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［摘 要］ 健全、有效、合理的内部控制制度是国有企业健康发展的重要保证。笔者认为强化内控意识、完善内控环境，健立健全完善的内部控制的评价与激励体系，落实内部审计职责、健全监督控制系统，设立良好的信息与沟通系统是完善国有企业内部控制的有效措施。
［关键词］ 内部控制 内控意识 内控环境 评价激励体系 监督机制 信息与沟通
内部控制是企业为了保证业务活动的有效进行，保护资产的安全与完整，防止、发现、纠正错误与舞弊,保证会计资料的真实、合法、完整而制定和实施的政策、措施及程序。加强和规范企业内部控制，对提高企业经营管理水平和风险防范能力、促进企业可持续发展、维护社会主义市场经济秩序和社会公众利益具有重大意义。
由于我国的内部控制起步较晚，长期以来许多国有企业对内部控制的认识还不够理性，企业没有内部控制制度或者内部控制制度不健全。有的虽然建立了内部控制制度但在相当程度上都把内部控制简单地制度化了，往往导致缺乏有效的控制措施，加之对内部控制的完整性、合理性及有效性缺乏一个公认的标准评价体系, 致使国有企业内部控制普遍薄弱。加强和完善企业的内部控制，已成为当前理论界和实务界的共识，笔者就如何进一步完善国有企业内部控制作如下思考。
一、强化内控意识、完善内控环境
强化内控意识是发挥内部控制作用的前提。首先，企业管理者必须充分认识内部控制对企业经营管理的作用，把严格执行企业内控制度作为事关企业长远发展的重要任务来抓，并要带头严格执行。国有企业要进一步建立内部控制管理领导责任制，层层负责，将内部控制管理工作落到实处。继而带动督促企业员工树立较强的自我控制意识，严格遵守和执行内部控制制度。
内部控制环境是指对建立或实施某项政策发生影响的各种因素，主要反映单位管理者和其他人员对控制的态度、认识和行动。企业内部控制应当建立在共同的道德规范的基础上，所以努力营造企业文化氛围，培养企业价值观、企业精神，提升经营境界，培养广大员工所认同的道德规范和行为方式，才能为内部控制程序的执行创造良好的人文环境。这样才能加强沟通和交流，消除管理者和被管理者之间的隔膜，发挥每一个人的积极性，形成真正意义上的团队精神。只有目标明确，观念相同，内部控制才能更有效。
二、健立健全完善的内部控制评价与激励体系
目前，国有企业对内部控制的完整性、合理性及有效性缺乏一个公认的标准评价体系，这样就难以衡量内部控制的合理性、健全性和有效性。评价内部控制的健全性、有效性的核心在于评价内部控制是否完善、健全，是否得到了积极的、严格的贯彻执行，是否有效地防止、发现、纠正错误与舞弊，是否有效地保护资产的安全与完整，保证会计资料的真实、合法、完整。建立客观、公平、公正的评价体系，首先必须明确评价标准，明确控制目标，充分考虑各项内部控制制度是否符合内部控制基本原则，再认真检查关键控制点是否进行了控制，最后还要形成书面的“内部控制评价报告”，详细说明评价涉及到的范围、所用的方法、各环节的风险程度，实事求是地评价内部控制存在的问题及缺陷，并提出改进措施。
评价之后要有相应的约束与激励机制。国有企业应建立有效的预算业绩评价制度、薪酬制度与科学、合理的执行程序，将预算管理与薪酬管理相结合，将员工的晋升和薪酬与遵循企业内部控制制度结合起来，才能从根本上使全体员工从思想上、行动上产生严格遵守内部控制的自我控制意识，使管理层及员工的利益与企业的长期发展相结合，最大限度地发挥企业内部控制的作用。
三、落实内部审计职责、健全监督控制系统
内部审计是内部控制的重要环节，它是对内部控制的检查和再控制。内部审计是监督内部控制其他各环节的主要力量,不仅能够科学有效地监督和制约企业经营的各个环节,而且能够及时发现问题并有效地解决和纠正问题，防止各种损失的发生。通过审计人员的审计活动，达到消除隐患、改进管理、提高效益，以消除影响内部控制的各种因素，这是落实内部控制的一个重要保证。
目前，国有企业的内审工作范围大大受到管理者的干预，在形式上缺乏应有的独立性,内审部门并不能全面、准确地评价国有企业的内部控制是否得到良好的执行。这种内审制度需要进一步完善，只有保证审计部门的独立性与权威性，切实落实内审部门的职责，才能保证内审部门客观公正地对企业的经济监督进行再监督。笔者认为在明确内审工作范围的同时要加强内部审计人员与外部审计之间的协调配合，使内部审计外部化，从而提高内部审计的独立性，从而保证内控制度更加完善和严密。
同时, 充分发挥社会中介机构和政府监管部门的监督作用，构建强有力的外部监督系统是遏制弱化企业内部控制行为的发生的有效措施。财政、税务、审计等部门要合理分工，相互协调，形成有效的监督合力和制衡机制，并注意加强彼此间的信息交流，定期互通情报，规范企业行为，杜绝违法乱纪行为，确保各项经营活动的有效进行和资产的完整，实现对国有企业内部控制的规范和监督。
四、设立良好的信息与沟通系统
先进的信息系统,可以使企业及时掌握企业营运的状况和组织中发生的事情。内部控制作为一个动态系统，它包括不同环节之间持续不断的信息流和资金流，它的每个控制环节都执行不同程序，并与其它环节相互作用与影响。信息交流渠道是否畅通，直接影响内部控制动态过程的实现，同时也有助于控制环境的完善。所以，设立一个良好的信息与沟通系统会促进组织各成员间的沟通，各个经营环节的交流和沟通，以实现信息共享，优势互补，促进内部控制价值的最大化实现。
有效的内部控制制度是推动企业创新的制度，落实健全、有效、合理的内部控制制度能使国有企业的经营活动更具有科学性、经济性、效率性。
参考文献：
[1]《企业内部控制基本规范》，2008年6月28日
[2]《企业内部控制应用指引》财会 [2010] 11号,2010年4月15日
[3]《企业内部控制评价指引》财会 [2010] 11号,2010年4月15日
［关键词］ 内部控制 内控意识 内控环境 评价激励体系 监督机制 信息与沟通
内部控制是企业为了保证业务活动的有效进行，保护资产的安全与完整，防止、发现、纠正错误与舞弊,保证会计资料的真实、合法、完整而制定和实施的政策、措施及程序。加强和规范企业内部控制，对提高企业经营管理水平和风险防范能力、促进企业可持续发展、维护社会主义市场经济秩序和社会公众利益具有重大意义。
由于我国的内部控制起步较晚，长期以来许多国有企业对内部控制的认识还不够理性，企业没有内部控制制度或者内部控制制度不健全。有的虽然建立了内部控制制度但在相当程度上都把内部控制简单地制度化了，往往导致缺乏有效的控制措施，加之对内部控制的完整性、合理性及有效性缺乏一个公认的标准评价体系, 致使国有企业内部控制普遍薄弱。加强和完善企业的内部控制，已成为当前理论界和实务界的共识，笔者就如何进一步完善国有企业内部控制作如下思考。
一、强化内控意识、完善内控环境
强化内控意识是发挥内部控制作用的前提。首先，企业管理者必须充分认识内部控制对企业经营管理的作用，把严格执行企业内控制度作为事关企业长远发展的重要任务来抓，并要带头严格执行。国有企业要进一步建立内部控制管理领导责任制，层层负责，将内部控制管理工作落到实处。继而带动督促企业员工树立较强的自我控制意识，严格遵守和执行内部控制制度。
内部控制环境是指对建立或实施某项政策发生影响的各种因素，主要反映单位管理者和其他人员对控制的态度、认识和行动。企业内部控制应当建立在共同的道德规范的基础上，所以努力营造企业文化氛围，培养企业价值观、企业精神，提升经营境界，培养广大员工所认同的道德规范和行为方式，才能为内部控制程序的执行创造良好的人文环境。这样才能加强沟通和交流，消除管理者和被管理者之间的隔膜，发挥每一个人的积极性，形成真正意义上的团队精神。只有目标明确，观念相同，内部控制才能更有效。
二、健立健全完善的内部控制评价与激励体系
目前，国有企业对内部控制的完整性、合理性及有效性缺乏一个公认的标准评价体系，这样就难以衡量内部控制的合理性、健全性和有效性。评价内部控制的健全性、有效性的核心在于评价内部控制是否完善、健全，是否得到了积极的、严格的贯彻执行，是否有效地防止、发现、纠正错误与舞弊，是否有效地保护资产的安全与完整，保证会计资料的真实、合法、完整。建立客观、公平、公正的评价体系，首先必须明确评价标准，明确控制目标，充分考虑各项内部控制制度是否符合内部控制基本原则，再认真检查关键控制点是否进行了控制，最后还要形成书面的“内部控制评价报告”，详细说明评价涉及到的范围、所用的方法、各环节的风险程度，实事求是地评价内部控制存在的问题及缺陷，并提出改进措施。
评价之后要有相应的约束与激励机制。国有企业应建立有效的预算业绩评价制度、薪酬制度与科学、合理的执行程序，将预算管理与薪酬管理相结合，将员工的晋升和薪酬与遵循企业内部控制制度结合起来，才能从根本上使全体员工从思想上、行动上产生严格遵守内部控制的自我控制意识，使管理层及员工的利益与企业的长期发展相结合，最大限度地发挥企业内部控制的作用。
三、落实内部审计职责、健全监督控制系统
内部审计是内部控制的重要环节，它是对内部控制的检查和再控制。内部审计是监督内部控制其他各环节的主要力量,不仅能够科学有效地监督和制约企业经营的各个环节,而且能够及时发现问题并有效地解决和纠正问题，防止各种损失的发生。通过审计人员的审计活动，达到消除隐患、改进管理、提高效益，以消除影响内部控制的各种因素，这是落实内部控制的一个重要保证。
目前，国有企业的内审工作范围大大受到管理者的干预，在形式上缺乏应有的独立性,内审部门并不能全面、准确地评价国有企业的内部控制是否得到良好的执行。这种内审制度需要进一步完善，只有保证审计部门的独立性与权威性，切实落实内审部门的职责，才能保证内审部门客观公正地对企业的经济监督进行再监督。笔者认为在明确内审工作范围的同时要加强内部审计人员与外部审计之间的协调配合，使内部审计外部化，从而提高内部审计的独立性，从而保证内控制度更加完善和严密。
同时, 充分发挥社会中介机构和政府监管部门的监督作用，构建强有力的外部监督系统是遏制弱化企业内部控制行为的发生的有效措施。财政、税务、审计等部门要合理分工，相互协调，形成有效的监督合力和制衡机制，并注意加强彼此间的信息交流，定期互通情报，规范企业行为，杜绝违法乱纪行为，确保各项经营活动的有效进行和资产的完整，实现对国有企业内部控制的规范和监督。
四、设立良好的信息与沟通系统
先进的信息系统,可以使企业及时掌握企业营运的状况和组织中发生的事情。内部控制作为一个动态系统，它包括不同环节之间持续不断的信息流和资金流，它的每个控制环节都执行不同程序，并与其它环节相互作用与影响。信息交流渠道是否畅通，直接影响内部控制动态过程的实现，同时也有助于控制环境的完善。所以，设立一个良好的信息与沟通系统会促进组织各成员间的沟通，各个经营环节的交流和沟通，以实现信息共享，优势互补，促进内部控制价值的最大化实现。
有效的内部控制制度是推动企业创新的制度，落实健全、有效、合理的内部控制制度能使国有企业的经营活动更具有科学性、经济性、效率性。
参考文献：
[1]《企业内部控制基本规范》，2008年6月28日
[2]《企业内部控制应用指引》财会 [2010] 11号,2010年4月15日
[3]《企业内部控制评价指引》财会 [2010] 11号,2010年4月15日