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【摘要】本文解释了企业内部控制的相关概念,论述了企业内部控制建设应该遵循的原则,指出了现阶段我国企业内部控制存在的问题,建议从转变内部控制观念、规范企业的治理结构、提高全体员工的综合素质以及重视内部审计作用发挥等方面来加强企业的内部控制建设。
【关键词】内部控制 问题 改进措施
随着我国市场经济的发展,企业作为经济实体在市场中发挥着越来越重要的作用,建立科学有效的内部控制,对于促进企业的管理水平提高,保证会计信息的高质量,完善公司的治理结构,保护投资者合法权益以及保证资本市场的运行等都有重要的作用。
一、内部控制的相关概念解读
广义上讲,内部控制是指企业的内部控制管理系统,是保证企业正常经营采取的一系列必要措施。企业的内部控制的职能不仅是包括企业的管理层授权进行的购买、生产和销售的方式方法,还有审核、核算、分析各种信息和报告的步骤与程序,以及对企业的经营管理活动进行计划、评价和控制,并设置企业的各项规章制度。企业的内部控制贯穿于经营活动的各个环节,只要经营管理存在的地方就应该设置相应的内部控制。
我们可以从以下几个方面来认识企业的内部控制:第一,内部控制带有一定的目的性,是为了达到某种目标或者某些目標而进行的控制活动。第二,内部控制是一种动态的控制过程,是为了达到企业的控制目标而实施的过程,内部控制本身是一种手段而不是目的。第三,内部控制是分布在企业的经营管理过程中的一系列的行动,不是仅仅控制某种状况或者某种事物,它是企业经营的一部分,与经营活动互相交织。第四,企业的内部环境和外部环境影响着企业内部控制制度的制定和实施。第五,内部控制并不是企业管理层的事情,企业中的每一名员工既是内部控制的客体,也是内部控制的主体,既受到他人的监督和控制,又对其负责的作业进行控制。第六,企业所有的内部控制的设置都是针对人进行设立和实施的,企业内部形成的控制观念和控制精神,会直接影响内部控制的实施效果和效率。
二、企业内部控制的原则
1、全面性原则。内部控制不是单独的针对企业的某一个经营环节进行的控制,而是涵盖企业经营管理的各个环节,企业内部的各种经济业务、各个岗位和各个部门应该针对业务处理中关键的控制点,把内部控制落实在政策制定、执行、控制和反馈等各个环节。
2、重要性原则。企业的内部控制在全面控制企业的各项事务的基础上,应该重点关注企业的高风险和重要的事务,这是因为,企业的重要事务和高风险领域对企业的发展具有重要的影响,一旦出现问题,会给企业造成很大的损失。
3、制衡性原则。企业内部控制应该保证各个部门、岗位和个人的职责权限有合理的设置和分工,严格遵守不相容职务相分离的原则,确保企业内部不同的部门和岗位之间能够互相监督和制约,明确相关的职责和权限。
4、成本效益原则。内部控制应该正确处理控制成本和控制效益之间的关系,保证能够以最少的控制成本获取最大的控制效果。很多的内部控制制度因为控制点过于复杂,实施的过程中会增加控制成本而被否决掉,内部控制的成本应该不超过其带来的控制收益。
5、适应性原则。企业的内部控制应该与企业的规模和业务范围等相适应,而且不是一成不变的,随着外界环境以及企业内部管理的变化,企业原来的内部控制可能不再对企业的经济管理活动进行有效的制衡和控制,内部控制应该伴随环境的变化而变化,企业要重视对内部控制制度的不断完善和修订。
三、企业内部控制存在的问题
1、企业对内部控制的认识不足。企业对内部控制的认识不尽相同,有的企业认为内部控制只是成本控制、内部牵制制度或者是会计控制等,并没有完全理解企业内部控制的深刻含义,还有的企业把内部控制等同于企业的规章制度,认为内部控制就是企业管理中的条条框框,即使是制定内部控制制度也质疑为了应付股东的需要或者上级的要求制定几条规章制度而已,制定出来的制度是否得到了有效执行,企业的领导层从来不过问。企业应该充分认识到,内部控制的目的是保证企业的经营顺利进行,保证企业资产的完整和安全,保证企业会计资料的完整真实,内部控制是防止、发现并及时纠正错误的一项有效措施,对提高企业的经营效益具有重要的意义,企业应该把内部控制当作一件大事来抓。
2、企业内部控制制度不完善,体制不顺,执行不力。当前很多的企业对建立健全内部控制没有给予足够的重视,内部控制制度不完善,内部控制内容不合理。已经建立内部控制的企业往往也是有章不循,把内部控制制度挂在墙上,只是为了应付相关部门的审计和检查,对内部控制的执行情况不闻不问,在遇到问题时,一味地强调处理方式的灵活性,没有保持内部控制的严肃性和刚性,使内部控制的设置流于形式。
3、公司治理结构不够完善。COSO报告指出,企业内部控制环境很重要的一个因素是企业的董事会,并且提出,建立一个科学的强有力的董事会可以对企业经营管理起到真正的引导和监督作用。但是,现阶段,我国企业的董事会在内部控制中严重缺位,对内部控制环境的优化造成了极大的不利影响。很多企业的经理人员和董事会成员高度重叠,甚至有不少企业董事长和总经理一人担当,总经理和董事长之间的权责不清,使得企业内部的制衡力锐减,企业的关键人员独揽大权,集执行权、监督权和控制权与一身,使董事会无法发挥监督企业的经理人员的作用,企业的内部控制不能够得到有效的运行。
4、我国公众法律意识不够强,不能对企业的内部控制建立有效的监督。公众的法律意识关系到对企业的内部控制的监督,例如:企业能否按时出具真实的内部控制的报告;对于在内部控制报告中所做的承诺,企业是否能够负担起应有的责任;会计中介机构能否对企业的内部控制报告出具真实的审计报告并对审计报告负责;企业出具内部控制报告,中介结构出具对内部控制的审计报告后,社会公众能否正确地认识并进行合理的应用,会不会存在期望上的差距,会不会存在不必要的纠纷与诉讼等。公众的法律意识不强,就不会重视这些问题,对内部控制的无力监督无形之中就会使得企业的内部控制建设松懈。
5、企业人员的综合素质不高。对于企业的管理者,其能力、素质以及经营理念等,都对内部控制环境有着重要影响,但是,现阶段,我国很多企业的管理者都不是正式的职业管理人员,很大一部分都没有受过正式的高等教育,在进行管理工作的时候,企业也没有对他们进行过正规的管理培训,所以,管理人员中的大部分,对内部控制还没有形成一套完整的观念和方式,对企业的内部控制制度的内容、性质、意义和作用等没有很深刻的了解,没有给予足够的重视。对于会计人员,会计人员的素质是内部控制实施的关键因素,当前,我国企业的会计人员素质普遍不高,一方面,会计人员的业务素质有待提高,相当一部分的会计人员对内部控制没有充分的理解和认识,在会计业务活动中,不能辨别业务的真伪,缺乏分析能力和敏感性,另一方面,会计人员的道德素质不高,部分会计人员无视企业的内部会计控制,为了个人利益置企业的长远利益于不顾,编造虚假的会计信息,损害企业甚至国家的利益。
四、加强企业内部控制的措施
针对企业在内部控制过程中存在的问题,企业应该采取一定的措施进行改进。
1、转变内部控制观念,走出控制就是牵制的误区。首先,企业的管理层应该充分认识到内部控制在企业经营管理过程中的作用,树立现代内部控制的理念,防止效率低下,高度集权现象的出现。此外,还要防止出现内部控制标准不具体、责任不清的问题,要强调内部控制的全面性,明确内部控制是贯穿在企业的整个发展过程中的。
2、规范我国的公司治理結构。现代企业的所有权和经营权相分离,使得企业的经营管理层次增加,管理范围扩大,管理职能逐渐分解,要加强企业的内部控制,首先要规范企业的治理结构,科学设置企业的组织机构,使内部职能部门的权力能够相互制衡,为企业内部控制的实施提供硬件环境。一方面,要建立健全企业的组织机构,明确各部门的权责,明确股东会、董事会和监事会的职责和权限,为内部控制的建立提供基本的组织架构,要使总经理和董事长的职务相分离,严格避免由人员重叠造成的权责不清。另一方面,要重视董事会在企业内部控制中的作用,企业的治理结构是企业管理的核心,其中,治理结构中发挥重要作用的就是董事会,企业的内部控制的各个环节都离不开董事会,所以,我国企业内部控制的关键就是加强董事会在内部控制中的作用。与此同时,还应该通过建立董事会的决策咨询机构及审批细则完善董事会相关的决策机制,是董事会切实发挥在内部控制中的监督制约作用。
3、努力提高全体员工的整体素质。从我国企业的内部控制现状来看,大部分问题不是因为没有确立相应的制度,而是因为没有很好的执行制度。企业的全体员工既是内部控制的客体,又是内部控制的主体,员工的素质直接影响着内部控制的效果。为此,企业首先应该加强对管理人员的规范培训,使企业的管理人员能够掌握充足的管理知识,对内部控制加深认识,从管理层面促进内部控制的建设。其次,在会计人员的配备上,必须做到持证上岗,并对其进行上岗前的必要培训,在职的会计人员也要对其进行定期的业务培训,重视会计人员的继续培训,逐步提高会计人员的职业道德素质和业务水平确保会计业务处理工作的规范性和正确性。同时,还应该健全企业的业绩评价体系,对不能胜任工作的员工及时予以更换,并制定完善的企业员工的职业道德规范,形成员工的道德自律机制。
4、加强内部审计力度。内部审计是企业内部控制的重要组成部分和重要保证,通过对内部控制的执行情况进行定期或不定期的检查,了解在内部控制的执行中出现的问题,并及时地反馈给企业的领导层,达到检查错误、改进管理和增强内控效果的目的。加强企业的内部审计力度,一方面要明确内部审计机构在企业中的定位,选择一种能够促进企业形成内部牵制、各个部门能够相互制约的机构设置模式,要通过内部审计机构的设置来突出其权威性和独立性。另一方面,内部审计机构的人员配备也应该具有较高的独立性,不能受企业其他部门的干预,以此保持内部审计的公正性和客观性。
总之,内部控制对于企业来说并不是一项简单的工作,也不能在短期内建设完成,它需要企业自身的努力,也需要外界适合内部控制建设的宏观环境。企业应该结合自身经营管理的特点,充分利用适合内部控制建设的外部环境,找到适合自己企业内部控制模式,充分发挥内部控制的作用。
【参考文献】
[1] 王文娟:试论企业内部会计控制制度建设的几个问题[J].南京财经大学学报,2005(5).
[2] 徐卫兵:加强企业内部会计控制建设之我见[J].市场周刊理论研究,2006(10).
[3] 阎达五、宋建波:双元控制主体构架下现代企业会计控制的新思考[J].会计研究,2000(3).
[4] 程新生:企业治理、内部控制、组织机构互动关系研究[J].会计研究,2004(4).
[5] 艾大力:加强内部控制搞好内部审计的功能定位与机构设置[J].商业会计,2006(5).
【关键词】内部控制 问题 改进措施
随着我国市场经济的发展,企业作为经济实体在市场中发挥着越来越重要的作用,建立科学有效的内部控制,对于促进企业的管理水平提高,保证会计信息的高质量,完善公司的治理结构,保护投资者合法权益以及保证资本市场的运行等都有重要的作用。
一、内部控制的相关概念解读
广义上讲,内部控制是指企业的内部控制管理系统,是保证企业正常经营采取的一系列必要措施。企业的内部控制的职能不仅是包括企业的管理层授权进行的购买、生产和销售的方式方法,还有审核、核算、分析各种信息和报告的步骤与程序,以及对企业的经营管理活动进行计划、评价和控制,并设置企业的各项规章制度。企业的内部控制贯穿于经营活动的各个环节,只要经营管理存在的地方就应该设置相应的内部控制。
我们可以从以下几个方面来认识企业的内部控制:第一,内部控制带有一定的目的性,是为了达到某种目标或者某些目標而进行的控制活动。第二,内部控制是一种动态的控制过程,是为了达到企业的控制目标而实施的过程,内部控制本身是一种手段而不是目的。第三,内部控制是分布在企业的经营管理过程中的一系列的行动,不是仅仅控制某种状况或者某种事物,它是企业经营的一部分,与经营活动互相交织。第四,企业的内部环境和外部环境影响着企业内部控制制度的制定和实施。第五,内部控制并不是企业管理层的事情,企业中的每一名员工既是内部控制的客体,也是内部控制的主体,既受到他人的监督和控制,又对其负责的作业进行控制。第六,企业所有的内部控制的设置都是针对人进行设立和实施的,企业内部形成的控制观念和控制精神,会直接影响内部控制的实施效果和效率。
二、企业内部控制的原则
1、全面性原则。内部控制不是单独的针对企业的某一个经营环节进行的控制,而是涵盖企业经营管理的各个环节,企业内部的各种经济业务、各个岗位和各个部门应该针对业务处理中关键的控制点,把内部控制落实在政策制定、执行、控制和反馈等各个环节。
2、重要性原则。企业的内部控制在全面控制企业的各项事务的基础上,应该重点关注企业的高风险和重要的事务,这是因为,企业的重要事务和高风险领域对企业的发展具有重要的影响,一旦出现问题,会给企业造成很大的损失。
3、制衡性原则。企业内部控制应该保证各个部门、岗位和个人的职责权限有合理的设置和分工,严格遵守不相容职务相分离的原则,确保企业内部不同的部门和岗位之间能够互相监督和制约,明确相关的职责和权限。
4、成本效益原则。内部控制应该正确处理控制成本和控制效益之间的关系,保证能够以最少的控制成本获取最大的控制效果。很多的内部控制制度因为控制点过于复杂,实施的过程中会增加控制成本而被否决掉,内部控制的成本应该不超过其带来的控制收益。
5、适应性原则。企业的内部控制应该与企业的规模和业务范围等相适应,而且不是一成不变的,随着外界环境以及企业内部管理的变化,企业原来的内部控制可能不再对企业的经济管理活动进行有效的制衡和控制,内部控制应该伴随环境的变化而变化,企业要重视对内部控制制度的不断完善和修订。
三、企业内部控制存在的问题
1、企业对内部控制的认识不足。企业对内部控制的认识不尽相同,有的企业认为内部控制只是成本控制、内部牵制制度或者是会计控制等,并没有完全理解企业内部控制的深刻含义,还有的企业把内部控制等同于企业的规章制度,认为内部控制就是企业管理中的条条框框,即使是制定内部控制制度也质疑为了应付股东的需要或者上级的要求制定几条规章制度而已,制定出来的制度是否得到了有效执行,企业的领导层从来不过问。企业应该充分认识到,内部控制的目的是保证企业的经营顺利进行,保证企业资产的完整和安全,保证企业会计资料的完整真实,内部控制是防止、发现并及时纠正错误的一项有效措施,对提高企业的经营效益具有重要的意义,企业应该把内部控制当作一件大事来抓。
2、企业内部控制制度不完善,体制不顺,执行不力。当前很多的企业对建立健全内部控制没有给予足够的重视,内部控制制度不完善,内部控制内容不合理。已经建立内部控制的企业往往也是有章不循,把内部控制制度挂在墙上,只是为了应付相关部门的审计和检查,对内部控制的执行情况不闻不问,在遇到问题时,一味地强调处理方式的灵活性,没有保持内部控制的严肃性和刚性,使内部控制的设置流于形式。
3、公司治理结构不够完善。COSO报告指出,企业内部控制环境很重要的一个因素是企业的董事会,并且提出,建立一个科学的强有力的董事会可以对企业经营管理起到真正的引导和监督作用。但是,现阶段,我国企业的董事会在内部控制中严重缺位,对内部控制环境的优化造成了极大的不利影响。很多企业的经理人员和董事会成员高度重叠,甚至有不少企业董事长和总经理一人担当,总经理和董事长之间的权责不清,使得企业内部的制衡力锐减,企业的关键人员独揽大权,集执行权、监督权和控制权与一身,使董事会无法发挥监督企业的经理人员的作用,企业的内部控制不能够得到有效的运行。
4、我国公众法律意识不够强,不能对企业的内部控制建立有效的监督。公众的法律意识关系到对企业的内部控制的监督,例如:企业能否按时出具真实的内部控制的报告;对于在内部控制报告中所做的承诺,企业是否能够负担起应有的责任;会计中介机构能否对企业的内部控制报告出具真实的审计报告并对审计报告负责;企业出具内部控制报告,中介结构出具对内部控制的审计报告后,社会公众能否正确地认识并进行合理的应用,会不会存在期望上的差距,会不会存在不必要的纠纷与诉讼等。公众的法律意识不强,就不会重视这些问题,对内部控制的无力监督无形之中就会使得企业的内部控制建设松懈。
5、企业人员的综合素质不高。对于企业的管理者,其能力、素质以及经营理念等,都对内部控制环境有着重要影响,但是,现阶段,我国很多企业的管理者都不是正式的职业管理人员,很大一部分都没有受过正式的高等教育,在进行管理工作的时候,企业也没有对他们进行过正规的管理培训,所以,管理人员中的大部分,对内部控制还没有形成一套完整的观念和方式,对企业的内部控制制度的内容、性质、意义和作用等没有很深刻的了解,没有给予足够的重视。对于会计人员,会计人员的素质是内部控制实施的关键因素,当前,我国企业的会计人员素质普遍不高,一方面,会计人员的业务素质有待提高,相当一部分的会计人员对内部控制没有充分的理解和认识,在会计业务活动中,不能辨别业务的真伪,缺乏分析能力和敏感性,另一方面,会计人员的道德素质不高,部分会计人员无视企业的内部会计控制,为了个人利益置企业的长远利益于不顾,编造虚假的会计信息,损害企业甚至国家的利益。
四、加强企业内部控制的措施
针对企业在内部控制过程中存在的问题,企业应该采取一定的措施进行改进。
1、转变内部控制观念,走出控制就是牵制的误区。首先,企业的管理层应该充分认识到内部控制在企业经营管理过程中的作用,树立现代内部控制的理念,防止效率低下,高度集权现象的出现。此外,还要防止出现内部控制标准不具体、责任不清的问题,要强调内部控制的全面性,明确内部控制是贯穿在企业的整个发展过程中的。
2、规范我国的公司治理結构。现代企业的所有权和经营权相分离,使得企业的经营管理层次增加,管理范围扩大,管理职能逐渐分解,要加强企业的内部控制,首先要规范企业的治理结构,科学设置企业的组织机构,使内部职能部门的权力能够相互制衡,为企业内部控制的实施提供硬件环境。一方面,要建立健全企业的组织机构,明确各部门的权责,明确股东会、董事会和监事会的职责和权限,为内部控制的建立提供基本的组织架构,要使总经理和董事长的职务相分离,严格避免由人员重叠造成的权责不清。另一方面,要重视董事会在企业内部控制中的作用,企业的治理结构是企业管理的核心,其中,治理结构中发挥重要作用的就是董事会,企业的内部控制的各个环节都离不开董事会,所以,我国企业内部控制的关键就是加强董事会在内部控制中的作用。与此同时,还应该通过建立董事会的决策咨询机构及审批细则完善董事会相关的决策机制,是董事会切实发挥在内部控制中的监督制约作用。
3、努力提高全体员工的整体素质。从我国企业的内部控制现状来看,大部分问题不是因为没有确立相应的制度,而是因为没有很好的执行制度。企业的全体员工既是内部控制的客体,又是内部控制的主体,员工的素质直接影响着内部控制的效果。为此,企业首先应该加强对管理人员的规范培训,使企业的管理人员能够掌握充足的管理知识,对内部控制加深认识,从管理层面促进内部控制的建设。其次,在会计人员的配备上,必须做到持证上岗,并对其进行上岗前的必要培训,在职的会计人员也要对其进行定期的业务培训,重视会计人员的继续培训,逐步提高会计人员的职业道德素质和业务水平确保会计业务处理工作的规范性和正确性。同时,还应该健全企业的业绩评价体系,对不能胜任工作的员工及时予以更换,并制定完善的企业员工的职业道德规范,形成员工的道德自律机制。
4、加强内部审计力度。内部审计是企业内部控制的重要组成部分和重要保证,通过对内部控制的执行情况进行定期或不定期的检查,了解在内部控制的执行中出现的问题,并及时地反馈给企业的领导层,达到检查错误、改进管理和增强内控效果的目的。加强企业的内部审计力度,一方面要明确内部审计机构在企业中的定位,选择一种能够促进企业形成内部牵制、各个部门能够相互制约的机构设置模式,要通过内部审计机构的设置来突出其权威性和独立性。另一方面,内部审计机构的人员配备也应该具有较高的独立性,不能受企业其他部门的干预,以此保持内部审计的公正性和客观性。
总之,内部控制对于企业来说并不是一项简单的工作,也不能在短期内建设完成,它需要企业自身的努力,也需要外界适合内部控制建设的宏观环境。企业应该结合自身经营管理的特点,充分利用适合内部控制建设的外部环境,找到适合自己企业内部控制模式,充分发挥内部控制的作用。
【参考文献】
[1] 王文娟:试论企业内部会计控制制度建设的几个问题[J].南京财经大学学报,2005(5).
[2] 徐卫兵:加强企业内部会计控制建设之我见[J].市场周刊理论研究,2006(10).
[3] 阎达五、宋建波:双元控制主体构架下现代企业会计控制的新思考[J].会计研究,2000(3).
[4] 程新生:企业治理、内部控制、组织机构互动关系研究[J].会计研究,2004(4).
[5] 艾大力:加强内部控制搞好内部审计的功能定位与机构设置[J].商业会计,2006(5).