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摘要：本文概述集约化管理的内涵和特征，分析其对企业内部审计工作造成的影响及带来的挑战，思考大型文化企业开展内部审计全面质量管理的主要思路，最后在实务层面分析推进大型国有企业内部审计全面质量管理的要点。
关键词：集约化管理；内部审计； 全面质量管理
一、集约化管理的内涵及特征
对于集约化管理的内涵，笔者认为主要有两个行为模式、三种行为对象及一个反向参照物。其中两个行为模式，一是集中，即将特定组织内原本比较或者相对分散的资源按照一定的系统模式或者规则集中在一起，统一调配；二是俭约，即在集中及统一调配各种资源的过程中坚持高效、俭约的行为取向，是前者过程中的一种事态发展倾向。三种行为对象是企业集约化管理的三个主要维度，一是特定企业组织的财务，二是特定企业组织的物资，三是特定企业组织的人力资源。一个反向参照是粗放型管理，由此可见集约化管理实际上是精细化管理在规模意义上的应用，是重组粗放型管理下的系列各方面资源的基础上提升企业组织管理质量水平，进而达到向管理要效率的目的。
根据如上内涵可见，企业组织集约化管理主要有如下几个关键特征：一适用范围是规模性企业组织，主要是那些层级较多、规模较大、业务相对负责的企业组织，中小型企业在集约化管理方面的需求及适用度不大；二行为趋向是从精细化要效率，集约化管理是与粗放型管理向对应，其行为趋向是精细化，行为目的是通过精细化获得提升管理质量水平也就是效益；三行为态势是统一为基调的重点集中，集约化的集中不是绝对意义上的全面集中，而是相对重点的集中，关键是集中的内容对象应该实现统一，即统一是集中的核心；四行为辅助方面需要高科技协同，规模性企业组织的层次、涉及领域及相关数据信息比较庞杂，单凭人力很难完成带有精细化实质及统一行为特性的集中，这需要借助高科技技术推进手工向信息化转型。
二、集约化管理对内部审计的影响和挑战
集约化管理引发规模性企业组织各方面的连锁反应，其中内部审计工作也是受动方方面之一。具体而言，集约化管理给内部审计工作带来的影响和调整主要有如下四个方面：
首先，改变了内部审计工作内容。集约化管理对企业各种资源体系进行了重组和整合，部分地改变了企业组织体系及各业务流程的运行情况，实际上是改变了审计工作推进的对象及内容情况。具体而言，主要变动点有三个维度，一是审计重点上移，毕竟集约化管理下的系列相关权限纷纷上移；二是信息系统审计的分量增加，毕竟集约化管理对erp等信息系统的依赖性增大；三是审计内容系统性特点增强，毕竟集约化管理下的系列事务初步克服了各要素相对分散孤立的状态。
其次，提升了内部审计风险管控难度。在集约化管理模式下，系列数据资料的集中度较高，这在为审计工作的推进提供方便的同时也蕴含了更大的潜在风险，这种风险主要有两种，一是数据集中可能提高人为舞弊风险，二是信息系统风险造成的破坏和损失往往更大。更为关键的是，因为相关数据资料及推出主体——各基层部门的距离增大，面对可能中的风险因素，审计取证及归因分析的难度增加。
再次，挑战了内部审计工作独立性。如第一方面所言，集约化管理境遇下的审计重心上移，与审计人员对接的层面及相关人员级别提高，与一般审计人员或审计项目组负责人之间容易产生身份差距，容易出现基层审计人员审计一定层级员工负责事宜的情形。在这种情况下，低层级的审计人员及团队的工作往往被动而频受打扰，很容易制约了审计工作的推进，影响了审计人员开展审计工作过程中的实质独立行。
另外，集约化管理的推进实施提高了对内部审计工作的要求。在集约化管理境遇下，强化以精细化为基础的管理质量和效率提升，为了确保这个目的的实现及与粗放型管理相比而言的优越性的展现，高级管理层对相关内部审计工作的重视程度更好，对其功能发挥的期望值往往更大。
三、大型国有企业开展内部审计全面质量管理的思路和要点
面对集约化管理引发的影响和挑战，大型国有企业内部审计工作必须同步跟进转型，最佳路径就是推进实施内部审计全面质量管理，即以主体意义上的全员、以流程意义上的全周期、以领域意义上的全方位及逻辑意义上的全体系等“四全”为主要内容推进内审工作转型发展。
首先，在参与主体方面而言，推崇全员控制。这里的全员控制有两个层面的含义，一是审计团队层面上的全员，即应该从每一个审计人员做起，提升审计技能素质及职业审慎程度兼具，确保单个审计人员或整个审计团队有能力应对集约化管理产生的影响和挑战；二是企业组织员工层面上的全员，即规模性企业组织各层级、各部门的职工均应正视内部审计工作的作用，在条件允许的情况下争取形成主动、乐于接受审计的心态，为内部审计工作的推进打造良好氛围，以为集约化管理推进实施过程中内部审计工作的不同转型保驾护航。另外，全体职工层面的全员的适当重视及审计团队层面的全员以严格的职业审慎推进审计工作，还可以为确保内部审计工作独立性提供必要条件。
其次，在具体实务流程方面来说，推崇全流程控制。这里的全流程同样有两个层面的含义，一是就特定审计项目层面而言，应该对从审计计划制定到审计项目档案归档之间审计实务过程中的每一个环节均应严格严格把握控制，尤其是在集约化管理实施初期面对新的审计对象的时候应该将审计质量控制渗入每一个环节中；二是就特定时段比如一年或者集约化管理实施后的特定时段中的审计工作推进而言，应该在充分考虑所涉及到的不同项目的大体情况，对总体规划、资源调配、人力资源培育、集约化管理实施不同时间段的不同特点等系列情况进行严格控制，以在确保每一个审计项目的质量得到有效控制的基础上，成功推进特定时段内审计工作的顺利开展。
再次，在涉及领域方面来说，推崇全方位控制。大型企业推进实施集约化管理实际上是对其各业务流程的重组，其内部各领域事务变动情况复杂，盲目根据过去的内部审计工作经验很难面对新的境遇，在这种情况有必要适当推进全方位控制以为内部审计质量保驾护航。具体而言，这里的额全方位控制也有两个层面的问题，一是纵向方面的控制，在集约化管理境遇下纵向方面的控制重心应该在上层，其行为重点在于在新的境遇下面对新的审计对象采取各种措施全力确保审计部门工作推进的独立性，尽量避免因审计对象层级的提升而干扰内部审计工作的正常推进。二是横向方面的控制，在集约化管理境遇下的横向方面的控制重心当在信息系统审计，另外还有就是内审工作随着集约化管理而同步形成的标准化管理。
另外，在逻辑意义上来说，推崇体系化建设。其实，对于内审工作比较成熟的大型企业来说，往往本来就已构建有程度不一的内审质量控制体系。集约化管理的实施，打破了过往质量控制体系的适用性，应该在新的审计实务的初步积淀的基础上，探索构建与集约化管理相适应的内审质量控制体系，新体系的确立构建在一定程度上可以说是集约化管理境遇下内审工作升级转型的基本成功。（作者单位：航天三院一五九厂）
参考文献：
[1]孙宝厚. 关于全面审计质量控制若干关键问题的思考[J]. 审计研究. 2008（02）
[2]王成科； 徐云杰. 集约化管理对内部审计的挑战[J]. 中国电力企业管理. 2010（21）
[3]杨兵. 抓好集约化管理的关键点[J]. 中国电力企业管理. 2010（22）
[4]胡雪英. 全面质量管理对内部审计质量管理的启示[J]. 中国内部审计. 2013（07）
关键词：集约化管理；内部审计； 全面质量管理
一、集约化管理的内涵及特征
对于集约化管理的内涵，笔者认为主要有两个行为模式、三种行为对象及一个反向参照物。其中两个行为模式，一是集中，即将特定组织内原本比较或者相对分散的资源按照一定的系统模式或者规则集中在一起，统一调配；二是俭约，即在集中及统一调配各种资源的过程中坚持高效、俭约的行为取向，是前者过程中的一种事态发展倾向。三种行为对象是企业集约化管理的三个主要维度，一是特定企业组织的财务，二是特定企业组织的物资，三是特定企业组织的人力资源。一个反向参照是粗放型管理，由此可见集约化管理实际上是精细化管理在规模意义上的应用，是重组粗放型管理下的系列各方面资源的基础上提升企业组织管理质量水平，进而达到向管理要效率的目的。
根据如上内涵可见，企业组织集约化管理主要有如下几个关键特征：一适用范围是规模性企业组织，主要是那些层级较多、规模较大、业务相对负责的企业组织，中小型企业在集约化管理方面的需求及适用度不大；二行为趋向是从精细化要效率，集约化管理是与粗放型管理向对应，其行为趋向是精细化，行为目的是通过精细化获得提升管理质量水平也就是效益；三行为态势是统一为基调的重点集中，集约化的集中不是绝对意义上的全面集中，而是相对重点的集中，关键是集中的内容对象应该实现统一，即统一是集中的核心；四行为辅助方面需要高科技协同，规模性企业组织的层次、涉及领域及相关数据信息比较庞杂，单凭人力很难完成带有精细化实质及统一行为特性的集中，这需要借助高科技技术推进手工向信息化转型。
二、集约化管理对内部审计的影响和挑战
集约化管理引发规模性企业组织各方面的连锁反应，其中内部审计工作也是受动方方面之一。具体而言，集约化管理给内部审计工作带来的影响和调整主要有如下四个方面：
首先，改变了内部审计工作内容。集约化管理对企业各种资源体系进行了重组和整合，部分地改变了企业组织体系及各业务流程的运行情况，实际上是改变了审计工作推进的对象及内容情况。具体而言，主要变动点有三个维度，一是审计重点上移，毕竟集约化管理下的系列相关权限纷纷上移；二是信息系统审计的分量增加，毕竟集约化管理对erp等信息系统的依赖性增大；三是审计内容系统性特点增强，毕竟集约化管理下的系列事务初步克服了各要素相对分散孤立的状态。
其次，提升了内部审计风险管控难度。在集约化管理模式下，系列数据资料的集中度较高，这在为审计工作的推进提供方便的同时也蕴含了更大的潜在风险，这种风险主要有两种，一是数据集中可能提高人为舞弊风险，二是信息系统风险造成的破坏和损失往往更大。更为关键的是，因为相关数据资料及推出主体——各基层部门的距离增大，面对可能中的风险因素，审计取证及归因分析的难度增加。
再次，挑战了内部审计工作独立性。如第一方面所言，集约化管理境遇下的审计重心上移，与审计人员对接的层面及相关人员级别提高，与一般审计人员或审计项目组负责人之间容易产生身份差距，容易出现基层审计人员审计一定层级员工负责事宜的情形。在这种情况下，低层级的审计人员及团队的工作往往被动而频受打扰，很容易制约了审计工作的推进，影响了审计人员开展审计工作过程中的实质独立行。
另外，集约化管理的推进实施提高了对内部审计工作的要求。在集约化管理境遇下，强化以精细化为基础的管理质量和效率提升，为了确保这个目的的实现及与粗放型管理相比而言的优越性的展现，高级管理层对相关内部审计工作的重视程度更好，对其功能发挥的期望值往往更大。
三、大型国有企业开展内部审计全面质量管理的思路和要点
面对集约化管理引发的影响和挑战，大型国有企业内部审计工作必须同步跟进转型，最佳路径就是推进实施内部审计全面质量管理，即以主体意义上的全员、以流程意义上的全周期、以领域意义上的全方位及逻辑意义上的全体系等“四全”为主要内容推进内审工作转型发展。
首先，在参与主体方面而言，推崇全员控制。这里的全员控制有两个层面的含义，一是审计团队层面上的全员，即应该从每一个审计人员做起，提升审计技能素质及职业审慎程度兼具，确保单个审计人员或整个审计团队有能力应对集约化管理产生的影响和挑战；二是企业组织员工层面上的全员，即规模性企业组织各层级、各部门的职工均应正视内部审计工作的作用，在条件允许的情况下争取形成主动、乐于接受审计的心态，为内部审计工作的推进打造良好氛围，以为集约化管理推进实施过程中内部审计工作的不同转型保驾护航。另外，全体职工层面的全员的适当重视及审计团队层面的全员以严格的职业审慎推进审计工作，还可以为确保内部审计工作独立性提供必要条件。
其次，在具体实务流程方面来说，推崇全流程控制。这里的全流程同样有两个层面的含义，一是就特定审计项目层面而言，应该对从审计计划制定到审计项目档案归档之间审计实务过程中的每一个环节均应严格严格把握控制，尤其是在集约化管理实施初期面对新的审计对象的时候应该将审计质量控制渗入每一个环节中；二是就特定时段比如一年或者集约化管理实施后的特定时段中的审计工作推进而言，应该在充分考虑所涉及到的不同项目的大体情况，对总体规划、资源调配、人力资源培育、集约化管理实施不同时间段的不同特点等系列情况进行严格控制，以在确保每一个审计项目的质量得到有效控制的基础上，成功推进特定时段内审计工作的顺利开展。
再次，在涉及领域方面来说，推崇全方位控制。大型企业推进实施集约化管理实际上是对其各业务流程的重组，其内部各领域事务变动情况复杂，盲目根据过去的内部审计工作经验很难面对新的境遇，在这种情况有必要适当推进全方位控制以为内部审计质量保驾护航。具体而言，这里的额全方位控制也有两个层面的问题，一是纵向方面的控制，在集约化管理境遇下纵向方面的控制重心应该在上层，其行为重点在于在新的境遇下面对新的审计对象采取各种措施全力确保审计部门工作推进的独立性，尽量避免因审计对象层级的提升而干扰内部审计工作的正常推进。二是横向方面的控制，在集约化管理境遇下的横向方面的控制重心当在信息系统审计，另外还有就是内审工作随着集约化管理而同步形成的标准化管理。
另外，在逻辑意义上来说，推崇体系化建设。其实，对于内审工作比较成熟的大型企业来说，往往本来就已构建有程度不一的内审质量控制体系。集约化管理的实施，打破了过往质量控制体系的适用性，应该在新的审计实务的初步积淀的基础上，探索构建与集约化管理相适应的内审质量控制体系，新体系的确立构建在一定程度上可以说是集约化管理境遇下内审工作升级转型的基本成功。（作者单位：航天三院一五九厂）
参考文献：
[1]孙宝厚. 关于全面审计质量控制若干关键问题的思考[J]. 审计研究. 2008（02）
[2]王成科； 徐云杰. 集约化管理对内部审计的挑战[J]. 中国电力企业管理. 2010（21）
[3]杨兵. 抓好集约化管理的关键点[J]. 中国电力企业管理. 2010（22）
[4]胡雪英. 全面质量管理对内部审计质量管理的启示[J]. 中国内部审计. 2013（07）