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摘 要：我国的新会计准则大量地引入了公允价值计量属性，本文详细地分析了新企业会计准则下对相关会计实务带来的影响
关键词：公允价值 新企业会计准则 历史成本
在我国新会计准则中，公允价值在17个具体准则中都有体现，以下对公允价值在具体准则中的运用情况来分析公允价值是如何影响会计实务的。
一、公允价值对于金融工具确认和计量的影响。
1.对衍生金融工具的影响。新准则规定，衍生金融工具一律以公允价值计量，而且从表外移到表内反映。衍生金融工具价格具有不确定性.因而采用公允价值计量金融衍生工具，能够很好地反映出企业的衍生工具业务所隐含的风险。表内化将更加全面地反映企业的经济信息，信息使用者可以充分考虑此类资产或负债潜在的巨大风险以及由此可能对企业财务状况和经营成果造成的影响，从而决定投资决策。而且采用公允价值计量后企业的利润可能会随着衍生金融工具价格的变动而变动。
2.可供出售金融资产的影响。按照新会计准则的规定，可供出售金融资产取得时按照成本计量，期末按照公允价值计量，公允价值与账面价值之间的差额计入所有者权益，进而会影响企业的净资产。对于拥有大量法人股的上市公司而言，尚未出售的股票收益目前则可能体现在所有者权益之中，可能使单位净资产出现大幅增加。
3.对交易性金融资产的影响。交易性金融资产， 取得时以成本计量， 期末按照公允价值对金融资产进行后续计量， 公允价值的变动计入当期损益。比如上市公司进行短期股票投资时， 将不再采用原先的成本与市价孰低法计量，按原准则规定， 上市公司进行短期证券投资时，没有出售的证券，即使期末证券价格上涨也不能计入当期收益。而新准则将交易性金融资产期末公允价值与其账面价值的差额直接影响当期损益；如果行情上涨，企业业绩即会随变动损益增加而提升；将会确认未实现收益，虚增企业利润进而加重税收负担。所以，投资者不能只考虑利润增加，而应全面考虑问题。反之，其当期利润就会减少。把交易性金融资产的取得成本作为公允价值的初始计量，与交易性金融资产相关的交易费用记入当期损益，会计处理变得更加简单。
总之金融工具计量中采用公允价值能够更好更准确地计量出各种金融资产和金融负债。因为金融及金融衍生工具短期在市场中价值变化比较大，故采用用历史成本计量是无法正确反映市场价值，公允价值计量则弥补了该缺陷，也更加准确地反映市场的未来走势，反映交易资产价值的升跌，以及可能为企业带来的利润，促使企业更为谨慎和恰当的运用金融工具。
二、公允价值对债务重组运用及其影响。
1.以非现金资产清偿债务的重组方式下，债务人在确定重组损益时，对转让的非现金资产采用公允价值而非其账面价值，非现金资产的公允价值与账面价值之间的差额应予以确认并计入当期损益；债权人应当对受让的非现金资产按其公允价值入账，同时把重组债权的账面余额与受让的非现金资产的公允价值之间的差额确认为当期损益。
2.在将债务转为资本的重组方式下，债权人应当将因放弃债权而应享有股份的公允价值（而不是应收债权的账面价值）确认为对债务人的投资。债务人把重组债权的账面余额与股份的公允价值之间的差额确认为当期损益。
3.债务人以现金清偿债务的，应当将重组债务的账面价值与实际支付现金之间的差额，计入当期损益。
4.债务人在修改其他债务条件的情况下，使得重组债务的前后入账价值之间存在差异的，计入当期损益。新准则对现行的债务重组会计处理方法做出了改变， 把债务重组收益计入营业外收入，在原来的会计准则中因债权人让步，债务人由此获得的收益全部计入资本公积。这样的规定将增加债务人的利润，可能提高企业的股份收益，降低资产负债率。这一变动对于债务人的公司将是非常有益的。在上市公司出现亏损和负债较高的情况下，上市公司的控股股东很可能会出于维持公司业绩或股价的目的， 采用通过债务重组来提升上市公司利润。那些负债金额较高又有可能获得债务重组的公司， 将会引起投资者关注。
三、 公允价值运用对非货币性资产交换的影响
新准则下的非货币性资产交换，以公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益；原会计实务是计入资本公积， 此结果将直接影响企业的会计利润。上市公司出现亏损的情况下，其控股股东出于维持公司业绩或者配股的需要， 可能通过与上市公司以优质资产换劣质资产的非货币性资产交换， 来改变上市公司的当期损益， 从而达到增加上市公司利润的目的，优质资产的注入同时会提高投资者上市公司价值的重估，进而影响公司股价。
四、公允价值运用对投资性房地产的影响
1.公允价值运用对企业资产的影响。新会计准则将原来属于固定资产的房屋纳入到投资性房地产的范围之内，企业资产结构发生了变化。在投资性房地产与其他资产转换的情况下，市场价值看好的房地产转换为其他资产时会增加所有者权益，而其他资产转换为投资性房地产时，公允价值与账面价值的差额将全部记入损益，因此企业的资产收益率也会受到房地产价值的影响。当投资性房地产持续上涨时，选择采用公允价值计量，企业当期利润增加亦会导致所有者权益增加，相应地企业资产规模也会扩大。
2.公允价值运用对企业经济收益的影响。采用公允价值计量，投资性房地产将不计提折旧或进行摊销，而以资产负债表日投资性房地产的公允价值为基础调整其账面价值，公允价值与原账面价值之间的差额计入当期损益。假设投资性房地产的价值上升，企业的经济收益可能会提升。而且，按照公允价值计量投资性房地产时，企业可以减少折旧等的支出，进而减少企业费用开支，于是公允价值的变化将可能加大净利润的波动幅度。拥有投资性房地产的公司便有了利用公允价值计量来调节利润的机会。比如在利润下降的情况下，上市公司可能通过同关联方签订租赁协议的方式，将其他资产转为投资性房地产，采用公允价值计量投资性房地产。反之，上市公司也可通过解除租赁协议的方式，将投资性房地产转换为其他资产，以达到其调节利润目的。
五、公允价值运用对企业合并的影响
新准则规定：非同一控制下的企业合并方式下，双方的交易额要以公允价值计量，购买日所付出的资产、发生或承担的负债应当按照公允价值计量公允价值与其账面价值的差额计人当期损益。而企业合并时的资产是按照公允价值计量的，所以会出现商誉。所产生的商誉有可能是正商誉或负商誉。如果在购买日购买方的合并成本小于确认的各项可辨认资产、负债的公允价值净额的差额，确认为负商誉，负商誉在经过相关工作人员的核查后，可以将其计入当期损益。购买方的合并成本大于确认的各项可辨认资产、负债的公允价值净额的差额，确认为正商誉。正商誉禁止摊销，企业应于每个会计期末，对商誉进行减值测试，对商誉测试的减值部分计入当期损益。由于公允价值具有不确定性，可能会给合并企业带来较大影响。当公司进行企业合并时，因采用公允价值进行计量，可能资产各个项目的公允价值大于企业的帐面价值，于是企业合并后，每年企业生产的固定成本费用可能会增加，将给企业带来巨大的经济压力，同时也可能使得有一部分上市公司通过合并重组使其资产突然增加。
六、公允价值运用对利润分配的影响
传统的收益是按照企业的收入与支出配比原则计算的，而公允价值的收益是把企业的资产价值的变动额作为当期的净收益。公允价值的运用产生的未实现损益，将计入企业利润，增加的利润。可事实上已确认未实现收益并没有给企业带来真正的现金流量，当持有资产的市场价值剧烈变动时，依据报表数据的利润分配可能会损害企业未来的盈利能力。
综上所述，新会计准则下企业的资产价值可以随着市价变化得到及时调整，更加客观地反映了资产的真实价值。随着我国市场经济的进一步发展，相信公允价值的运用将会越來越广泛，将会成为会计实务计量的主流。
关键词：公允价值 新企业会计准则 历史成本
在我国新会计准则中，公允价值在17个具体准则中都有体现，以下对公允价值在具体准则中的运用情况来分析公允价值是如何影响会计实务的。
一、公允价值对于金融工具确认和计量的影响。
1.对衍生金融工具的影响。新准则规定，衍生金融工具一律以公允价值计量，而且从表外移到表内反映。衍生金融工具价格具有不确定性.因而采用公允价值计量金融衍生工具，能够很好地反映出企业的衍生工具业务所隐含的风险。表内化将更加全面地反映企业的经济信息，信息使用者可以充分考虑此类资产或负债潜在的巨大风险以及由此可能对企业财务状况和经营成果造成的影响，从而决定投资决策。而且采用公允价值计量后企业的利润可能会随着衍生金融工具价格的变动而变动。
2.可供出售金融资产的影响。按照新会计准则的规定，可供出售金融资产取得时按照成本计量，期末按照公允价值计量，公允价值与账面价值之间的差额计入所有者权益，进而会影响企业的净资产。对于拥有大量法人股的上市公司而言，尚未出售的股票收益目前则可能体现在所有者权益之中，可能使单位净资产出现大幅增加。
3.对交易性金融资产的影响。交易性金融资产， 取得时以成本计量， 期末按照公允价值对金融资产进行后续计量， 公允价值的变动计入当期损益。比如上市公司进行短期股票投资时， 将不再采用原先的成本与市价孰低法计量，按原准则规定， 上市公司进行短期证券投资时，没有出售的证券，即使期末证券价格上涨也不能计入当期收益。而新准则将交易性金融资产期末公允价值与其账面价值的差额直接影响当期损益；如果行情上涨，企业业绩即会随变动损益增加而提升；将会确认未实现收益，虚增企业利润进而加重税收负担。所以，投资者不能只考虑利润增加，而应全面考虑问题。反之，其当期利润就会减少。把交易性金融资产的取得成本作为公允价值的初始计量，与交易性金融资产相关的交易费用记入当期损益，会计处理变得更加简单。
总之金融工具计量中采用公允价值能够更好更准确地计量出各种金融资产和金融负债。因为金融及金融衍生工具短期在市场中价值变化比较大，故采用用历史成本计量是无法正确反映市场价值，公允价值计量则弥补了该缺陷，也更加准确地反映市场的未来走势，反映交易资产价值的升跌，以及可能为企业带来的利润，促使企业更为谨慎和恰当的运用金融工具。
二、公允价值对债务重组运用及其影响。
1.以非现金资产清偿债务的重组方式下，债务人在确定重组损益时，对转让的非现金资产采用公允价值而非其账面价值，非现金资产的公允价值与账面价值之间的差额应予以确认并计入当期损益；债权人应当对受让的非现金资产按其公允价值入账，同时把重组债权的账面余额与受让的非现金资产的公允价值之间的差额确认为当期损益。
2.在将债务转为资本的重组方式下，债权人应当将因放弃债权而应享有股份的公允价值（而不是应收债权的账面价值）确认为对债务人的投资。债务人把重组债权的账面余额与股份的公允价值之间的差额确认为当期损益。
3.债务人以现金清偿债务的，应当将重组债务的账面价值与实际支付现金之间的差额，计入当期损益。
4.债务人在修改其他债务条件的情况下，使得重组债务的前后入账价值之间存在差异的，计入当期损益。新准则对现行的债务重组会计处理方法做出了改变， 把债务重组收益计入营业外收入，在原来的会计准则中因债权人让步，债务人由此获得的收益全部计入资本公积。这样的规定将增加债务人的利润，可能提高企业的股份收益，降低资产负债率。这一变动对于债务人的公司将是非常有益的。在上市公司出现亏损和负债较高的情况下，上市公司的控股股东很可能会出于维持公司业绩或股价的目的， 采用通过债务重组来提升上市公司利润。那些负债金额较高又有可能获得债务重组的公司， 将会引起投资者关注。
三、 公允价值运用对非货币性资产交换的影响
新准则下的非货币性资产交换，以公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益；原会计实务是计入资本公积， 此结果将直接影响企业的会计利润。上市公司出现亏损的情况下，其控股股东出于维持公司业绩或者配股的需要， 可能通过与上市公司以优质资产换劣质资产的非货币性资产交换， 来改变上市公司的当期损益， 从而达到增加上市公司利润的目的，优质资产的注入同时会提高投资者上市公司价值的重估，进而影响公司股价。
四、公允价值运用对投资性房地产的影响
1.公允价值运用对企业资产的影响。新会计准则将原来属于固定资产的房屋纳入到投资性房地产的范围之内，企业资产结构发生了变化。在投资性房地产与其他资产转换的情况下，市场价值看好的房地产转换为其他资产时会增加所有者权益，而其他资产转换为投资性房地产时，公允价值与账面价值的差额将全部记入损益，因此企业的资产收益率也会受到房地产价值的影响。当投资性房地产持续上涨时，选择采用公允价值计量，企业当期利润增加亦会导致所有者权益增加，相应地企业资产规模也会扩大。
2.公允价值运用对企业经济收益的影响。采用公允价值计量，投资性房地产将不计提折旧或进行摊销，而以资产负债表日投资性房地产的公允价值为基础调整其账面价值，公允价值与原账面价值之间的差额计入当期损益。假设投资性房地产的价值上升，企业的经济收益可能会提升。而且，按照公允价值计量投资性房地产时，企业可以减少折旧等的支出，进而减少企业费用开支，于是公允价值的变化将可能加大净利润的波动幅度。拥有投资性房地产的公司便有了利用公允价值计量来调节利润的机会。比如在利润下降的情况下，上市公司可能通过同关联方签订租赁协议的方式，将其他资产转为投资性房地产，采用公允价值计量投资性房地产。反之，上市公司也可通过解除租赁协议的方式，将投资性房地产转换为其他资产，以达到其调节利润目的。
五、公允价值运用对企业合并的影响
新准则规定：非同一控制下的企业合并方式下，双方的交易额要以公允价值计量，购买日所付出的资产、发生或承担的负债应当按照公允价值计量公允价值与其账面价值的差额计人当期损益。而企业合并时的资产是按照公允价值计量的，所以会出现商誉。所产生的商誉有可能是正商誉或负商誉。如果在购买日购买方的合并成本小于确认的各项可辨认资产、负债的公允价值净额的差额，确认为负商誉，负商誉在经过相关工作人员的核查后，可以将其计入当期损益。购买方的合并成本大于确认的各项可辨认资产、负债的公允价值净额的差额，确认为正商誉。正商誉禁止摊销，企业应于每个会计期末，对商誉进行减值测试，对商誉测试的减值部分计入当期损益。由于公允价值具有不确定性，可能会给合并企业带来较大影响。当公司进行企业合并时，因采用公允价值进行计量，可能资产各个项目的公允价值大于企业的帐面价值，于是企业合并后，每年企业生产的固定成本费用可能会增加，将给企业带来巨大的经济压力，同时也可能使得有一部分上市公司通过合并重组使其资产突然增加。
六、公允价值运用对利润分配的影响
传统的收益是按照企业的收入与支出配比原则计算的，而公允价值的收益是把企业的资产价值的变动额作为当期的净收益。公允价值的运用产生的未实现损益，将计入企业利润，增加的利润。可事实上已确认未实现收益并没有给企业带来真正的现金流量，当持有资产的市场价值剧烈变动时，依据报表数据的利润分配可能会损害企业未来的盈利能力。
综上所述，新会计准则下企业的资产价值可以随着市价变化得到及时调整，更加客观地反映了资产的真实价值。随着我国市场经济的进一步发展，相信公允价值的运用将会越來越广泛，将会成为会计实务计量的主流。