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摘要：两权分离是审计产生的根本原因，在我国审计监管体系中，注册会计师审计具有相当重要的地位。注册会计师出具的审计意见会对上市公司本身和资本市场上的广大投资者的投资决策具有重大影响。因此，审计意见购买行为时有发生。文章针对上市公司，首先分析了其审计意见购买动因，并且提出了有效的防治审计意见购买行为的对策。
关键词：审计意见;重要性;购买;原因;防范
中图分类号：F239 文献识别码：A 文章编号：1001-828X（2019）018-0229-01
审计关系反映审计委托人、被审计人和审计人三者之间的委托代理，中国是礼仪之邦，因此十分关注人情和礼节问题。在这个环境下，被审计单位的管理层，会使用一些方法，例如“人情”作为审计师，并且审计师也深刻懂得行业中的规则，去满足单位管理层不正当的需求。因此，审计意见购买现象屡見不鲜。
一、审计意见的重要性及审计意见购买行为发生的常见原因
（一）审计意见的重要性
审计意见是指注册会计师在获取充分、适当审计证据后，对被审计单位作出的评价。它主要包含：标准无保留意见和保留意见以及否定意见、带强调段的无保留意见和无法表示意见。
注册会计师所发表的审计意见类型代表企业当前的状况，向股东以及其他利益相关者传递了诸多信息。不管是政府监管和贷款，以及投资者进行决策分析等等，其基础都是注册会计师的审计意见作为参考。在上市公司中，如果要保证正常的投融资开展，就需要被审计意见类型左右。
（二）审计意见购买发生的原因
1.被审计单位方面
管理层具有最终选择审计师及审计费用的决定权。在“保牌”以及“保配”下，在客观上，上市公司的管理层也表现出很强的报表粉饰想法，并且向操纵利润。这就导致审计师在弱势位置上，因此管理层利用自己的权利施压，导致审计师十分被动，无法将工作独立。在当前，我国审计市场竞争愈演愈烈，很多事务所需要拉拢客户，他们采取恶性竞争的方式，都严重降低了审计质量。并且，管理层能够基于审计市场特点，就算是不能和当前审计师统一意见，也能重新换个支持他们想法的审计师，这也是审计师不断变换的原因。
2.审计机构方面
首先，审计市场不够集中，并且是买方市场形式。审计师的地位比较弱，只能去被动地迎合市场，按照需求方的要求，进行审计意见购买。另外，其法律风险比较低。在我国，审计师存在的法律风险通常比较少，并且缺乏外部制度的有效约束，这就致使审计师工作的被动性，只能和公司“合谋”，进行审计意见购买行为。
二、审计意见购买行为治理与防范
（一）监管机构方面
首先，在审计市场运行中，法律是主要的保障，在审计市场中，只有不断完善法律法规，才能够减少审计意见购买的现象，并且保证资本市场有序的运行。在法律建设中，需要解决两个方面的问题，首先的确定审计师的责任问题。另外就是需要审计师不断提供更高质量的审计服务。针对审计意见购买行为对投资者造成影响的轻重程度，应给与相应的惩罚，必要时要加大惩罚力度，使投资者的合法权益得到有效保护。
其次，政府监管机构需要对当前的审计师聘任进行改革。采取像竞标制度的方式，进行审计师的公开招标，并且加强制度建设，对企业的管理层选拔审计师的方式进行限制，这样才能保障股东的权利。审计师在实际中，也不需要再被动地去迎合客户需求，使审计师独立性不断提高，能够减少审计意见购买行为的出现。另外，要对审计师市场进行引导，避免寻租机会，从而提高审计服务市场的规范性，做好信息的披露和监管工作。
再次，在监管机构中，需要对公司发布的公告进行及时的关注，掌握他们的日常状况，并且观察是否有异常行为，加强对上市公司的监管，从而保证投资者的相关权利。另外，在监管机构中，需要构建完善的事务所信息披露制度，从而对上市公司和事务所情况进行掌握。
最后，在证监会中，针对年度审计报告，需要做好随机抽查，并且要求注册会计师，必须要有公正的审计报告，并且将其作为对未被察觉问题控制的一种方式。
（二）事务所方面
事务所应该提升注册会计师的专业水平和职业道德水平。事务所可以定期进行人员培训，使他们能够更好地适应当前审计行业的发展并满足审计工作的需求。同时，加强职业道德建设，使注册会计师不受利益影响，保持客观公正，从而发表恰当的审计意见，提升审计报告质量。审计人员必须提高自身素质，明确审计责任，绝不弄虚作假，确保出具审计报告时秉承着独立、真实、合法、有效的原则，时刻保持诚信意识。此外，审计机构也需对审计报告的一致性、规范性、可理解性作出进一步要求，以便能更高质量的服务于审计报告使用者
（三）社会监督方面
新闻媒体比如电视、报纸、微博、微信等多种多样的媒介平台在我们监督注册会计师违规行为方面起着巨大的作用。因此，充分利用媒体监督，能够震慑到作假行为，从而能够规范市场的行为，促进市场的有序发展。
三、结语
总之，目前我国资本市场规范化的程度越来越高，注册会计师在执行审计业务尤其是上市公司的审计业务时，存在很大审计风险。因此，审计人员需要增强自身素质，明确审计责任，绝不弄虚作假，确保出具审计报告时秉承着独立、真实、合法、有效的原则，时刻保持诚信意识，为维护证券市场秩序和保护投资者利益提供参考。
关键词：审计意见;重要性;购买;原因;防范
中图分类号：F239 文献识别码：A 文章编号：1001-828X（2019）018-0229-01
审计关系反映审计委托人、被审计人和审计人三者之间的委托代理，中国是礼仪之邦，因此十分关注人情和礼节问题。在这个环境下，被审计单位的管理层，会使用一些方法，例如“人情”作为审计师，并且审计师也深刻懂得行业中的规则，去满足单位管理层不正当的需求。因此，审计意见购买现象屡見不鲜。
一、审计意见的重要性及审计意见购买行为发生的常见原因
（一）审计意见的重要性
审计意见是指注册会计师在获取充分、适当审计证据后，对被审计单位作出的评价。它主要包含：标准无保留意见和保留意见以及否定意见、带强调段的无保留意见和无法表示意见。
注册会计师所发表的审计意见类型代表企业当前的状况，向股东以及其他利益相关者传递了诸多信息。不管是政府监管和贷款，以及投资者进行决策分析等等，其基础都是注册会计师的审计意见作为参考。在上市公司中，如果要保证正常的投融资开展，就需要被审计意见类型左右。
（二）审计意见购买发生的原因
1.被审计单位方面
管理层具有最终选择审计师及审计费用的决定权。在“保牌”以及“保配”下，在客观上，上市公司的管理层也表现出很强的报表粉饰想法，并且向操纵利润。这就导致审计师在弱势位置上，因此管理层利用自己的权利施压，导致审计师十分被动，无法将工作独立。在当前，我国审计市场竞争愈演愈烈，很多事务所需要拉拢客户，他们采取恶性竞争的方式，都严重降低了审计质量。并且，管理层能够基于审计市场特点，就算是不能和当前审计师统一意见，也能重新换个支持他们想法的审计师，这也是审计师不断变换的原因。
2.审计机构方面
首先，审计市场不够集中，并且是买方市场形式。审计师的地位比较弱，只能去被动地迎合市场，按照需求方的要求，进行审计意见购买。另外，其法律风险比较低。在我国，审计师存在的法律风险通常比较少，并且缺乏外部制度的有效约束，这就致使审计师工作的被动性，只能和公司“合谋”，进行审计意见购买行为。
二、审计意见购买行为治理与防范
（一）监管机构方面
首先，在审计市场运行中，法律是主要的保障，在审计市场中，只有不断完善法律法规，才能够减少审计意见购买的现象，并且保证资本市场有序的运行。在法律建设中，需要解决两个方面的问题，首先的确定审计师的责任问题。另外就是需要审计师不断提供更高质量的审计服务。针对审计意见购买行为对投资者造成影响的轻重程度，应给与相应的惩罚，必要时要加大惩罚力度，使投资者的合法权益得到有效保护。
其次，政府监管机构需要对当前的审计师聘任进行改革。采取像竞标制度的方式，进行审计师的公开招标，并且加强制度建设，对企业的管理层选拔审计师的方式进行限制，这样才能保障股东的权利。审计师在实际中，也不需要再被动地去迎合客户需求，使审计师独立性不断提高，能够减少审计意见购买行为的出现。另外，要对审计师市场进行引导，避免寻租机会，从而提高审计服务市场的规范性，做好信息的披露和监管工作。
再次，在监管机构中，需要对公司发布的公告进行及时的关注，掌握他们的日常状况，并且观察是否有异常行为，加强对上市公司的监管，从而保证投资者的相关权利。另外，在监管机构中，需要构建完善的事务所信息披露制度，从而对上市公司和事务所情况进行掌握。
最后，在证监会中，针对年度审计报告，需要做好随机抽查，并且要求注册会计师，必须要有公正的审计报告，并且将其作为对未被察觉问题控制的一种方式。
（二）事务所方面
事务所应该提升注册会计师的专业水平和职业道德水平。事务所可以定期进行人员培训，使他们能够更好地适应当前审计行业的发展并满足审计工作的需求。同时，加强职业道德建设，使注册会计师不受利益影响，保持客观公正，从而发表恰当的审计意见，提升审计报告质量。审计人员必须提高自身素质，明确审计责任，绝不弄虚作假，确保出具审计报告时秉承着独立、真实、合法、有效的原则，时刻保持诚信意识。此外，审计机构也需对审计报告的一致性、规范性、可理解性作出进一步要求，以便能更高质量的服务于审计报告使用者
（三）社会监督方面
新闻媒体比如电视、报纸、微博、微信等多种多样的媒介平台在我们监督注册会计师违规行为方面起着巨大的作用。因此，充分利用媒体监督，能够震慑到作假行为，从而能够规范市场的行为，促进市场的有序发展。
三、结语
总之，目前我国资本市场规范化的程度越来越高，注册会计师在执行审计业务尤其是上市公司的审计业务时，存在很大审计风险。因此，审计人员需要增强自身素质，明确审计责任，绝不弄虚作假，确保出具审计报告时秉承着独立、真实、合法、有效的原则，时刻保持诚信意识，为维护证券市场秩序和保护投资者利益提供参考。