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【摘要】宏观地分析了国际审核和鉴证准则理事会自实施三个新国际审核错误原则的主要实质性变化，并提出我国应对审核方案的良好措施，以具体的理论、技术准备修改现行审核错误原则。
【关键词】审计风险 最新发展 工作启示
关于安然事故的发生，国际会计师联合会的国际审核与鉴证准则理事会在应对面临来自各方面的巨大压力，审核师重点放在如何提高失误审核，能够及时发现欺诈行为。现有的审核错误原则提出一系列的主要修订，于2003年10月发布了三个新国际审核错误原则：了解被审核单位及其环境并核对主要错报问题，两个ISA 330 / 315号审核的国际标准，核对的主要错报问题实施的程序，以及ISA 500（修订版）的审核证据。新的国际标准的审核错误原则，相比以前，到底是什么主要的实质性的变化？我国独立审核工作会有什么样的结果？这些变化带来的潜在问题都是我们应该思考的。
一、国际审计风险准则的最新发展
（一）引入重大错报风险概念，重建审计风险模型
从原则上分析，审核问题也有它原有的审核问题和固有问题，控制问题、检查问题、需要的规划和实施模式对财务报表的审核问题降至可接受的低水平。理论上这种模式有什么不对，但实际操作起来非常困难。
介绍新标准“的问题存在主要错误陈述”的概念（主要错报问题的财务报表和审核前存在主要错报的可能性），审核问题可以通过以下公式表示：审核失误=主要问题失误×检查问题，明确要求审核，以核对主要错报问题为出发点和指导，抓住审核工作，不让别人抓住把柄，这样才能帮助引导注册会计师紧紧围绕核对的主要错报问题设计和实施审核程序，最终保证财务报表不存在主要错报。
（二）强调项目组内讨论的积极作用，共享审计经验和资源
在审核工作时，应该组织小组成员进行严密细致的讨论，讨论相互之间在处理审核工作时的窍门和利用到的资料。这样，整体的审核品质就提高了。ISA 315中就首次出现了注册会计师应当组织项目组成员向客户免费不存在主要错报的可能性进行讨论的财务报表，并使用合理的专业判断来确定讨论的目标，内容，人员，时间和的方式进行。项目小组应讨论客户所面临的经营问题，报告失实易发地区和发生错报的方式，特别是因欺诈前不存在主要错报的可能性。
（三）区分评估的财务报表整体层次和认定层次的重大错报风险采取不同应对措施
ISA330中规定了注册会计师应该确定问题应对方案，这是根据应核对的财务报表的宏观分析总结时候得出的。第一，项目小组强调，需要收集和评价审核证据的过程中，以维持专业持怀疑态度；第二，越来越多的经验或特殊技能的审核人员，或利用专家的工作分配；第三，提供更多的监督。ISA330还需要在确定的“全面反应”和“进一步审核程序”是利用专业的判断，“进一步审核程序的性质，时间和程度上是比以前的规定更详细。
（四）强调与治理当局沟通和与管理当局沟通并重，优化审计环境
ISA 315设专章规定，监管当局和监管当局和内部沟通的问题，要求会计师事务所及时带来设计或执行方面的内部控制主要缺陷，告知客户相应级别的治理机构或当局的通知。如果客户端主要错报问题的识别失控或控制不佳，或客户的失误审核过程中，有明显的不足之处，注册会计师应当对内部控制缺陷与执政当局沟通。此外，也传达给执政当局和监管当局的诚信和欺诈相关的问题。
二、对我国未来审计工作的启示
（一）风险导向审计必须实行，重大错报风险必须认清
国际标准要求，新的审核问题的角度来看，基于问题的审核不想要它，而是必须认真发出。财务报表审核是现代问题导向审核，主要错报问题导向审核，关键是没有曲解其基本含义。基于问题的审核两个主要的工作是同样重要的是：失误审核和降低问题的主要错误陈述存在主要错误陈述。问题识别，失误审核的前提条件是检查问题，减少问题是真实的。两者缺一不可，不能只专注于其中之一。目前有两种典型的做法错误做法，背离了真正意义上的问题导向审核的基本要求必须予以纠正，规范和准则：一个刚刚进入完全凭经验核对被审核单位的问题根本就没有感觉更好时，实施或很少实施进一步审核程序；二，失误审核是不符合或不想做，项目小组没有发现一个应该审计的文件中一个很明显的重要问题，直接对基本的常规项审核问题进行操作，没有认真主动地搜集审核背景资料，摸着石头过河，而这些问题就是能检查到的主要问题。
（二）审计工作重心必须前移，审计计划工作必须加强
收集审核证据包括两种类型的审核工作计划和实施审核。规划的做法大多是轻，重落实。新国际审核错误原则的要求，我们要审核重心前移，重点审核规划，应该花费大部分精力和资金去了解客户的资料背景和潜在数据 ，这样才能发现重要失误，并对此失误进行核对。只有不在主要错报问题的基础上出现大问题，这样就能制定有效的审核计划。因为目前中国独立审核业务的整体水平不高和关键是计划能力不强 等问题归根到底是识别和核对主要错报问题的能力不强。该公司的项目团队进入单位拿出相同的旧习惯的审核程序列表，这样做，不问主要错报问题。管道计划打开像中药处方，处方药必须先问症状的疾病是能够帮助检测不存在主要错报，审核计划，我们必须首先识别主要错报问题的核对。
（三）职业怀疑态度必须坚持，强制审计程序必须到位
审核行业的特点决定了必须坚持到每个审核专业的怀疑。专业的怀疑态度是必要的，实行审核人员的基本技能。审核人员制定出强烈的猜疑和能力，需要道德素质，专业的责任，应该是认真地总结经验、思考，职业、多层次的互动敏锐的眼光和长期同步揣摩。如果能够保持职业怀疑态度，就不存在隔离一个纯粹的精神态度，而是需要体现在失误审核、规划和实施程序，用于收集和核对证据，形成结论和意见审核的全过程，是具体的专业行为。
（编辑：孟子涵）
【关键词】审计风险 最新发展 工作启示
关于安然事故的发生，国际会计师联合会的国际审核与鉴证准则理事会在应对面临来自各方面的巨大压力，审核师重点放在如何提高失误审核，能够及时发现欺诈行为。现有的审核错误原则提出一系列的主要修订，于2003年10月发布了三个新国际审核错误原则：了解被审核单位及其环境并核对主要错报问题，两个ISA 330 / 315号审核的国际标准，核对的主要错报问题实施的程序，以及ISA 500（修订版）的审核证据。新的国际标准的审核错误原则，相比以前，到底是什么主要的实质性的变化？我国独立审核工作会有什么样的结果？这些变化带来的潜在问题都是我们应该思考的。
一、国际审计风险准则的最新发展
（一）引入重大错报风险概念，重建审计风险模型
从原则上分析，审核问题也有它原有的审核问题和固有问题，控制问题、检查问题、需要的规划和实施模式对财务报表的审核问题降至可接受的低水平。理论上这种模式有什么不对，但实际操作起来非常困难。
介绍新标准“的问题存在主要错误陈述”的概念（主要错报问题的财务报表和审核前存在主要错报的可能性），审核问题可以通过以下公式表示：审核失误=主要问题失误×检查问题，明确要求审核，以核对主要错报问题为出发点和指导，抓住审核工作，不让别人抓住把柄，这样才能帮助引导注册会计师紧紧围绕核对的主要错报问题设计和实施审核程序，最终保证财务报表不存在主要错报。
（二）强调项目组内讨论的积极作用，共享审计经验和资源
在审核工作时，应该组织小组成员进行严密细致的讨论，讨论相互之间在处理审核工作时的窍门和利用到的资料。这样，整体的审核品质就提高了。ISA 315中就首次出现了注册会计师应当组织项目组成员向客户免费不存在主要错报的可能性进行讨论的财务报表，并使用合理的专业判断来确定讨论的目标，内容，人员，时间和的方式进行。项目小组应讨论客户所面临的经营问题，报告失实易发地区和发生错报的方式，特别是因欺诈前不存在主要错报的可能性。
（三）区分评估的财务报表整体层次和认定层次的重大错报风险采取不同应对措施
ISA330中规定了注册会计师应该确定问题应对方案，这是根据应核对的财务报表的宏观分析总结时候得出的。第一，项目小组强调，需要收集和评价审核证据的过程中，以维持专业持怀疑态度；第二，越来越多的经验或特殊技能的审核人员，或利用专家的工作分配；第三，提供更多的监督。ISA330还需要在确定的“全面反应”和“进一步审核程序”是利用专业的判断，“进一步审核程序的性质，时间和程度上是比以前的规定更详细。
（四）强调与治理当局沟通和与管理当局沟通并重，优化审计环境
ISA 315设专章规定，监管当局和监管当局和内部沟通的问题，要求会计师事务所及时带来设计或执行方面的内部控制主要缺陷，告知客户相应级别的治理机构或当局的通知。如果客户端主要错报问题的识别失控或控制不佳，或客户的失误审核过程中，有明显的不足之处，注册会计师应当对内部控制缺陷与执政当局沟通。此外，也传达给执政当局和监管当局的诚信和欺诈相关的问题。
二、对我国未来审计工作的启示
（一）风险导向审计必须实行，重大错报风险必须认清
国际标准要求，新的审核问题的角度来看，基于问题的审核不想要它，而是必须认真发出。财务报表审核是现代问题导向审核，主要错报问题导向审核，关键是没有曲解其基本含义。基于问题的审核两个主要的工作是同样重要的是：失误审核和降低问题的主要错误陈述存在主要错误陈述。问题识别，失误审核的前提条件是检查问题，减少问题是真实的。两者缺一不可，不能只专注于其中之一。目前有两种典型的做法错误做法，背离了真正意义上的问题导向审核的基本要求必须予以纠正，规范和准则：一个刚刚进入完全凭经验核对被审核单位的问题根本就没有感觉更好时，实施或很少实施进一步审核程序；二，失误审核是不符合或不想做，项目小组没有发现一个应该审计的文件中一个很明显的重要问题，直接对基本的常规项审核问题进行操作，没有认真主动地搜集审核背景资料，摸着石头过河，而这些问题就是能检查到的主要问题。
（二）审计工作重心必须前移，审计计划工作必须加强
收集审核证据包括两种类型的审核工作计划和实施审核。规划的做法大多是轻，重落实。新国际审核错误原则的要求，我们要审核重心前移，重点审核规划，应该花费大部分精力和资金去了解客户的资料背景和潜在数据 ，这样才能发现重要失误，并对此失误进行核对。只有不在主要错报问题的基础上出现大问题，这样就能制定有效的审核计划。因为目前中国独立审核业务的整体水平不高和关键是计划能力不强 等问题归根到底是识别和核对主要错报问题的能力不强。该公司的项目团队进入单位拿出相同的旧习惯的审核程序列表，这样做，不问主要错报问题。管道计划打开像中药处方，处方药必须先问症状的疾病是能够帮助检测不存在主要错报，审核计划，我们必须首先识别主要错报问题的核对。
（三）职业怀疑态度必须坚持，强制审计程序必须到位
审核行业的特点决定了必须坚持到每个审核专业的怀疑。专业的怀疑态度是必要的，实行审核人员的基本技能。审核人员制定出强烈的猜疑和能力，需要道德素质，专业的责任，应该是认真地总结经验、思考，职业、多层次的互动敏锐的眼光和长期同步揣摩。如果能够保持职业怀疑态度，就不存在隔离一个纯粹的精神态度，而是需要体现在失误审核、规划和实施程序，用于收集和核对证据，形成结论和意见审核的全过程，是具体的专业行为。
（编辑：孟子涵）