值的提升。
关键词：内部控制；监督；执行
一、W公司内部控制失效事件
W公司虽然建立了内部控制，但内部控制制度并不健全，从公司发生的以下两起事件可以看出其内部控制的薄弱。
事件一，W公司的销售人员吴某非法占用公司资金两百多万元，大肆挥霍。公司以涉嫌职务侵占罪已对销售员吴某提起了诉讼。该案主要是公司管理层到库房进行盘库时，发现两个月之前生产出的一批高端产品不见了踪影，通过查看监控记录，不见的这批价值六十多万元的商品是被销售人员私自拉走的，继续对库存进行盘查，发现顾客预订的价值七十多万元的产品也不知去向，再一次调取监控录像查看，该批预订产品也是由销售吴某私自取走的。遂管理人员对库存进行更细致的盘查，结果发现销售人员吴某共私自取走公司商品两百多万元，于是公司立即向当地公安局报案，经警方的进一步调查，销售吴某称其销售产品客户付款时，欺骗客户称公司的刷卡机坏了，让其将钱打到她的个人账户，然后他用之后卖出商品的钱，垫付之前挪用的商品款，他就这样一点一点挪用公司的资金。经检查销售吴某占用公司欠款主要是让客户将货款打到他的个人账户，然后利用货款到账的时间差，用后面的货款补齐前面的销货款。就这样不到一年的时间，吴某利用公司内部控制存在的漏洞，套用公司两百多万元，给公司带来严重的损失。
事件二，W公司在内部审计时发现企业财务人员盗用银行承兑汇票130万元，相关作案人员已经被警方抓获，作案者主要是根据单位银行承兑汇票周转不开这一管理疏漏，由单位的银行往来会计提供银行承兑汇票，再由单位的出纳员曲某根据业务权限将银行承兑汇票贴现已套取贴现息。
二、W公司内部控制存在的主要问题及原因分析
1.W公司内部控制存在的问题
事件一，销售吴某套取公司款项两百多万可以看出虽然W公司有专门的库管人员以及库存管理系统，但并没有充分的发挥其作用，销售吴某套用公司两百多万款项不仅仅是销售经理的失职，其仓储管理部门也有责任，如果不是库管员与销售人员串通，从仓库运走货物，那么就是吴某与仓储部的经理有利益往来，因为，从仓库提货正常需要仓储部的经理签字。
事件二，出纳和银行往来会计私自承兑银行汇票，可知财务部门的工作人员职业素质不够，还有，财务部门内部没有实现有效的监督机制，130万元的银行承兑汇票被盗用，竟无人之情。另外，往来会计提供银行承兑汇票，出纳员承兑，可以看出财务部门内部没有实现岗位分离制度，因为银行承兑汇票的承兑需要法人身份证，营业执照等资料，但这些证件不应仅由出纳员持有，因此，可看出财务部门岗位分工不明确。
2.W公司内部控制存在问题的原因
（1）信息披露问题
虽然W公司目前拥有财务管理软件，但仅用于日常财务核算，缺少整合资源的能力以及信息未能及时准确地纰漏，W公司未能充分利用财务管理软件搭建适合本公司沟通的信息化平台，同时，由于不能及时的获得可靠的数据，未能进行充分的数据分析，致使公司的管理人员在设计公司运营模式以及规章制度时不能考虑公司的整体情况，影响公司的未来发展。公司的财务管理系统大材小用，没有充分的发挥其价值。并且，各部门信息的不及时披露，很可能使W公司的信息失去可靠性和有用性。就像销售吴某私自提货和出纳承兑银行汇票，而管理层却全然不知，所以，W公司的信息披露存在问题。
（2）内部控制缺乏有效的监督机制
当前，W公司的监督体制尚不完善，实际的实行效果并不明显，尽管企业设置了内部审计部门，但缺乏实际的职权来履行职责，既没有对会计信息的质量进行有效的评价，也没有有效的约束各层管理部门的活动，内部审计形同虚设。其财务人员对企业的经济业务事项和资产监督管理相对滞后，比如采购、销售、存货等环节采取的内部控制措施较弱，导致公司不能对发生事件进行有效的分析和管理。
（3）内部控制岗位分工不明确
管理层对内部控制可能存在偏见，对内部控制的内涵的理解不是很透彻，没有建立健全的操作流程，工作不透明，一个人完成一项业务的所有流程的情况时有发生，就像销售人员吴某套取公司资金，给公司带来严重损失。同时，如果企业按期盘点库存、清理往来账款，则能及时发现这次职务侵占，然而，涉案的销售人员吴某作案将近一年才被发现，说明W公司内控没有得到有效的执行，内部控制制度形同虚设。在结构上，W公司虽然设置了会计岗位，但职责不清，分配不准确。在账务处理上，企业对会计处理存在自我操作性，会计超越法律法规而按照企业负责人的要求反映经济活动，使财务信息严重失真。
三、加强W公司内部控制的主要对策
1.建立健全信息系统
从公司的实际情况出发，充分整合资源，构建适合本公司的信息化平台。如：使用ERP系统对公司的内部运行实施整改，其中包含对库存管理流程的重新设计。在ERP系统中，公司的仓储部门和财务部门可以对商品的库存及出库数量进行有效及时的沟通。降低仓储保管员工作的失误率，提高库存信息的透明度。
避免销售人员私自提货给公司带来财务损失的情况发生。同时，加强盘点与处置控制。W公司需要建立健全的盘存体系，明确盘存的范围，由谁在什么时间用什么方法对存货进行盘存等。建立具体明确的盘存计划，合理高效的利用员工，整齐有序的放置存货、确保盘存记录的真实准确，对于盘盈盘亏的存货查明原因，及时进行处理。盘存后需要立即填写存货盘存表，对盘存的具体情况进行分析，找出问题，并给出相应的处理措施。并在ERP系统中对盘盈盘亏数量进行及时准确地记录。
2.实施内控监督与奖惩机制
W公司应建立健全的内部监督体系监督体系，使公司各个部门，各个员工在工作中相互协调、制约与监督。为了能更好的实施内部监督，W公司应建立奖惩制度，不但要对违反公司章程的员工实施适度的惩罚，严重者给予开除，还要对举报违规行为的检举者给予适度的奖励，以此鼓励每个员工成为公司的内部监督人员，学做公司的小主人，调动员工实施内部监督的积极性，公司到处都有一双眼睛在进行监督，使公司内部事件更加的透明和公开，加大徇私舞弊行为的难度，有利于公司更好的长远发展。
3.职责分离与授权审批控制
实施职责分离，防止形成管理层交叉任职制度。公司高级管理人员交叉任职将导致公司董事会与经营管理人员之间权利和责任之间划分不清，缺乏制衡力度公司在经营活动过程中，缺乏对资金调动、财产处置、投资等方面的监督和控制。
授权管理的基本要求是：W公司应该明確授权之间责任的区别，以免当问题出现时自己分不清责任，进而造成巨大损失，而且，W公司也应该熟悉授权的操作流程，以防越级事件发生，除此之外，公司还要加大检查力度，对授权程序的各个环节都不能轻视，对有关人员应做到熟之任之，由此来提高W公司的业绩水平。
作者简介：张雨，长春理工大学经济管理学院，专业：会计专硕
关键词：内部控制；监督；执行
一、W公司内部控制失效事件
W公司虽然建立了内部控制，但内部控制制度并不健全，从公司发生的以下两起事件可以看出其内部控制的薄弱。
事件一，W公司的销售人员吴某非法占用公司资金两百多万元，大肆挥霍。公司以涉嫌职务侵占罪已对销售员吴某提起了诉讼。该案主要是公司管理层到库房进行盘库时，发现两个月之前生产出的一批高端产品不见了踪影，通过查看监控记录，不见的这批价值六十多万元的商品是被销售人员私自拉走的，继续对库存进行盘查，发现顾客预订的价值七十多万元的产品也不知去向，再一次调取监控录像查看，该批预订产品也是由销售吴某私自取走的。遂管理人员对库存进行更细致的盘查，结果发现销售人员吴某共私自取走公司商品两百多万元，于是公司立即向当地公安局报案，经警方的进一步调查，销售吴某称其销售产品客户付款时，欺骗客户称公司的刷卡机坏了，让其将钱打到她的个人账户，然后他用之后卖出商品的钱，垫付之前挪用的商品款，他就这样一点一点挪用公司的资金。经检查销售吴某占用公司欠款主要是让客户将货款打到他的个人账户，然后利用货款到账的时间差，用后面的货款补齐前面的销货款。就这样不到一年的时间，吴某利用公司内部控制存在的漏洞，套用公司两百多万元，给公司带来严重的损失。
事件二，W公司在内部审计时发现企业财务人员盗用银行承兑汇票130万元，相关作案人员已经被警方抓获，作案者主要是根据单位银行承兑汇票周转不开这一管理疏漏，由单位的银行往来会计提供银行承兑汇票，再由单位的出纳员曲某根据业务权限将银行承兑汇票贴现已套取贴现息。
二、W公司内部控制存在的主要问题及原因分析
1.W公司内部控制存在的问题
事件一，销售吴某套取公司款项两百多万可以看出虽然W公司有专门的库管人员以及库存管理系统，但并没有充分的发挥其作用，销售吴某套用公司两百多万款项不仅仅是销售经理的失职，其仓储管理部门也有责任，如果不是库管员与销售人员串通，从仓库运走货物，那么就是吴某与仓储部的经理有利益往来，因为，从仓库提货正常需要仓储部的经理签字。
事件二，出纳和银行往来会计私自承兑银行汇票，可知财务部门的工作人员职业素质不够，还有，财务部门内部没有实现有效的监督机制，130万元的银行承兑汇票被盗用，竟无人之情。另外，往来会计提供银行承兑汇票，出纳员承兑，可以看出财务部门内部没有实现岗位分离制度，因为银行承兑汇票的承兑需要法人身份证，营业执照等资料，但这些证件不应仅由出纳员持有，因此，可看出财务部门岗位分工不明确。
2.W公司内部控制存在问题的原因
（1）信息披露问题
虽然W公司目前拥有财务管理软件，但仅用于日常财务核算，缺少整合资源的能力以及信息未能及时准确地纰漏，W公司未能充分利用财务管理软件搭建适合本公司沟通的信息化平台，同时，由于不能及时的获得可靠的数据，未能进行充分的数据分析，致使公司的管理人员在设计公司运营模式以及规章制度时不能考虑公司的整体情况，影响公司的未来发展。公司的财务管理系统大材小用，没有充分的发挥其价值。并且，各部门信息的不及时披露，很可能使W公司的信息失去可靠性和有用性。就像销售吴某私自提货和出纳承兑银行汇票，而管理层却全然不知，所以，W公司的信息披露存在问题。
（2）内部控制缺乏有效的监督机制
当前，W公司的监督体制尚不完善，实际的实行效果并不明显，尽管企业设置了内部审计部门，但缺乏实际的职权来履行职责，既没有对会计信息的质量进行有效的评价，也没有有效的约束各层管理部门的活动，内部审计形同虚设。其财务人员对企业的经济业务事项和资产监督管理相对滞后，比如采购、销售、存货等环节采取的内部控制措施较弱，导致公司不能对发生事件进行有效的分析和管理。
（3）内部控制岗位分工不明确
管理层对内部控制可能存在偏见，对内部控制的内涵的理解不是很透彻，没有建立健全的操作流程，工作不透明，一个人完成一项业务的所有流程的情况时有发生，就像销售人员吴某套取公司资金，给公司带来严重损失。同时，如果企业按期盘点库存、清理往来账款，则能及时发现这次职务侵占，然而，涉案的销售人员吴某作案将近一年才被发现，说明W公司内控没有得到有效的执行，内部控制制度形同虚设。在结构上，W公司虽然设置了会计岗位，但职责不清，分配不准确。在账务处理上，企业对会计处理存在自我操作性，会计超越法律法规而按照企业负责人的要求反映经济活动，使财务信息严重失真。
三、加强W公司内部控制的主要对策
1.建立健全信息系统
从公司的实际情况出发，充分整合资源，构建适合本公司的信息化平台。如：使用ERP系统对公司的内部运行实施整改，其中包含对库存管理流程的重新设计。在ERP系统中，公司的仓储部门和财务部门可以对商品的库存及出库数量进行有效及时的沟通。降低仓储保管员工作的失误率，提高库存信息的透明度。
避免销售人员私自提货给公司带来财务损失的情况发生。同时，加强盘点与处置控制。W公司需要建立健全的盘存体系，明确盘存的范围，由谁在什么时间用什么方法对存货进行盘存等。建立具体明确的盘存计划，合理高效的利用员工，整齐有序的放置存货、确保盘存记录的真实准确，对于盘盈盘亏的存货查明原因，及时进行处理。盘存后需要立即填写存货盘存表，对盘存的具体情况进行分析，找出问题，并给出相应的处理措施。并在ERP系统中对盘盈盘亏数量进行及时准确地记录。
2.实施内控监督与奖惩机制
W公司应建立健全的内部监督体系监督体系，使公司各个部门，各个员工在工作中相互协调、制约与监督。为了能更好的实施内部监督，W公司应建立奖惩制度，不但要对违反公司章程的员工实施适度的惩罚，严重者给予开除，还要对举报违规行为的检举者给予适度的奖励，以此鼓励每个员工成为公司的内部监督人员，学做公司的小主人，调动员工实施内部监督的积极性，公司到处都有一双眼睛在进行监督，使公司内部事件更加的透明和公开，加大徇私舞弊行为的难度，有利于公司更好的长远发展。
3.职责分离与授权审批控制
实施职责分离，防止形成管理层交叉任职制度。公司高级管理人员交叉任职将导致公司董事会与经营管理人员之间权利和责任之间划分不清，缺乏制衡力度公司在经营活动过程中，缺乏对资金调动、财产处置、投资等方面的监督和控制。
授权管理的基本要求是：W公司应该明確授权之间责任的区别，以免当问题出现时自己分不清责任，进而造成巨大损失，而且，W公司也应该熟悉授权的操作流程，以防越级事件发生，除此之外，公司还要加大检查力度，对授权程序的各个环节都不能轻视，对有关人员应做到熟之任之，由此来提高W公司的业绩水平。
作者简介：张雨，长春理工大学经济管理学院，专业：会计专硕