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一、深化预算执行审计要进一步提高“六种能力”
(一)预算执行审计要跟紧改革发展的形势，不断提高审计的开拓创新能力。开展预算执行审计要围绕大局，紧跟当前经济发展的形势，善于把握时代特点和形式的变化，解放思想、实事求是，与时俱进，不断推进审计理论、制度、机制创新。预算执行审计的开拓创新能力的具体体现，首先是能够在审计的实际工作中理论联系实际，用科学的发展观指导工作；其次是要能够研究分析工作中遇到的实际困难和问题，把握其发展规律和特点；再次是要能够经常总结实践工作中的经验与不足，并从与被审计单位交往的过程中吸取切实可行的审计方式和方法。
(二)预算执行审计要学习掌握党和国家的方针政策和法规制度，提高依法审计的能力。依法审计是实施依法治国方略的客观需要，也是规范审计干部自身行为，有效发挥监督作用和防范审计风险的必然要求。依法审计能力的具体体现：首先，要求我们具有较全面的法律意识和法制观念，全面熟悉和了解党和国家的方针政策；其次，要求我们在实践基础上不断完善现行的审计规章制度，用法律法规制度来推动和管理我们的财政预算执行审计工作，解决财政预算执行审计范围广、内容多、提供大案要案线索难等难题。要细化财政预算执行审计内容与重点，解决工作中遇到的实际问题。
(三)预算执行审计要起到“龙头”作用，必须提高协调配合的能力。预算执行审计工作牵涉的部门较多，点多面广。需要预算执行审计人员不断提高协调配合的能力，不断增强全局意识，善于处理审计与被审计单位之间的关系和审计组内部的关系，做到各小组审计人员合理分工，齐心协力，平衡发展。
(四)预算执行审计要克服审计力量不足，必须提高用业务骨干带全员的能力。首先，要抓好预算执行审计干部队伍的自身建设，抓好业务骨干、主审和审计小组长，发挥他们的积极性；其次要带好队伍，善于凝聚人心，善于关心人、爱护人、理解人，充分发挥预算执行审计组的整体作用，充分调动每位预算执行审计人员的积极性和创造性，创建良好的工作氛围，营造全面审计，突出重点的“和谐社会”气氛。
(五)预算执行审计要建立风险预警机制，提高审计风险的防范能力。首先，预算执行审计应当设置和组织专门人员负责收集各职能部门、各级审计机关反映的与预算执行审计风险有关的信息，并把防范审计风险的内容，落实到审计项目计划和审计实施方案中；其次预算执行审计也要打破职能机构、项目地域的界限，实现审计工作的统筹安排和“一体化审计”的工作格局，达到审计资源和审计信息共享。
(六)预算执行审计要丰富不断变化的审计内容，提高改进审计方式与方法的能力。要按照审计署、省厅五年审计工作发展规划，丰富预算执行审计内容，积极推行财政效益审计。对政府所组织经济活动中资源配置的经济性、效率性、效果性进行监督，强化公共部门的经济责任，防止损失浪费。要找出影响公共支出效益的原因，帮助被审计单位采取措施，改进管理和控制系统，提高财政资金的管理效益。要从财政资金安排的走向、使用的效果方面重点查处严重损失浪费的问题，加大预算执行审计的力度。要有效整合审计资源，运用好审计机关内部和被审计单位内部审计力量，充分运用现代化审计手段资源，提高审计工作效率和质量，达到不断改进预算执行审计的
方式与方法的目的。
二、深化预算执行审计要重点把握的五个方面
(一)把查处违法违纪行为作为预算执行审计的重点。严格依法审计、严肃查处严重违法违规问题、严重的损失浪费问题和屡查屡犯问题是审计机关的基本职责。近几年来，部门预算执行审计在维护国家利益，严肃预算管理，加强对部门权力的制约和监督方面，发挥了积极作用，但一些部门在预算编制、预算执行和预算管理方面仍存在一些问题，有些还相当严重。因此，深化部门预算执行审计，需要进一步加大对严重违法违规问题、重大损失浪费问题和屡查屡犯问题的查处力度，重点关注预算管理和财经法规的执行情况，着力反映预算编报、预算分配和预算管理中存在的突出问题，促进建立科学的预算定额和支出标准，规范财政资金的分配，维护预算的严肃性，增强预算的约束力。审计重点内容包括，编报虚假预算、虚报冒领预算资金问题；利用职权，隐瞒转移、挤占挪用财政资金，为本部门或单位谋取利益问题；私存私放资金，滥支滥用问题；违反政策和规定建设楼堂馆所，违规发放工资外津贴补贴；违反“收支两条线”规定，违规收费及截留、坐支非税收入问题；因管理不善、决策失误，造成国有资产重大损失浪费问题；大量滞留、闲置财政资金，影响资金使用效益问题。审查部门预算是否将应纳入预算管理的单位和资金纳入了部门预算管理，是否存在结余资金未纳入部门预算统筹安排；部门预算的编报是否存在项目安排缺乏科学论证规划，项目支出预算脱离实际，项目支出脱离项目支出预期目标。进一步深化一级预算单位审计，加强对重点二、三级预算单位的审计，促进部门加强和改进管理，使一级预算单位管理基本达到规范，二、三级预算单位违法违规问题明显下降。
(二)把促进部门自查自纠、整改提高作为审计工作的出发点。履行审计职责，最重要的是要揭露违法违规问题，维护国家利益。但揭露问题，不是审计监督的唯一目的，揭露问题是为了更好地解决问题。通过揭露问题，促进国家有关政策法规和制度的落实和完善，促进被审计单位加强管理、整改提高才是审计工作的出发点和落脚点。我国目前还处在社会主义初级阶段，处在转轨期，市场经济体制还没有完全建立起来，旧的计划经济体制的痕迹还存在，各种违法乱纪的问题还大量存在。而现阶段的审计力量还有限，解决财经领域的违法违规问题，还需要社会各界齐抓共管，包括发挥被审计单位的作用。而对被审计单位来讲，有问题不要紧，关键是知道有问题，要采取正确的积极的态度，不护短，不袒护，对存在的问题主动地去查找、主动去进行纠正、主动进行整改，并分析产生问题的原因，制定严格的规章制度，达到提高管理水平，杜绝违法违纪问题发生的目的，这才是治本的办法。促进被审计单位整改提高，不是一句空话，需要我们在开展部门预算执行审计的时候，转变观念，把揭露问题与促进整改结合起来，一方面通过审计揭露重大违法违纪问题；另一方面，要通过审计，调动被审计单位的积极性，促进被审计单位自查自纠、整改落实，促进被审计单位提高自身管理水平，促进提高工作效率和财政资金的使用效益。
(三)把促进部门加强内部财务管理，促进部门依法理财和依法行政作为一项基本的审计内容。加强机关内部管理，尤其是内部财务管理，对于提高机关管理水平，推动机关工作健康发展具有重要意义。同时这也是从根本上有效防止各种违纪问题，维护财经纪律，促进机关廉政建设的重要保障。当前，一些部门内部管理松懈、财务管理薄弱，会计信息不真实，会计核算不规范，不依法办事，不按制度办事的现象时有发生。在部门预算执行中，要把管理问题作为审计的重要内容，推进管理审计。要注意检查内部控制制度是否健全有效，政策法规和财经制度的执行是否到位，会计核算是否按制度和规范要求执行，是否存在有制度不执行、执行制度不严格的问题。通过审计，促进部门加强内部财务管理，严格执行制度，依法理财，依法行政。要重点检查会计基础工作是否健全，会计记录和财务核算、往来账款和关联交易是否真实合法的问题；检查部门是否根据年度工作计划，预计年度资金需要量，科学编报预算；是否严格执行预算，做到专款专用；是否加强项目规划和管理，避免预算资金闲置，努力提高预算资金使用效益；是否建立了行之有效的财务管理方法，加强行政成本控制，提高行政效能；是否推行民主理财制度，实行财务公开；重大开支项目，是否经过领导班子集体讨论决定；基建工程规定实行招标的，是否实行招标：物资设备规定实行政府采购的，是否实行了政府采购，等等。
(四)把监督财政收支的真实合法性审计与效益审计结合起来，积极推进效益审计。效益审计是现代审计发展的趋势，在我国还处于起步阶段。目前，我国的效益审计还没有统一的标准和定式，没有成型的方法。尤其是在部门预算管理中的会计信息的真实合法性还没有完全得到解决，社会对审计机关查处违法违纪问题仍抱有很高期望值的情况下，开展效益审计要注意与真实合法审计相结合，不能将二者割裂开来。要在开展以真实性合法性为主要目标的财务审计的基础上，增加一些管理和效益方面的分析成分，评价公共支出的效益性、效率性和效果性，提出完善制度、加强管理、提高公共支出的使用效益和使用效率的建议，稳步推进部门公共支出的效益审计。当前开展效益审计，要以专项审计调查为主要方式，以揭示部门决策失误、损失浪费问题为主要内容，以促进提高公共资金的使用效益、减少损失浪费、节省资源和保护环境为主要目标。同时，要关注部门行政效能问题，结合建立问责制度，选择特定项目，探索开展好部门行政绩效的评估，从而促进部门依法履行职责，管好用好财政资金，减少预算编制的随意性，增强预算执行的刚性，提高预算管理水平和资金的使用效益，实现社会行政效果的最大化。
（作者为陕西省审计厅副厅长）
(一)预算执行审计要跟紧改革发展的形势，不断提高审计的开拓创新能力。开展预算执行审计要围绕大局，紧跟当前经济发展的形势，善于把握时代特点和形式的变化，解放思想、实事求是，与时俱进，不断推进审计理论、制度、机制创新。预算执行审计的开拓创新能力的具体体现，首先是能够在审计的实际工作中理论联系实际，用科学的发展观指导工作；其次是要能够研究分析工作中遇到的实际困难和问题，把握其发展规律和特点；再次是要能够经常总结实践工作中的经验与不足，并从与被审计单位交往的过程中吸取切实可行的审计方式和方法。
(二)预算执行审计要学习掌握党和国家的方针政策和法规制度，提高依法审计的能力。依法审计是实施依法治国方略的客观需要，也是规范审计干部自身行为，有效发挥监督作用和防范审计风险的必然要求。依法审计能力的具体体现：首先，要求我们具有较全面的法律意识和法制观念，全面熟悉和了解党和国家的方针政策；其次，要求我们在实践基础上不断完善现行的审计规章制度，用法律法规制度来推动和管理我们的财政预算执行审计工作，解决财政预算执行审计范围广、内容多、提供大案要案线索难等难题。要细化财政预算执行审计内容与重点，解决工作中遇到的实际问题。
(三)预算执行审计要起到“龙头”作用，必须提高协调配合的能力。预算执行审计工作牵涉的部门较多，点多面广。需要预算执行审计人员不断提高协调配合的能力，不断增强全局意识，善于处理审计与被审计单位之间的关系和审计组内部的关系，做到各小组审计人员合理分工，齐心协力，平衡发展。
(四)预算执行审计要克服审计力量不足，必须提高用业务骨干带全员的能力。首先，要抓好预算执行审计干部队伍的自身建设，抓好业务骨干、主审和审计小组长，发挥他们的积极性；其次要带好队伍，善于凝聚人心，善于关心人、爱护人、理解人，充分发挥预算执行审计组的整体作用，充分调动每位预算执行审计人员的积极性和创造性，创建良好的工作氛围，营造全面审计，突出重点的“和谐社会”气氛。
(五)预算执行审计要建立风险预警机制，提高审计风险的防范能力。首先，预算执行审计应当设置和组织专门人员负责收集各职能部门、各级审计机关反映的与预算执行审计风险有关的信息，并把防范审计风险的内容，落实到审计项目计划和审计实施方案中；其次预算执行审计也要打破职能机构、项目地域的界限，实现审计工作的统筹安排和“一体化审计”的工作格局，达到审计资源和审计信息共享。
(六)预算执行审计要丰富不断变化的审计内容，提高改进审计方式与方法的能力。要按照审计署、省厅五年审计工作发展规划，丰富预算执行审计内容，积极推行财政效益审计。对政府所组织经济活动中资源配置的经济性、效率性、效果性进行监督，强化公共部门的经济责任，防止损失浪费。要找出影响公共支出效益的原因，帮助被审计单位采取措施，改进管理和控制系统，提高财政资金的管理效益。要从财政资金安排的走向、使用的效果方面重点查处严重损失浪费的问题，加大预算执行审计的力度。要有效整合审计资源，运用好审计机关内部和被审计单位内部审计力量，充分运用现代化审计手段资源，提高审计工作效率和质量，达到不断改进预算执行审计的
方式与方法的目的。
二、深化预算执行审计要重点把握的五个方面
(一)把查处违法违纪行为作为预算执行审计的重点。严格依法审计、严肃查处严重违法违规问题、严重的损失浪费问题和屡查屡犯问题是审计机关的基本职责。近几年来，部门预算执行审计在维护国家利益，严肃预算管理，加强对部门权力的制约和监督方面，发挥了积极作用，但一些部门在预算编制、预算执行和预算管理方面仍存在一些问题，有些还相当严重。因此，深化部门预算执行审计，需要进一步加大对严重违法违规问题、重大损失浪费问题和屡查屡犯问题的查处力度，重点关注预算管理和财经法规的执行情况，着力反映预算编报、预算分配和预算管理中存在的突出问题，促进建立科学的预算定额和支出标准，规范财政资金的分配，维护预算的严肃性，增强预算的约束力。审计重点内容包括，编报虚假预算、虚报冒领预算资金问题；利用职权，隐瞒转移、挤占挪用财政资金，为本部门或单位谋取利益问题；私存私放资金，滥支滥用问题；违反政策和规定建设楼堂馆所，违规发放工资外津贴补贴；违反“收支两条线”规定，违规收费及截留、坐支非税收入问题；因管理不善、决策失误，造成国有资产重大损失浪费问题；大量滞留、闲置财政资金，影响资金使用效益问题。审查部门预算是否将应纳入预算管理的单位和资金纳入了部门预算管理，是否存在结余资金未纳入部门预算统筹安排；部门预算的编报是否存在项目安排缺乏科学论证规划，项目支出预算脱离实际，项目支出脱离项目支出预期目标。进一步深化一级预算单位审计，加强对重点二、三级预算单位的审计，促进部门加强和改进管理，使一级预算单位管理基本达到规范，二、三级预算单位违法违规问题明显下降。
(二)把促进部门自查自纠、整改提高作为审计工作的出发点。履行审计职责，最重要的是要揭露违法违规问题，维护国家利益。但揭露问题，不是审计监督的唯一目的，揭露问题是为了更好地解决问题。通过揭露问题，促进国家有关政策法规和制度的落实和完善，促进被审计单位加强管理、整改提高才是审计工作的出发点和落脚点。我国目前还处在社会主义初级阶段，处在转轨期，市场经济体制还没有完全建立起来，旧的计划经济体制的痕迹还存在，各种违法乱纪的问题还大量存在。而现阶段的审计力量还有限，解决财经领域的违法违规问题，还需要社会各界齐抓共管，包括发挥被审计单位的作用。而对被审计单位来讲，有问题不要紧，关键是知道有问题，要采取正确的积极的态度，不护短，不袒护，对存在的问题主动地去查找、主动去进行纠正、主动进行整改，并分析产生问题的原因，制定严格的规章制度，达到提高管理水平，杜绝违法违纪问题发生的目的，这才是治本的办法。促进被审计单位整改提高，不是一句空话，需要我们在开展部门预算执行审计的时候，转变观念，把揭露问题与促进整改结合起来，一方面通过审计揭露重大违法违纪问题；另一方面，要通过审计，调动被审计单位的积极性，促进被审计单位自查自纠、整改落实，促进被审计单位提高自身管理水平，促进提高工作效率和财政资金的使用效益。
(三)把促进部门加强内部财务管理，促进部门依法理财和依法行政作为一项基本的审计内容。加强机关内部管理，尤其是内部财务管理，对于提高机关管理水平，推动机关工作健康发展具有重要意义。同时这也是从根本上有效防止各种违纪问题，维护财经纪律，促进机关廉政建设的重要保障。当前，一些部门内部管理松懈、财务管理薄弱，会计信息不真实，会计核算不规范，不依法办事，不按制度办事的现象时有发生。在部门预算执行中，要把管理问题作为审计的重要内容，推进管理审计。要注意检查内部控制制度是否健全有效，政策法规和财经制度的执行是否到位，会计核算是否按制度和规范要求执行，是否存在有制度不执行、执行制度不严格的问题。通过审计，促进部门加强内部财务管理，严格执行制度，依法理财，依法行政。要重点检查会计基础工作是否健全，会计记录和财务核算、往来账款和关联交易是否真实合法的问题；检查部门是否根据年度工作计划，预计年度资金需要量，科学编报预算；是否严格执行预算，做到专款专用；是否加强项目规划和管理，避免预算资金闲置，努力提高预算资金使用效益；是否建立了行之有效的财务管理方法，加强行政成本控制，提高行政效能；是否推行民主理财制度，实行财务公开；重大开支项目，是否经过领导班子集体讨论决定；基建工程规定实行招标的，是否实行招标：物资设备规定实行政府采购的，是否实行了政府采购，等等。
(四)把监督财政收支的真实合法性审计与效益审计结合起来，积极推进效益审计。效益审计是现代审计发展的趋势，在我国还处于起步阶段。目前，我国的效益审计还没有统一的标准和定式，没有成型的方法。尤其是在部门预算管理中的会计信息的真实合法性还没有完全得到解决，社会对审计机关查处违法违纪问题仍抱有很高期望值的情况下，开展效益审计要注意与真实合法审计相结合，不能将二者割裂开来。要在开展以真实性合法性为主要目标的财务审计的基础上，增加一些管理和效益方面的分析成分，评价公共支出的效益性、效率性和效果性，提出完善制度、加强管理、提高公共支出的使用效益和使用效率的建议，稳步推进部门公共支出的效益审计。当前开展效益审计，要以专项审计调查为主要方式，以揭示部门决策失误、损失浪费问题为主要内容，以促进提高公共资金的使用效益、减少损失浪费、节省资源和保护环境为主要目标。同时，要关注部门行政效能问题，结合建立问责制度，选择特定项目，探索开展好部门行政绩效的评估，从而促进部门依法履行职责，管好用好财政资金，减少预算编制的随意性，增强预算执行的刚性，提高预算管理水平和资金的使用效益，实现社会行政效果的最大化。
（作者为陕西省审计厅副厅长）