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【摘要】自上个世纪90年代末，国家大力推动科技体制改革，首都65家研究院所转为国有企业。经过近17年的发展，转制科研院所在我国科技创新中发挥着重要作用。资产则是转制科研院所完成科研创新及生产任务和开展日常工作的物质技术基础，其管理成效直接影响着转制科研院所的创新水平和经济效益。本文以北京地区转制科研院所为研究对象，首先，阐述了转制科研院所加强固定资产管理的重要性；其次，分析了转制科研院所固定资产现状，并揭示了目前转制科研院所固定资产管理存在的问题，即转制科研院所的研究方向不明确、高层的固定资产管理意识淡薄、固定资产产权不清晰、固定资产缺乏有效的流程管理措施等六个问题；最后，从内部控制的视角提出了转制科研院所固定资产内部控制的对策建议，即完善控制环境、做好固定资产购置可行性分析、完善固定资产管理制度、建立固定资产投资绩效评价、建立固定资产管理信息系统、加强固定资产监督、发挥固定资产社会效益、完善财务报告信息披露、理顺转制科研院所的行政管理体制等九个方面，以促进转制科研院所固定资产管理水平的提高，最大限度地发挥转制科研院所固定资产的作用，进一步促进首都科技创新发展，为我国经济社会发展作出贡献。
【关键词】转制科研院所 固定资产 内部控制
一、引言
上个世纪90年代末，北京市65家科研院所转制为企业，为国家科技体制改革做出了贡献，在科技创新中发挥了重要作用。随着我国经济社会的快速发展，转制科研院所面临的市场竞争也越来越激烈，在日益复杂的市场环境下，转制科研院所在发展过程中，大量的市场风险严重地威胁着其健康发展。当前，转制科研院所的固定资产产权不清晰、重复采购、利用率不高等问题严重影响着转制科研院所的二次创业和快速发展。因此，转制科研院所做好固定资产管理显得尤为重要。加强转制科研院所固定资产管理，对于完善内控制度、减少资产损失、防范科研生产风险、真实反映固定资产状况等有着重要作用；加强转制科研院所固定资产管理，可以有效地保护国有资产完整无缺，挖掘固定资产潜力，不断地提升固定资产的利用效率，不仅可以不断提升固定资产的使用效率和效益，降低产品成本，而且可以节约国家的科研经费投入，以有限的资金扩大固定资产规模；提升固定资产管理水平，合理地筹划固定资产的使用，对加快科研创新速度和提升科研创新能力也具有重要的意义。
二、转制科研院所固定资产现状和存在的问题
（一）固定资产现状
转制科研院所转制以来，固定资产总额发生了很大的变化，自2004到2014年固定资产具体变化情况见下表：
表1 转制科研院所固定资产变化情况表
单位：亿元
資料来源：摘自北京市科学技术委员会，《北京地区转制科研院所年度报告2014》。
从上表可以看出，转制科研院所固定资产呈现出在波动中增长的总体趋势，2014年比2004年增长了131.19%，也显示出加强固定资产内部控制管理、提高固定资产利用效率和效益的紧迫性、重要性。
（二）固定资产管理存在的问题
根据笔者的工作经验以及对部分转制科研院所的走访调研后发现，转制科研院所固定资产管理主要存在高层管理人员意识淡薄、固定资产信息沟通不完善、产权不清晰、固定资产的监管不到位等问题。具体主要体现在以下方面：
1.转制科研院所的研究方向不明确。转制科研院所在转制初期对未来的发展没有准确的定位，比较盲目，发展战略频繁变动，导致固定资产的极大浪费。针对于某一研究项目购置的固定资产，开展研究不到一年的时间，就调整了研究方向，造成针对这一研究项目购置的固定资产闲置。由于研究方向的变化，不得不又购置新的研发设备，投入大量的资金，造成资源的严重浪费。
2.高层管理人员的固定资产管理意识淡薄。由于转制科研院所大多沿袭了事业单位的管理模式，管理人员也是事业单位工作过的人员，虽都建立了固定资产内部控制制度，但有些制度内容不尽合理，有些制度在执行过程中流于形式，甚至有些制度只是为了应付上级检查而建立，没有设置专门的人员或机构负责固定资产的管理工作，招标、采购、验收等均由同一人负责，存在严重的不相容岗位未分离问题，固定资产管理没有形成完整的系统，与现代企业制度的要求相差甚远。
3.固定资产产权不清晰。由于转制科研院所的特殊经历，加之转制后仍隶属于行政事业单位，转制当时的资产产权就没有理顺，如：多家转制科研院所的房产关系不清晰，产权登记证书的单位名称是上级行政主管单位，资产账和折旧在转制科研院所。另外，上级主管行政事业单位使用财政资金投入大量的科研仪器设备，产权在上级，由转制科研院所使用，为固定资产的管理带来很大的难度。
4.固定资产缺乏有效的流程管理措施。固定资产的购置也属于国有资产投资的一部分，缺乏一套行之有效的投资控制措施，固定资产购置时没有进行可行性论证、预算编制、采购、验收、使用、盘点、报废等完整的流程控制，造成固定资产使用效率不高、大量闲置等问题，转制科研院所创造效益的能力下降。资产报废不及时，盘点不及时，实物丢失得不到及时发现，造成账物不符。固定资产的借出随意性强，任何领导都有权借出固定资产，造成收回困难，损失严重。
5.固定资产信息沟通不完善。固定资产的信息没有向单位内部公开，部门之间不清楚单位有什么设备，设备使用状态如何，造成固定资产不能在部门之间共享，不能进行整体的资产调剂，合理地配置资源，各部门购置自己的资产，造成重复购买，浪费资金。
6.固定资产投入绩效评价缺位。固定资产投入时，也要求有关研究部门制订固定资产投入评价指标和目标，但指标只注重于撰写几篇论文，没有考虑固定资产为转制科研院所创造的经济效益。因此，固定资产的使用人不关心经济效益，写几篇论文应付一下就算交差了。 三、加强转制科研院所固定资产内部控制的对策建议
（一）进一步完善控制环境
1.明确转制科研院所发展战略。转制科研院所应认真分析自己的科研优势和劣势及外部环境面临的机会与威胁，凭借政府对转制科研院所的政策倾斜，税收优惠，资金扶持，抓住机遇，结合市场需求，确定明确的发展目标，制订发展战略，增强核心竞争力，保证一个可持续性发展。
转制科研院所还要根据发展战略，制订年度工作计划，编制预算，将年度目标分解、落实。通过培训等方式做好发展战略的宣传工作，加强上下级的沟通与交流，凝心聚力，确保各个阶段目标的实现。
2.明确高层管理人员的职责权限。虽然转制科研院所没有按现代企业管理制度设立董事会、监事会等机构，但其也有决策机构，即领导班子。科学的设置领导班子成员的职责权限、工作要求，明确负责固定资产管理的领导。按照相互制约、相互协调的机制开展工作。
根据购置固定资产的性质和涉及金额等方面来考虑是否需要实行重点控制。对于购置固定资产业务中涉及的重大决策、重大事项、大额资金支付，应当实行集体审批或联签制度，防止个人风险偏好对转制科研院所经营造成重大损失。转制科研院所要结合自身实际能力注重发展主业，对高风险业务，如固定资产抵押、借出等要谨慎。
3.完善固定资产管理岗位及相关的人力资源制度。针对专业性强的固定资产管理岗位，在选拔人员时要考虑其专业背景和胜任能力。
建立系统完善的知识管理体系和员工培训体系，定期组织固定资产管理知识的培训，让一些经验丰富的员工将他们的经验更系统地传授给新员工。
（二）做好固定资产购置可行性分析
固定资产在企业的经营发展中发挥着非常关键的作用，为转制科研院所创造了经济效益，而且其本身投资额巨大，回收期长，一旦决策和落实，就无法做出改变，如果投资失误，可能会给企业带来巨大的经济损失。因此，做好固定资产投资项目的可行性分析十分必要。
（三）完善固定资产管理制度
完善固定资产管理制度是建立健全管理机制的重要内容，是全员都必须遵守的规则，从固定资产的可行性分析、预算、采购、验收、入库、领用、盘点、停用、报废、处置等环节进行规范，并在各个环节贯穿不相容岗位相分离的原则进行相互制约、相互约束，防止出现职务犯罪或舞弊等行为。
（四）建立固定资产投资绩效评价
固定资产投资绩效评价就是通过设置考核指标对固定资产创造的效益进行定期考核和客观评价。由于转制科研院所是自负盈亏的企业，追求的目标是净利润最大化。笔者认为，通过固定资产净利润率和固定资产周转率两项指标对转制科研院所的领导进行考核评价，考核的结果与企业领导人的年薪挂钩，激励领导人提高固定资产的使用效率和效益，进一步促进固定资产发挥最大效用。
（五）完善固定资产管理信息系统
转制科研院所要高度重视信息系统在固定资产内部控制的应用，根据固定资产管理流程，开发固定资产管理信息系统，把关键控制点和处理规则嵌入系统程序，实现手工环境下难以实现的控制功能。在信息系统中，设置操作日志功能，确保操作的审计。
在信息系统中，要加强固定资产的查询功能，实现固定资产信息的公开，职工可以通过信息系统查询到固定资产使用状况，提升固定资产的信息共享，减少固定资产的重复购置。
（六）加强固定资产监督
建立健全转制科研院所固定资产内部控制监督检查制度。一是加强转制科研院所内部监管，实行全过程、全员性的监管工作，加强相关各部门之间的互相监督，同时配备专门的监管部门，定期或不定期地对转制科研院所的固定资产状况进行检查和核对。对检查过程当中发现的问题，要形成检查报告，并且及时上报至管理层。在制定检查制度时，可以充分地借鉴同行单位以及国外企业的成功经验，不断的优化和完善检查机制，实现对转制科研院所的全面监管。建立举报投诉制度和举报人保护制度，设置举报专线，职工可以随时举报固定资产管理过程中的吃回扣等舞弊行为，发挥职工的监督作用。根据发现的问题及职工提出的意见和建议，不断改善内控措施。
二是发挥上级审计部门对固定资产审计的作用。转制科研院所都有上级主管单位，几乎每年都对转制科研院所进行审计，但没有发挥好全面审计的作用，只是简单的看看报表和账目就草草收场。笔者认为，上级审计部门应该对转制科研院所的固定资产进行全面审计，形成审计报告，将审计报告上报上级主管领导层和转制科研院所的领导层，进一步强化上级主管部门的监督作用。
（七）发挥固定资产社会效益
转制科研院所固定资产也属于国家投入的一部分，而且有的院所还享受了财政资金的支持，购置了大量的实验仪器设备，加快了转制科研院所的实验室现代化建设。但实验室的利用率也不够高，为了进一步发挥固定资产效用和效率，应该使实验室对外开放，实行社会共享。
（八）理顺转制科研院所的行政管理体制
从某种程度上来讲，转制科研院所上级主管单位的性质决定了其发展，有的上级单位是事业单位，用事业单位的管理思维和模式来管理转制科研院所，造成转制科研院所“四不像”，企业不像企业，事业不像事业，因此，应该加快对转制科研院所更深入的行政管理体制改革。
一是把转制科研院所纳入国资委管理，用企业的思维指导和考核转制科研院所的发展，促使转制科研院所真正地按照企业的运行机制经营，防止主管事业单位使用财政资金对转制科研院所变相资助，造成不必要的财政资金浪费和企业的不公平竞争。
二是推动转制科研院所股份制改革，积极引入各类投资者实现股权多元化，探索股权多元化改革。实施科研人员、管理人员、产业人员用科技成果入股、股权奖励、期权、分红权等多种形式的激励，按照技术要素和管理要素均衡参与分配的原则，使科研、管理、产业三方结成利益共同体，实现对各类人才的重引、重留、重用和重奖，释放人才的积极性和创造性，解决转制科研院所自主创新动力不足，科研成果就地转化率不高的难题，彻底地完成转制科研院所的转制任务。
四、结束语
转制科研院所自转制以来，经历了近17年的生存、发展、再发展的艰辛历程，在固定资产的管理、使用方面存在着若干问题，针对于其存在的问题，提出了加强转制科研院所固定资产内部控制的对策建议。包括：完善控制环境、做好固定资产购置可行性分析、完善固定资产管理制度、建立固定资产投资绩效评价、建立固定资产管理信息系统、加强固定资产监督、发挥固定资产社会效益、理顺转制科研院所的行政管理体制，以促进转制科研院所固定资产管理水平的提高，最大限度地发挥转制科研院所固定資产的作用，进一步促进首都科技创新发展，为我国经济社会发展做出贡献。
参考文献
[1]苟新东.军工科研院所固定资产管理探讨[J].中国集体经济，2015（3）：35-36.
[2]吴秋霞.转制科研院所的现状及发展对策分析[J].会计之友，2012（5）：54-55.
[3]赵雯雯.完善转制科研院所内部控制制度的重要性[J].财经界，2015（4）：85.
[4]钟琼娥.浅谈医院固定资产的内部控制制度建设[J].中国总会计师，2014（2）：93-94.
【关键词】转制科研院所 固定资产 内部控制
一、引言
上个世纪90年代末，北京市65家科研院所转制为企业，为国家科技体制改革做出了贡献，在科技创新中发挥了重要作用。随着我国经济社会的快速发展，转制科研院所面临的市场竞争也越来越激烈，在日益复杂的市场环境下，转制科研院所在发展过程中，大量的市场风险严重地威胁着其健康发展。当前，转制科研院所的固定资产产权不清晰、重复采购、利用率不高等问题严重影响着转制科研院所的二次创业和快速发展。因此，转制科研院所做好固定资产管理显得尤为重要。加强转制科研院所固定资产管理，对于完善内控制度、减少资产损失、防范科研生产风险、真实反映固定资产状况等有着重要作用；加强转制科研院所固定资产管理，可以有效地保护国有资产完整无缺，挖掘固定资产潜力，不断地提升固定资产的利用效率，不仅可以不断提升固定资产的使用效率和效益，降低产品成本，而且可以节约国家的科研经费投入，以有限的资金扩大固定资产规模；提升固定资产管理水平，合理地筹划固定资产的使用，对加快科研创新速度和提升科研创新能力也具有重要的意义。
二、转制科研院所固定资产现状和存在的问题
（一）固定资产现状
转制科研院所转制以来，固定资产总额发生了很大的变化，自2004到2014年固定资产具体变化情况见下表：
表1 转制科研院所固定资产变化情况表
单位：亿元
資料来源：摘自北京市科学技术委员会，《北京地区转制科研院所年度报告2014》。
从上表可以看出，转制科研院所固定资产呈现出在波动中增长的总体趋势，2014年比2004年增长了131.19%，也显示出加强固定资产内部控制管理、提高固定资产利用效率和效益的紧迫性、重要性。
（二）固定资产管理存在的问题
根据笔者的工作经验以及对部分转制科研院所的走访调研后发现，转制科研院所固定资产管理主要存在高层管理人员意识淡薄、固定资产信息沟通不完善、产权不清晰、固定资产的监管不到位等问题。具体主要体现在以下方面：
1.转制科研院所的研究方向不明确。转制科研院所在转制初期对未来的发展没有准确的定位，比较盲目，发展战略频繁变动，导致固定资产的极大浪费。针对于某一研究项目购置的固定资产，开展研究不到一年的时间，就调整了研究方向，造成针对这一研究项目购置的固定资产闲置。由于研究方向的变化，不得不又购置新的研发设备，投入大量的资金，造成资源的严重浪费。
2.高层管理人员的固定资产管理意识淡薄。由于转制科研院所大多沿袭了事业单位的管理模式，管理人员也是事业单位工作过的人员，虽都建立了固定资产内部控制制度，但有些制度内容不尽合理，有些制度在执行过程中流于形式，甚至有些制度只是为了应付上级检查而建立，没有设置专门的人员或机构负责固定资产的管理工作，招标、采购、验收等均由同一人负责，存在严重的不相容岗位未分离问题，固定资产管理没有形成完整的系统，与现代企业制度的要求相差甚远。
3.固定资产产权不清晰。由于转制科研院所的特殊经历，加之转制后仍隶属于行政事业单位，转制当时的资产产权就没有理顺，如：多家转制科研院所的房产关系不清晰，产权登记证书的单位名称是上级行政主管单位，资产账和折旧在转制科研院所。另外，上级主管行政事业单位使用财政资金投入大量的科研仪器设备，产权在上级，由转制科研院所使用，为固定资产的管理带来很大的难度。
4.固定资产缺乏有效的流程管理措施。固定资产的购置也属于国有资产投资的一部分，缺乏一套行之有效的投资控制措施，固定资产购置时没有进行可行性论证、预算编制、采购、验收、使用、盘点、报废等完整的流程控制，造成固定资产使用效率不高、大量闲置等问题，转制科研院所创造效益的能力下降。资产报废不及时，盘点不及时，实物丢失得不到及时发现，造成账物不符。固定资产的借出随意性强，任何领导都有权借出固定资产，造成收回困难，损失严重。
5.固定资产信息沟通不完善。固定资产的信息没有向单位内部公开，部门之间不清楚单位有什么设备，设备使用状态如何，造成固定资产不能在部门之间共享，不能进行整体的资产调剂，合理地配置资源，各部门购置自己的资产，造成重复购买，浪费资金。
6.固定资产投入绩效评价缺位。固定资产投入时，也要求有关研究部门制订固定资产投入评价指标和目标，但指标只注重于撰写几篇论文，没有考虑固定资产为转制科研院所创造的经济效益。因此，固定资产的使用人不关心经济效益，写几篇论文应付一下就算交差了。 三、加强转制科研院所固定资产内部控制的对策建议
（一）进一步完善控制环境
1.明确转制科研院所发展战略。转制科研院所应认真分析自己的科研优势和劣势及外部环境面临的机会与威胁，凭借政府对转制科研院所的政策倾斜，税收优惠，资金扶持，抓住机遇，结合市场需求，确定明确的发展目标，制订发展战略，增强核心竞争力，保证一个可持续性发展。
转制科研院所还要根据发展战略，制订年度工作计划，编制预算，将年度目标分解、落实。通过培训等方式做好发展战略的宣传工作，加强上下级的沟通与交流，凝心聚力，确保各个阶段目标的实现。
2.明确高层管理人员的职责权限。虽然转制科研院所没有按现代企业管理制度设立董事会、监事会等机构，但其也有决策机构，即领导班子。科学的设置领导班子成员的职责权限、工作要求，明确负责固定资产管理的领导。按照相互制约、相互协调的机制开展工作。
根据购置固定资产的性质和涉及金额等方面来考虑是否需要实行重点控制。对于购置固定资产业务中涉及的重大决策、重大事项、大额资金支付，应当实行集体审批或联签制度，防止个人风险偏好对转制科研院所经营造成重大损失。转制科研院所要结合自身实际能力注重发展主业，对高风险业务，如固定资产抵押、借出等要谨慎。
3.完善固定资产管理岗位及相关的人力资源制度。针对专业性强的固定资产管理岗位，在选拔人员时要考虑其专业背景和胜任能力。
建立系统完善的知识管理体系和员工培训体系，定期组织固定资产管理知识的培训，让一些经验丰富的员工将他们的经验更系统地传授给新员工。
（二）做好固定资产购置可行性分析
固定资产在企业的经营发展中发挥着非常关键的作用，为转制科研院所创造了经济效益，而且其本身投资额巨大，回收期长，一旦决策和落实，就无法做出改变，如果投资失误，可能会给企业带来巨大的经济损失。因此，做好固定资产投资项目的可行性分析十分必要。
（三）完善固定资产管理制度
完善固定资产管理制度是建立健全管理机制的重要内容，是全员都必须遵守的规则，从固定资产的可行性分析、预算、采购、验收、入库、领用、盘点、停用、报废、处置等环节进行规范，并在各个环节贯穿不相容岗位相分离的原则进行相互制约、相互约束，防止出现职务犯罪或舞弊等行为。
（四）建立固定资产投资绩效评价
固定资产投资绩效评价就是通过设置考核指标对固定资产创造的效益进行定期考核和客观评价。由于转制科研院所是自负盈亏的企业，追求的目标是净利润最大化。笔者认为，通过固定资产净利润率和固定资产周转率两项指标对转制科研院所的领导进行考核评价，考核的结果与企业领导人的年薪挂钩，激励领导人提高固定资产的使用效率和效益，进一步促进固定资产发挥最大效用。
（五）完善固定资产管理信息系统
转制科研院所要高度重视信息系统在固定资产内部控制的应用，根据固定资产管理流程，开发固定资产管理信息系统，把关键控制点和处理规则嵌入系统程序，实现手工环境下难以实现的控制功能。在信息系统中，设置操作日志功能，确保操作的审计。
在信息系统中，要加强固定资产的查询功能，实现固定资产信息的公开，职工可以通过信息系统查询到固定资产使用状况，提升固定资产的信息共享，减少固定资产的重复购置。
（六）加强固定资产监督
建立健全转制科研院所固定资产内部控制监督检查制度。一是加强转制科研院所内部监管，实行全过程、全员性的监管工作，加强相关各部门之间的互相监督，同时配备专门的监管部门，定期或不定期地对转制科研院所的固定资产状况进行检查和核对。对检查过程当中发现的问题，要形成检查报告，并且及时上报至管理层。在制定检查制度时，可以充分地借鉴同行单位以及国外企业的成功经验，不断的优化和完善检查机制，实现对转制科研院所的全面监管。建立举报投诉制度和举报人保护制度，设置举报专线，职工可以随时举报固定资产管理过程中的吃回扣等舞弊行为，发挥职工的监督作用。根据发现的问题及职工提出的意见和建议，不断改善内控措施。
二是发挥上级审计部门对固定资产审计的作用。转制科研院所都有上级主管单位，几乎每年都对转制科研院所进行审计，但没有发挥好全面审计的作用，只是简单的看看报表和账目就草草收场。笔者认为，上级审计部门应该对转制科研院所的固定资产进行全面审计，形成审计报告，将审计报告上报上级主管领导层和转制科研院所的领导层，进一步强化上级主管部门的监督作用。
（七）发挥固定资产社会效益
转制科研院所固定资产也属于国家投入的一部分，而且有的院所还享受了财政资金的支持，购置了大量的实验仪器设备，加快了转制科研院所的实验室现代化建设。但实验室的利用率也不够高，为了进一步发挥固定资产效用和效率，应该使实验室对外开放，实行社会共享。
（八）理顺转制科研院所的行政管理体制
从某种程度上来讲，转制科研院所上级主管单位的性质决定了其发展，有的上级单位是事业单位，用事业单位的管理思维和模式来管理转制科研院所，造成转制科研院所“四不像”，企业不像企业，事业不像事业，因此，应该加快对转制科研院所更深入的行政管理体制改革。
一是把转制科研院所纳入国资委管理，用企业的思维指导和考核转制科研院所的发展，促使转制科研院所真正地按照企业的运行机制经营，防止主管事业单位使用财政资金对转制科研院所变相资助，造成不必要的财政资金浪费和企业的不公平竞争。
二是推动转制科研院所股份制改革，积极引入各类投资者实现股权多元化，探索股权多元化改革。实施科研人员、管理人员、产业人员用科技成果入股、股权奖励、期权、分红权等多种形式的激励，按照技术要素和管理要素均衡参与分配的原则，使科研、管理、产业三方结成利益共同体，实现对各类人才的重引、重留、重用和重奖，释放人才的积极性和创造性，解决转制科研院所自主创新动力不足，科研成果就地转化率不高的难题，彻底地完成转制科研院所的转制任务。
四、结束语
转制科研院所自转制以来，经历了近17年的生存、发展、再发展的艰辛历程，在固定资产的管理、使用方面存在着若干问题，针对于其存在的问题，提出了加强转制科研院所固定资产内部控制的对策建议。包括：完善控制环境、做好固定资产购置可行性分析、完善固定资产管理制度、建立固定资产投资绩效评价、建立固定资产管理信息系统、加强固定资产监督、发挥固定资产社会效益、理顺转制科研院所的行政管理体制，以促进转制科研院所固定资产管理水平的提高，最大限度地发挥转制科研院所固定資产的作用，进一步促进首都科技创新发展，为我国经济社会发展做出贡献。
参考文献
[1]苟新东.军工科研院所固定资产管理探讨[J].中国集体经济，2015（3）：35-36.
[2]吴秋霞.转制科研院所的现状及发展对策分析[J].会计之友，2012（5）：54-55.
[3]赵雯雯.完善转制科研院所内部控制制度的重要性[J].财经界，2015（4）：85.
[4]钟琼娥.浅谈医院固定资产的内部控制制度建设[J].中国总会计师，2014（2）：93-94.