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<正> 在现代经济生活中,独立审计的作用越来越重要。独立审计能否真正发挥作用,关键在于CPA能否做到形式上的独立和实质上的独立。形式上的独立是“有形的和可以观察的”,可以通过一系列的制度安排予以规定;实质上的独立却是“无形的和难以观察的”,只能依赖其他替代指标来传递和昭示。我们认为,传递和昭示实质独立性的最佳指标应该是事务所出具非标准无保留审计意见(我们称为非标准审计意见)的数量和比例。以此为出发点,本文将通过非标准审计意见的实证分析对中国审计独立性的变迁作些探讨。