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【摘 要】内部控制是规范公立医院行为的重要保障，它贯穿于公立医院管理经营的始终。长期以来，内部控制得不到决策者的重视，部分医院进入一种病态的发展，医疗资源闲置、浪费、流失，得不到充分的发挥。重视内部控制在医院管理中的作用，对公立医院管理的良性发展起到至关重要的作用。本文分析内部控制存在的问题，提出解决公立医院内部控制问题的对策和建议。
【关键词】公立医院；内部控制；探析
随着医疗卫生体制改革的发展，国家的法制越来越健全，社会舆论对公立医院运营管理的有效性越来越关注。客观来说，公立医院管理确实存在着诸多漏洞和问题，内部经济犯罪案例逐年增多。如何规范公立医院行为，让其进入良性发展，办人民满意的医院，日益受到医院管理者和政府部门的重视。
一、公立医院内部控制的内涵和作用
1.公立医院内部控制的内涵
内部控制是指公立医院为实现控制目标，通过制定制度、实施措施和执行程序，对医院经营管理活动的风险进行防范和管控。包括基本规范、货币资金、收入控制、支出控制、货币资金控制、药品及物资控制、固定资产控制、工程项目控制、对外投资控制、债权与债务控制、电子信息化控制、监督检查等内容。
2.公立医院内部控制的作用
内部控制在现代医院管理过程中，起着极其重要的作用：1、保护医院财产物资安全、完整。定期清查盘点，有效防范财产物资破损、残缺、变形、霉烂给医院造成经济损失。2、保证医院会计数据真实。有效防范财产物资有账无物，有账少物，账物不符，会计数据失真，导致医院管理者决策错误。3、防止舞弊。有效防止虚报冒领、虚假发票、侵吞资产、假公济私等现象发生。4、保证医院经营管理高效运行。让医院每件财产物资充分发挥作用，避免长期闲置、浪费、流失。5、保证国家相关法律法规正确贯彻落实。
二、我国公立医院内部控制存在的问题
医疗资源是宝贵的，但要把宝贵的医疗资源用在刀刃上。当前我国公立医院中，由于内部控制的不健全和不严谨造成的管理漏洞，导致医疗资源闲置、浪费和流失，事半功倍，效率低下。我们必须找准当前公立医院内部控制中存在的问题，面对现实，分析原因，逐一解决，为建设和谐社会打下坚实基础。
1.重业务，轻内控
公立医院大部分领导都是业务骨干出身，精通业务，管理知识薄弱。重临床业务，轻内部控制，认为内部控制可有可无，不能创造经济效益和社会效益。甚至认为内部审计、内部控制是碍手碍脚科室。内部审计、内部控制科室形同虚设或不设，只关心医院业务、经济发展，其它管理漏洞百出，大家睁只眼闭只眼。
2.预算管理薄弱
医院管理者对预算管理的重要性认识不够，预算管理没有全员参与，各部门认为预算管理是财务部门的事，向财务部门申报预算时敷衍了事，预算管理流于形式，仅仅应付上级领导检查，对预算执行结果不进行比对分析。
3.医院管理者凌驾于民主集中制之上
公立医院实行院长负责制，院长对院内一切事务负总责，虽然医院有各种规章制度，有各科室负责处理院内事务，“三重一大”（重大决策、重要人事任免、重大项目安排和大额度资金运作）集体决策，但管理者为了达到自己获取非法利益的目的，把个人意志强加在集体之上。贪污受贿等现象频繁发生。
4.缺乏长远的统一规划
医院对基建、业务发展方向缺乏长远规划。基础设施建设，这任建了下任拆，把基础设施建设当成了政绩工程，年年修修补补，敲敲打打，甚至为了逃避采购中心、纪委的调查，把大项的基建工程分解为不起眼的零敲碎打工程，重复投资，额外投资，造成不必要的浪费。更有甚者，在设计图纸时故意留下缺陷，待工程即将竣工时才提出设计缺陷，增加附属工程等，向上级部门申请增加投资，造成小工程，大投资，从中获取不法利益。
5.药品、大额材料回扣开单提成
虽然国家三令五申严禁药品开单提成，但屡屡有医务工作者在金钱利益的驱使下，铤而走险，以身试法。虽然有规章制度规定使用贵重药品、材料必须经患者同意方可使用，但由于主管医生与患者存在医疗信息不对称，对有回扣的药品材料，主管医生诱导患者接受使用，在此情况下，病人只能被主动提出申请使用贵重药品、材料。
6.资产管理记录不严谨
固定资产跟踪管理情况不到位，重购置不重实物管理，甚至长期不清查盘点，有账无物，资产数据不真实，导致固定资产折旧不精确，从而影响医院的“收入”、“支出”、“费用”和“结余”数据。医院管理者根据会计报告来进行决策时，造成决策错误，主管部门也难以据此进行绩效评价。
三、解决公立医院内部控制问题的对策和建议
加强内部控制的建设成了当务之急，越来越受到医院管理者和政府部门的重视。在新医改形势下，明确公立医院是公共资源，医院内部控制制度的最终目标就是医院正常安全运营，合理利用好医疗资源，让医院经济效益和社会效益有机结合，首要任务是社会效益，医院价值最大化与社会效益最大化统一，更好为人民群众服务。因此，改革和完善内部控制制度成为必然。
1.医院领导应该以身作则，重视内部控制建设
加强医院管理学习，重视内部控制建设，建立健全内部审计、内部控制科室，配备专职内部审计人员、内部控制人员，为医院内部控制建设提供人力、物力保障，严禁打击报复内部审计、内部控制人员。维护财经法纪，规范财务行为，减少损失浪费，保护医院财产物资安全完整。内部审计人员根据中华人民共和国《审计法》、《内部审计工作的规定》、《内部会计控制规范》等相关文件，实施内部审计控制，定期对财务收支及有关经济活动、资金和财产的安全、完整实行重点审计。特别“三重一大”，是审计的重中之重。
2.重视预算管理的有效执行，做到人人参与
严肃预算管理，预算部门在做预算时数据精确完整，充分论证，做细做实。对预算成果进行对比分析，找出差异，分析原因，分析结果及时上报领导，引起重视。严格控制无预算支出，把预算管理的结果与绩效工资挂钩，使预算工作顺利开展。
3.坚持和完善职工代表大会制度，凸现职工代表大会的地位和作用
重视相关科室监督作用，对领导借机打击报复直言不讳者，给予法律保护，建立切实可行的民主集中制度。“三重一大”（重大决策、重要人事任免、重大项目安排和大额度资金运作）集体决策，集思广益，并通过职工代表大会或者其他形式听取职工群众的意见和建议。同时严防个别职工利用评议测评领导人员的机会，拉帮结伙，搞不正当活动，要把职工代表大会上开成团结、和谐、鼓舞士气在大会。
4.确立政府部门在公立医院基础建设投入中的主导地位
规范公立医院基础设施建设、大型设备配置、人才引进培养、医疗技术和信息化建设等。实行帐务公开，特别是历年来基础设施建设的投入和损毁进行社会公开，接受阳光监督，建立单位一把手对医院基础设施建设终身负总则的长效考核机制，杜绝基础设施建设这任建了下任拆，对基础设施建设设立寿命期，不能让员工辛勤积累下来的经济资源，花费在每年的敲敲打打的工程上。对医院和人才长远规划和发展方面，制定切实可行的人才梯队建设方案，制定优惠政策，创造优良环境，改善人才支撑条件，加大高精专及高水平、高学历人才的引进力度。。
5.规范医疗行为，严格按照医疗操作规程办事，合理检查，科学用药
禁止医疗机构和科室实行药品、仪器检查、化验检查及其他医学检查等开单提成办法，接受医疗器械、药品、试剂等生产、销售企业或人员以各种名义、形式给予的回扣、提成和其他不正当利益。对医疗机构工作人员及其父母、配偶、子女利用该工作人员职权，收受“红包”、回扣的，追究该工作人员的责任。
6.充实固定资产管理会计，对固定资产进行定期或不定期的清查
至少年终对固定资产清查一次，固定资产清查主要是通过对固定资产实物盘点进行帐物核对，以便真实地反映其实有数量和分布情况。如有盘盈盘亏还应查明原因。建立固定资产卡片，做到一物一卡，便于跟踪管理。
参考文献：
[1]黄毅勤.内部控制：演变及启示[J].理财，2005.（4）28-29
[2]张先治，张晓东.基于投资者需求的上市公司内部控制实证分析[J].会计研究，2004.（2）31-55
【关键词】公立医院；内部控制；探析
随着医疗卫生体制改革的发展，国家的法制越来越健全，社会舆论对公立医院运营管理的有效性越来越关注。客观来说，公立医院管理确实存在着诸多漏洞和问题，内部经济犯罪案例逐年增多。如何规范公立医院行为，让其进入良性发展，办人民满意的医院，日益受到医院管理者和政府部门的重视。
一、公立医院内部控制的内涵和作用
1.公立医院内部控制的内涵
内部控制是指公立医院为实现控制目标，通过制定制度、实施措施和执行程序，对医院经营管理活动的风险进行防范和管控。包括基本规范、货币资金、收入控制、支出控制、货币资金控制、药品及物资控制、固定资产控制、工程项目控制、对外投资控制、债权与债务控制、电子信息化控制、监督检查等内容。
2.公立医院内部控制的作用
内部控制在现代医院管理过程中，起着极其重要的作用：1、保护医院财产物资安全、完整。定期清查盘点，有效防范财产物资破损、残缺、变形、霉烂给医院造成经济损失。2、保证医院会计数据真实。有效防范财产物资有账无物，有账少物，账物不符，会计数据失真，导致医院管理者决策错误。3、防止舞弊。有效防止虚报冒领、虚假发票、侵吞资产、假公济私等现象发生。4、保证医院经营管理高效运行。让医院每件财产物资充分发挥作用，避免长期闲置、浪费、流失。5、保证国家相关法律法规正确贯彻落实。
二、我国公立医院内部控制存在的问题
医疗资源是宝贵的，但要把宝贵的医疗资源用在刀刃上。当前我国公立医院中，由于内部控制的不健全和不严谨造成的管理漏洞，导致医疗资源闲置、浪费和流失，事半功倍，效率低下。我们必须找准当前公立医院内部控制中存在的问题，面对现实，分析原因，逐一解决，为建设和谐社会打下坚实基础。
1.重业务，轻内控
公立医院大部分领导都是业务骨干出身，精通业务，管理知识薄弱。重临床业务，轻内部控制，认为内部控制可有可无，不能创造经济效益和社会效益。甚至认为内部审计、内部控制是碍手碍脚科室。内部审计、内部控制科室形同虚设或不设，只关心医院业务、经济发展，其它管理漏洞百出，大家睁只眼闭只眼。
2.预算管理薄弱
医院管理者对预算管理的重要性认识不够，预算管理没有全员参与，各部门认为预算管理是财务部门的事，向财务部门申报预算时敷衍了事，预算管理流于形式，仅仅应付上级领导检查，对预算执行结果不进行比对分析。
3.医院管理者凌驾于民主集中制之上
公立医院实行院长负责制，院长对院内一切事务负总责，虽然医院有各种规章制度，有各科室负责处理院内事务，“三重一大”（重大决策、重要人事任免、重大项目安排和大额度资金运作）集体决策，但管理者为了达到自己获取非法利益的目的，把个人意志强加在集体之上。贪污受贿等现象频繁发生。
4.缺乏长远的统一规划
医院对基建、业务发展方向缺乏长远规划。基础设施建设，这任建了下任拆，把基础设施建设当成了政绩工程，年年修修补补，敲敲打打，甚至为了逃避采购中心、纪委的调查，把大项的基建工程分解为不起眼的零敲碎打工程，重复投资，额外投资，造成不必要的浪费。更有甚者，在设计图纸时故意留下缺陷，待工程即将竣工时才提出设计缺陷，增加附属工程等，向上级部门申请增加投资，造成小工程，大投资，从中获取不法利益。
5.药品、大额材料回扣开单提成
虽然国家三令五申严禁药品开单提成，但屡屡有医务工作者在金钱利益的驱使下，铤而走险，以身试法。虽然有规章制度规定使用贵重药品、材料必须经患者同意方可使用，但由于主管医生与患者存在医疗信息不对称，对有回扣的药品材料，主管医生诱导患者接受使用，在此情况下，病人只能被主动提出申请使用贵重药品、材料。
6.资产管理记录不严谨
固定资产跟踪管理情况不到位，重购置不重实物管理，甚至长期不清查盘点，有账无物，资产数据不真实，导致固定资产折旧不精确，从而影响医院的“收入”、“支出”、“费用”和“结余”数据。医院管理者根据会计报告来进行决策时，造成决策错误，主管部门也难以据此进行绩效评价。
三、解决公立医院内部控制问题的对策和建议
加强内部控制的建设成了当务之急，越来越受到医院管理者和政府部门的重视。在新医改形势下，明确公立医院是公共资源，医院内部控制制度的最终目标就是医院正常安全运营，合理利用好医疗资源，让医院经济效益和社会效益有机结合，首要任务是社会效益，医院价值最大化与社会效益最大化统一，更好为人民群众服务。因此，改革和完善内部控制制度成为必然。
1.医院领导应该以身作则，重视内部控制建设
加强医院管理学习，重视内部控制建设，建立健全内部审计、内部控制科室，配备专职内部审计人员、内部控制人员，为医院内部控制建设提供人力、物力保障，严禁打击报复内部审计、内部控制人员。维护财经法纪，规范财务行为，减少损失浪费，保护医院财产物资安全完整。内部审计人员根据中华人民共和国《审计法》、《内部审计工作的规定》、《内部会计控制规范》等相关文件，实施内部审计控制，定期对财务收支及有关经济活动、资金和财产的安全、完整实行重点审计。特别“三重一大”，是审计的重中之重。
2.重视预算管理的有效执行，做到人人参与
严肃预算管理，预算部门在做预算时数据精确完整，充分论证，做细做实。对预算成果进行对比分析，找出差异，分析原因，分析结果及时上报领导，引起重视。严格控制无预算支出，把预算管理的结果与绩效工资挂钩，使预算工作顺利开展。
3.坚持和完善职工代表大会制度，凸现职工代表大会的地位和作用
重视相关科室监督作用，对领导借机打击报复直言不讳者，给予法律保护，建立切实可行的民主集中制度。“三重一大”（重大决策、重要人事任免、重大项目安排和大额度资金运作）集体决策，集思广益，并通过职工代表大会或者其他形式听取职工群众的意见和建议。同时严防个别职工利用评议测评领导人员的机会，拉帮结伙，搞不正当活动，要把职工代表大会上开成团结、和谐、鼓舞士气在大会。
4.确立政府部门在公立医院基础建设投入中的主导地位
规范公立医院基础设施建设、大型设备配置、人才引进培养、医疗技术和信息化建设等。实行帐务公开，特别是历年来基础设施建设的投入和损毁进行社会公开，接受阳光监督，建立单位一把手对医院基础设施建设终身负总则的长效考核机制，杜绝基础设施建设这任建了下任拆，对基础设施建设设立寿命期，不能让员工辛勤积累下来的经济资源，花费在每年的敲敲打打的工程上。对医院和人才长远规划和发展方面，制定切实可行的人才梯队建设方案，制定优惠政策，创造优良环境，改善人才支撑条件，加大高精专及高水平、高学历人才的引进力度。。
5.规范医疗行为，严格按照医疗操作规程办事，合理检查，科学用药
禁止医疗机构和科室实行药品、仪器检查、化验检查及其他医学检查等开单提成办法，接受医疗器械、药品、试剂等生产、销售企业或人员以各种名义、形式给予的回扣、提成和其他不正当利益。对医疗机构工作人员及其父母、配偶、子女利用该工作人员职权，收受“红包”、回扣的，追究该工作人员的责任。
6.充实固定资产管理会计，对固定资产进行定期或不定期的清查
至少年终对固定资产清查一次，固定资产清查主要是通过对固定资产实物盘点进行帐物核对，以便真实地反映其实有数量和分布情况。如有盘盈盘亏还应查明原因。建立固定资产卡片，做到一物一卡，便于跟踪管理。
参考文献：
[1]黄毅勤.内部控制：演变及启示[J].理财，2005.（4）28-29
[2]张先治，张晓东.基于投资者需求的上市公司内部控制实证分析[J].会计研究，2004.（2）31-55