论文部分内容阅读
摘 要：资产评估作为我国经济发展的重要组成，文章分别从风险、成因及其防范方法进行相关讨论。首先，从控制性和来源角度将风险进行划分；其次，从法律法规、从业人员自身素质、中国改革、不良行为等方面分析资产评估风险的成因；最后，结合资产评估特点提出相关解决对策。
关键词：资产评估；风险；对策；防范
中图分类号：F123.7 文献标识码：A 文章编号：1006-8937（2016）32-0124-02
1 资产评估的界定
一般认为，资产评估风险指相关单位或个人因对评估目标的价值做出了不恰当的分析估算而遭受的损失。根据该定义，资产评估主要包含两部分内容：外部风险和内部风险。
首先，外部风险，即外部因素的存在影响或阻碍资产评估师的正常评估过程而产生的风险。主要包括外部压力风险、市场风险、客户风险和制度风险等。
其次，内部风险即由于资产评估机构的内部因素所造成资产评估师对资产价值的错误或不当判断而引起的风险。
内部风险主要包括两种类型，一是由于资产评估师的专业能力与职业道德而产生的人员风险，例如道德风险与人员风险；二是由于评估机构自身缺乏良好内部控制和监督管理手段、机构评估经验不足、对项目整体的管理与组织不善而导致的组织风险。
2 资产评估风险的分类及表现形式
2.1 从控制性角度划分
从来源角度研究，资产评估风险主要包括不可控风险和可控风险。
2.1.1 不可控风险
不可控风险主要指会导致评估结果出现较大偏差但又不能由资产评估机构所控制的风险。具体可由以下几种类型构成。
①资产评估机构面对的风险。在资产评估进入中国后，经过三十年的不断发展我国已逐步与国际资产评估接轨。但我国评估理论与实践发展较不均衡，因而出现因法律体系不完善而产生风险的可能。截止目前，指导资产评估行业最直接的是于1991年制定并发布的《国有资产管理办法》，没有规范行业的法律势必会造成法律的监督空位，不能从根本上规范资产评估人员的行为和评估业务的程序性。以四川评估作假案为例，其直接原因是中国资产评估法律的不完善，导致造假者有机可乘。其次，中国资产评估的主管部门不明确，目前存在执行标准不统一、多头管辖的现象。在执行具体评估业务时，相关机构为到达评估目的强行干预评估执行，极大地影响我国资产评估工作的独立性、客观性和公正性，最终造成评估结果的失实。
②评估人员面对的风险。首先，市场信息不完善而导致的风险。我国自改革开放依赖经济飞速发展，但数据信息的可靠性较低。自1996年中国使用上市指数后，数据才具有一定的可靠性，会计信息失真，市场信息很难找到，但资产评估的基本三种评估方法都基于市场信息，因而我国的市场特点极大程度的增加了资产评估师的评估风险。其次，资产评估在我国发展时间较短，尚处于探索阶段。资产评估协会在2007年已经发布中国资产评估体系，但相关准则对实际评估行为的规范力度较弱，资产评估人员在法律诉讼时，很难找到相关法律依据保护自身权益。
2.1.2 可控风险
可控风险主要指可由评估机构和评估人员控制的风险，该种风险主要取决于资产评估机构内部控制和相关制度的建设是否完善和资产评估人员自身素质的程度。
①资产评估机构面对的可控风险。资产评估机构面对的可控风险指评估机构违反规章制度操作而导致的内部管理风险。例如资产评估机构在实际评估业务面前只重视自身经济效益而忽视相关法律及准则，为了盈利而对不合法资产展开评估；资产评估机构没有相关评估资治，却为了盈利而出具相关评估报告；同时，行业内部存在关联交易，给回扣现象屡禁不绝，一般机构的回扣比例约为40%至50%，更有甚者高达80%左右。
②评估人员面对的可控风险。评估人员面临的风险主要包含两个层面：职业道德风险和专业水平风险。首先，从职业道德风险角度出发，依据《职业道德准则-基本准则》规定，执业过程中资产评估师应恪守客观、独立、公平、公正的原则，对资产价值进行合理估价。然而在实际评估过程中，一些资产评估师无原则，无视市场信息，主观性差，过度依赖委托人提供的相关资料而忽视相关审查、评估程序，致使结果严重偏離资产的公允价值，对当事人造成经济损失。其次，《职业道德准则-基本准则》规定资产评估师应具备相关知识和经验。但在实际评估过程中，资产评估师在自己有限的知识和经验的情况下，不能随市场的变化而合理制定相关数据，导致评估结果存在错误的可能性。
2.2 从来源角度划分
资产评估风险从来源角度划分可分为多种类型，主要包括管理风险、执业风险、立法风险和使用风险四类。
2.2.1 管理风险
管理风险主要是指具体行政部门在执行资产评估的管理职能时面临的风险。我国资产评估管理风险多体现在：当前资产评估的主管部门不统一、执业标准不完善，在实际评估过程中会出现由于管理有欠完善而影响评估工作正常进行的现象。
2.2.2 执业风险
执业风险主要指评估人员在实际评估过程中，因为不能达到专业评估标准而产生的风险。若执业不能达到专业标准，会使评估出现纰漏，从而导致不合理的评估结果出现，最终影响相关当事人的合法利益。资产评估机构和人员由于自身专业知识欠缺而产生的诉讼或仲裁费用以及因败诉而产生的经济赔偿，都属于资产评估的执业风险。
2.2.3 立法风险
立法风险主要指随着经济的发展，评估对象种类也日益繁多，国家制定的相关法律法规的内容会相应发生改变，可能存在与当前状况不符的现象，从而不能对当前评估对象作出有效的估值的风险。
2.2.4 使用风险
使用风险主要指评估报告使用者没有合理使用个评估结论和不恰当使用评估报告所导致的风险。例如：未依照评估报告注明的评估目的来使用对应的评估报告和评估结果；使用评估报告和结果时未全面考虑相应后期事项而导致评估自查的价值发生改变；使用了失效的评估报告和评估结果。 3 导致评估风险产生的原因
3.1 行业法规发展缓慢，法律建设不完备
资产评估进入中国仅有三十年时间，行业发展和理论基础均不够成熟，在改革开放初期，我国正处于经济体制转型的关键时期，面临的资产评估对象比国外更为复杂。目前，我国资产评估行业包含市场上的大多数行业，但由于管理部门不同导致部门垄断问题仍然存在。除了财政部以外，物价部门、土地部门和建设部门都具有各自行业的管辖权。同时，我国资产评估法律发展相对落后，行业监管力度较弱，导致我国出现多头管辖、执业标准不一致的情况出现。
3.2 资产评估人员素质仍需提升
我国资产评估行业目前仍处在飞速发展时期，在有限的市场内，资产评估机构都接力抢占市场份额，此举导致评估行业不重视自我发展和创新，以利益最大化为主要目标，甚至产生为争揽客户而违反职业道德的行为出现。同时，当前资产评估从业人员整体结构不能适应经济的发展，经验不足、业务不精、知识内容结构老化都是目前较常见的问题。除了业务水平相差较大，少数人员在利益面前刻意出具虚假评估报告，这也是产生风险的一大因素。
3.3 国有体制改革促使危机产生
随着我国经济日趋发展，企业抵御、兼并、担保等经济活动不断增多。伴随着经济体制改革的日益深入，我国国企的改革较为复杂，常出现委托方为私分国家资产或集体资产而故意高报或隐瞒资产。该种情形下，若资产评估人员不具有较高的职业道德水平和专业素养，将会对评估工作和机构带来极大隐患。
3.4 不良评估行为产生评估风险
随着经济发展和资产评估机构公司化的出现，在有限市场和委托方的条件下，评估机构间的竞争愈来愈激烈，为招揽客户、增加收入、提高机构经济效益，势必会出现违规操作、粗放评估、违反职业道德、不顾评估质量和迎合委托方等行为，这些行为在严重影响评估质量的同时为评估机构带来极大的风险。
4 防范资产评估风险对策建议
资产评估风险是客观风险，为使得资产评估得以健康稳健的发展，必须将产生风险的因素逐一摒除。因此，应将防范评估风险放在风险防范的首位，树立评估人员的风险意识。评估风险是一种可能性，并不是必然发生的，所以在当前评估发展状况形势下，可通过如下对策防范评估风险。
4.1 完善中国法律法规框架体系
资产评估作为独立的中介行业，其客观性、公正性是必要和重要的。但是，我国目前资产评估行业的主要特点是法律法规不健全、管理多头化。因此，必须完善当前资产评估法律体系，用法律保证资产评估过程的顺利实施，加强政府的制度性约束和管理，用法律维护相关当事人的合法权益。加快《资产评估法》细则的推进，将各类资产评估纳入其管理范围，形成统一制定、统一管理的局面。同时，完善相关基本准则、质量控制准则、职业道德准则和后续教育准则，加强资产评估师队伍的教育与管理，发挥其社会服务作用。
4.2 加强内部管理
首先，资产评估机构应加强内部管理与控制。应制定内部审核体系与制度、操作规范制度、项目风险衡量制度、风险保证金制度和评估质量监管制度等。用严密的内部控制規范评估师的评估行为，提高从业人员风险意识，最大程度降低评估风险、保护评估人员的合法权益。
其次，依照“法律规范、政府监督、行业自律”的原则，形成受政府监督的行业管理制度，促进评估机构企业化的发展道路。为树立资产评估的服务意识，政府应只依照相关法律法规对机构进行监督和指导，由行业自律组织行使管理权，为评估行业创造自由的外部环境，最大程度的减少人为障碍与政府干预。
4.3 成立资产评估专业专家委员会
当前的评估标的物范围逐渐扩大，但评估人员知识水平有限。因此，需要在行业协会的带领下，成立专家咨询委员会以协助资产评估师进行专业指导，完成相关评估。委员会成员可由经济管理、会计、工程技术、金融和法律等相关专家。
其基本任务主要包括：针对资产评估基本理论、方法的深入研究；对评估事项中的疑点、难点问题进行深入解决；搜集相关信息建立相关信息档案；与国外评估协会进行学术研讨，加强评估文化的国际交流与合作；对评估人员开展后续教育。
参考文献：
[1] 潘学模.资产评估风险类别分析[J].中国资产评估，2000，（3）：18-20.
[2] 国际评估准则委员会.国际评估准则2007（第八版）[M].北京：中国财政 经济出版社，2010.
关键词：资产评估；风险；对策；防范
中图分类号：F123.7 文献标识码：A 文章编号：1006-8937（2016）32-0124-02
1 资产评估的界定
一般认为，资产评估风险指相关单位或个人因对评估目标的价值做出了不恰当的分析估算而遭受的损失。根据该定义，资产评估主要包含两部分内容：外部风险和内部风险。
首先，外部风险，即外部因素的存在影响或阻碍资产评估师的正常评估过程而产生的风险。主要包括外部压力风险、市场风险、客户风险和制度风险等。
其次，内部风险即由于资产评估机构的内部因素所造成资产评估师对资产价值的错误或不当判断而引起的风险。
内部风险主要包括两种类型，一是由于资产评估师的专业能力与职业道德而产生的人员风险，例如道德风险与人员风险；二是由于评估机构自身缺乏良好内部控制和监督管理手段、机构评估经验不足、对项目整体的管理与组织不善而导致的组织风险。
2 资产评估风险的分类及表现形式
2.1 从控制性角度划分
从来源角度研究，资产评估风险主要包括不可控风险和可控风险。
2.1.1 不可控风险
不可控风险主要指会导致评估结果出现较大偏差但又不能由资产评估机构所控制的风险。具体可由以下几种类型构成。
①资产评估机构面对的风险。在资产评估进入中国后，经过三十年的不断发展我国已逐步与国际资产评估接轨。但我国评估理论与实践发展较不均衡，因而出现因法律体系不完善而产生风险的可能。截止目前，指导资产评估行业最直接的是于1991年制定并发布的《国有资产管理办法》，没有规范行业的法律势必会造成法律的监督空位，不能从根本上规范资产评估人员的行为和评估业务的程序性。以四川评估作假案为例，其直接原因是中国资产评估法律的不完善，导致造假者有机可乘。其次，中国资产评估的主管部门不明确，目前存在执行标准不统一、多头管辖的现象。在执行具体评估业务时，相关机构为到达评估目的强行干预评估执行，极大地影响我国资产评估工作的独立性、客观性和公正性，最终造成评估结果的失实。
②评估人员面对的风险。首先，市场信息不完善而导致的风险。我国自改革开放依赖经济飞速发展，但数据信息的可靠性较低。自1996年中国使用上市指数后，数据才具有一定的可靠性，会计信息失真，市场信息很难找到，但资产评估的基本三种评估方法都基于市场信息，因而我国的市场特点极大程度的增加了资产评估师的评估风险。其次，资产评估在我国发展时间较短，尚处于探索阶段。资产评估协会在2007年已经发布中国资产评估体系，但相关准则对实际评估行为的规范力度较弱，资产评估人员在法律诉讼时，很难找到相关法律依据保护自身权益。
2.1.2 可控风险
可控风险主要指可由评估机构和评估人员控制的风险，该种风险主要取决于资产评估机构内部控制和相关制度的建设是否完善和资产评估人员自身素质的程度。
①资产评估机构面对的可控风险。资产评估机构面对的可控风险指评估机构违反规章制度操作而导致的内部管理风险。例如资产评估机构在实际评估业务面前只重视自身经济效益而忽视相关法律及准则，为了盈利而对不合法资产展开评估；资产评估机构没有相关评估资治，却为了盈利而出具相关评估报告；同时，行业内部存在关联交易，给回扣现象屡禁不绝，一般机构的回扣比例约为40%至50%，更有甚者高达80%左右。
②评估人员面对的可控风险。评估人员面临的风险主要包含两个层面：职业道德风险和专业水平风险。首先，从职业道德风险角度出发，依据《职业道德准则-基本准则》规定，执业过程中资产评估师应恪守客观、独立、公平、公正的原则，对资产价值进行合理估价。然而在实际评估过程中，一些资产评估师无原则，无视市场信息，主观性差，过度依赖委托人提供的相关资料而忽视相关审查、评估程序，致使结果严重偏離资产的公允价值，对当事人造成经济损失。其次，《职业道德准则-基本准则》规定资产评估师应具备相关知识和经验。但在实际评估过程中，资产评估师在自己有限的知识和经验的情况下，不能随市场的变化而合理制定相关数据，导致评估结果存在错误的可能性。
2.2 从来源角度划分
资产评估风险从来源角度划分可分为多种类型，主要包括管理风险、执业风险、立法风险和使用风险四类。
2.2.1 管理风险
管理风险主要是指具体行政部门在执行资产评估的管理职能时面临的风险。我国资产评估管理风险多体现在：当前资产评估的主管部门不统一、执业标准不完善，在实际评估过程中会出现由于管理有欠完善而影响评估工作正常进行的现象。
2.2.2 执业风险
执业风险主要指评估人员在实际评估过程中，因为不能达到专业评估标准而产生的风险。若执业不能达到专业标准，会使评估出现纰漏，从而导致不合理的评估结果出现，最终影响相关当事人的合法利益。资产评估机构和人员由于自身专业知识欠缺而产生的诉讼或仲裁费用以及因败诉而产生的经济赔偿，都属于资产评估的执业风险。
2.2.3 立法风险
立法风险主要指随着经济的发展，评估对象种类也日益繁多，国家制定的相关法律法规的内容会相应发生改变，可能存在与当前状况不符的现象，从而不能对当前评估对象作出有效的估值的风险。
2.2.4 使用风险
使用风险主要指评估报告使用者没有合理使用个评估结论和不恰当使用评估报告所导致的风险。例如：未依照评估报告注明的评估目的来使用对应的评估报告和评估结果；使用评估报告和结果时未全面考虑相应后期事项而导致评估自查的价值发生改变；使用了失效的评估报告和评估结果。 3 导致评估风险产生的原因
3.1 行业法规发展缓慢，法律建设不完备
资产评估进入中国仅有三十年时间，行业发展和理论基础均不够成熟，在改革开放初期，我国正处于经济体制转型的关键时期，面临的资产评估对象比国外更为复杂。目前，我国资产评估行业包含市场上的大多数行业，但由于管理部门不同导致部门垄断问题仍然存在。除了财政部以外，物价部门、土地部门和建设部门都具有各自行业的管辖权。同时，我国资产评估法律发展相对落后，行业监管力度较弱，导致我国出现多头管辖、执业标准不一致的情况出现。
3.2 资产评估人员素质仍需提升
我国资产评估行业目前仍处在飞速发展时期，在有限的市场内，资产评估机构都接力抢占市场份额，此举导致评估行业不重视自我发展和创新，以利益最大化为主要目标，甚至产生为争揽客户而违反职业道德的行为出现。同时，当前资产评估从业人员整体结构不能适应经济的发展，经验不足、业务不精、知识内容结构老化都是目前较常见的问题。除了业务水平相差较大，少数人员在利益面前刻意出具虚假评估报告，这也是产生风险的一大因素。
3.3 国有体制改革促使危机产生
随着我国经济日趋发展，企业抵御、兼并、担保等经济活动不断增多。伴随着经济体制改革的日益深入，我国国企的改革较为复杂，常出现委托方为私分国家资产或集体资产而故意高报或隐瞒资产。该种情形下，若资产评估人员不具有较高的职业道德水平和专业素养，将会对评估工作和机构带来极大隐患。
3.4 不良评估行为产生评估风险
随着经济发展和资产评估机构公司化的出现，在有限市场和委托方的条件下，评估机构间的竞争愈来愈激烈，为招揽客户、增加收入、提高机构经济效益，势必会出现违规操作、粗放评估、违反职业道德、不顾评估质量和迎合委托方等行为，这些行为在严重影响评估质量的同时为评估机构带来极大的风险。
4 防范资产评估风险对策建议
资产评估风险是客观风险，为使得资产评估得以健康稳健的发展，必须将产生风险的因素逐一摒除。因此，应将防范评估风险放在风险防范的首位，树立评估人员的风险意识。评估风险是一种可能性，并不是必然发生的，所以在当前评估发展状况形势下，可通过如下对策防范评估风险。
4.1 完善中国法律法规框架体系
资产评估作为独立的中介行业，其客观性、公正性是必要和重要的。但是，我国目前资产评估行业的主要特点是法律法规不健全、管理多头化。因此，必须完善当前资产评估法律体系，用法律保证资产评估过程的顺利实施，加强政府的制度性约束和管理，用法律维护相关当事人的合法权益。加快《资产评估法》细则的推进，将各类资产评估纳入其管理范围，形成统一制定、统一管理的局面。同时，完善相关基本准则、质量控制准则、职业道德准则和后续教育准则，加强资产评估师队伍的教育与管理，发挥其社会服务作用。
4.2 加强内部管理
首先，资产评估机构应加强内部管理与控制。应制定内部审核体系与制度、操作规范制度、项目风险衡量制度、风险保证金制度和评估质量监管制度等。用严密的内部控制規范评估师的评估行为，提高从业人员风险意识，最大程度降低评估风险、保护评估人员的合法权益。
其次，依照“法律规范、政府监督、行业自律”的原则，形成受政府监督的行业管理制度，促进评估机构企业化的发展道路。为树立资产评估的服务意识，政府应只依照相关法律法规对机构进行监督和指导，由行业自律组织行使管理权，为评估行业创造自由的外部环境，最大程度的减少人为障碍与政府干预。
4.3 成立资产评估专业专家委员会
当前的评估标的物范围逐渐扩大，但评估人员知识水平有限。因此，需要在行业协会的带领下，成立专家咨询委员会以协助资产评估师进行专业指导，完成相关评估。委员会成员可由经济管理、会计、工程技术、金融和法律等相关专家。
其基本任务主要包括：针对资产评估基本理论、方法的深入研究；对评估事项中的疑点、难点问题进行深入解决；搜集相关信息建立相关信息档案；与国外评估协会进行学术研讨，加强评估文化的国际交流与合作；对评估人员开展后续教育。
参考文献：
[1] 潘学模.资产评估风险类别分析[J].中国资产评估，2000，（3）：18-20.
[2] 国际评估准则委员会.国际评估准则2007（第八版）[M].北京：中国财政 经济出版社，2010.