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摘要加强对应收账款的监督与检查，不仅是公司管理的一项重要内容，也是经济监管的一个重要方面。如果应收款项长期大额挂账，必将影响公司的资金周转和管理效益。
关键词应收账款 抽样 分析
一、应收账款对通信公司的影响
通信公司向外拓展市场存在着一定的风险，出于占领宽带市场、发展移动3G业务的需要，往往在营销策略、激励机制等方面适度放宽管理政策，以达到快速抢占市场的目的。这样往往由于回款策略有缺失，对看似很可观的市场收入回款无保障，给公司经营带来较大风险。
公司在应收款项核算时，除了正常业务往来造成的应收账款外，往往是为了追求经营业绩、平衡各期间经营成果，通过提前或延后确认应收款项，达到公司收入均衡的效果，致使报表会计信息失真。
例如：某些公司为达到利润、收入指标要求，经常采取虚构收入来挂账、提前确认业务收入、预付成本费用和各种材料款来形成预付账款等，或是采用延后或不及时确认收入等方式来调节公司利润，导致应收款项不实。在较早时期某些公司对已拆机三个月的用户仍进行系统出账，或对逾期欠费用户未及时停拆机并继续出账确认收入，导致用户欠费不实，形成大量虚增的应收账款。
二、应收账款审计方法及策略
1.浏览业务风险控制点
通常对应收账款的审计是针对某一业务流程设计的专项审计，或是在经济责任审计基础上的一个业务审计点。针对应收账款业务涉及的各种问题，审计工作需要先进行初步浏览，取得应收账款相关的各项业务资料，为获得对有关业务流程的了解和对相关风险和控制点进行初步评价，审计人员应与业务流程负责人进行访谈并审阅有关政策和程序的书面记录，并适当利用以前的工作底稿和工作成果，来掌握管理的实际情况，筛选审计重点，明确审计方向。
2.详细检查
对于应收账款原始证据的检查，要从核单和追踪两种审计程序入手。核单就是通过检查凭证核实入账金额，来检查所有的应收账款是否都源于真实的交易。追踪则是从原始凭证入手，然后跟踪其整个处理过程，直至总账，核实是否所有已发生的真实交易都已入账。在实际审计过程中涉及的资料很多，诸如固网业务欠费超过3个月的用户清单及欠费明细，G网业务欠费超过1个月的用户清单及欠费明细，各类用户的拆装机统计数据，应收、预收、用户押金、卡类预存款等会业核对表以及历史差异的分析处理报告，内部往来中与供应商对账资料等等。
3.统计抽样
完成审计取证工作后，审计人员要对关键流程进行测试。从审计期间发生的交易中选取适当样本并进行必要的符合性测试，以确定相关业务流程运行是否良好，是否存在较大的审计风险。
对应收账款专项审计所需要的样本量可根据业务发生频率来抽取，并进行详细测试。
例如：对一次性收取的宽带、租线、包年增值业务等预存款，要抽取相应月份用户出账清单，从清单中筛选一定数量的用户，根据資费政策进行测算，将出账金额异常的用户筛选出来进行分析，来确定是否存在一次性确认收入、应收账款是否真实的情况。
针对已优惠的大客户，协议终止但未按时拆机造成的欠费数据清单抽取样本，G网用户抽取欠费超过1个月的用户欠费清单，宽带用户抽取欠费超过3个月的用户欠费清单，筛选出欠费期超过规定仍然有出账收入的用户，跟踪至客户的受理信息，是否为红名单用户，否则不允许出账确认收入。同时，检查相应月份各类产品的拆停机统计数据，是否出现大幅波动，来核查应收账款是否真实存在。对于审计发现的某些大客户应收账款长期挂账的问题，要提示问题存在的严重程度和可能造成的损失，督促被审单位强化客户资信管理，从源头上控制应收款的增长，严格评定客户信用等级，确定欠费额度、期限以及责任人。
找出需要分析的结点数，进行总体分析，如一些惯用的财务指标分析：应收账款周转率，应收账款周转天数等进行说明。
对总体进行趋势比较，如与去年同期进行比较，与年初数，用曲线图表示这几个结点的应收账款变动趋势。
对应收账款周转率和周转天数进行纵向趋势比较，说明应收账款的高低不仅仅体现在单个的数值上，还得与赊销收入进行对比分析。
4.分析性程序
分析性程序是审计人员通过分析比较数据间的关系或比率来取证的一种方法。在查证应收账款问题时，不能只停留在表面上，还应通过横向行业、纵向增长趋势对比分析来揭示出应收账款整体状况。首先将应收款的绩效指标与同行业水平、本系统其他公司进行横向对比，来发现应收款项管理 在行业系统等层面的管理水平。再次选择3-5年的应收款项，对比作纵向趋势分析，对整体规模波动情况分析，查出重点问题。
审计人员应通过对财务报表项目的横向、纵向和比率分析，综合观察和对比，确定重大或异常差异。
5.趋势分析
在公司实施审计中，取得被审计单位季度、年度经营分析报告后，重点关注公司有关用户欠费数据的引用、生成数据的真实性和准确性（实地了解生成过程），欠费原因是否明晰、清欠措施是否有效。对于应收账款的主要构成部分，用户欠费数据，则主要用趋势分析方法。对应收账款数据的分析采用趋势分析，从下图可以看出，2004年8月、12月，2005年6月的欠费数据都大大高于其他月份，尤其是2004年12月数据更是异常，不符合正常规律，因此，在下一步的审计分析中应对这几个月作重点关注。
利用趋势分析法可以对审计期间用户欠费的构成、结构，测算、分析和比较、找出影响效益的症结所在。分析其构成及影响收入的发展趋势，欠费记录是否真实，会计、业务数据是否相符，是否存在虚增收入和虚增用户欠费，以达到虚增应收账款的情况。
三、结束语
应收账款是一种商业信用，在市场经营活动中经常发生，占用的资金数额较大。如果内部控制制度不健全，占用过大，必然会影响到流动资金的正常运转，给公司生产经营带来较大困难，甚至形成大量呆账损失。针对应收账款内部控制制度进行分析检验，实质上也是对应收账款占用合理性的审查。应收账款的管理除了信用等级考核外，更要加快资金回笼管理。对于资金的回笼，要注明下一步重点的清欠客户。对于超期客户，在对账单无误的情况下制定收账政策，督促业务员催收欠款，加速资金回笼，提高应收账款周转率，
通信高速发展的后3G时代已经来临，面对电信行业激烈的市场竞争环境及瞬息万变的外部形势，面对公司保证协同效益的发挥及更加繁重的风险管控责任，作为上市公司的经济卫士，内部审计部门更要加快推进审计工作转型，充分发挥审计监督服务作用，进一步促进公司经营效益和管理水平的提升，切实为保证公司健康有效发展做好审计服务。
（作者单位：中国联合网络通信有限公司鞍山市公司公司审计处）
参考文献
1、《中国审计》2010年第5期，
2、《查账入门》立信会计出版社，2005。
3、《财务与会计》2010年第8期。
4.《内审实务标准－专业实务框架》中国时代经济出版社，2007。
5、《现代内部审计》山东人民出版社，2005。
关键词应收账款 抽样 分析
一、应收账款对通信公司的影响
通信公司向外拓展市场存在着一定的风险，出于占领宽带市场、发展移动3G业务的需要，往往在营销策略、激励机制等方面适度放宽管理政策，以达到快速抢占市场的目的。这样往往由于回款策略有缺失，对看似很可观的市场收入回款无保障，给公司经营带来较大风险。
公司在应收款项核算时，除了正常业务往来造成的应收账款外，往往是为了追求经营业绩、平衡各期间经营成果，通过提前或延后确认应收款项，达到公司收入均衡的效果，致使报表会计信息失真。
例如：某些公司为达到利润、收入指标要求，经常采取虚构收入来挂账、提前确认业务收入、预付成本费用和各种材料款来形成预付账款等，或是采用延后或不及时确认收入等方式来调节公司利润，导致应收款项不实。在较早时期某些公司对已拆机三个月的用户仍进行系统出账，或对逾期欠费用户未及时停拆机并继续出账确认收入，导致用户欠费不实，形成大量虚增的应收账款。
二、应收账款审计方法及策略
1.浏览业务风险控制点
通常对应收账款的审计是针对某一业务流程设计的专项审计，或是在经济责任审计基础上的一个业务审计点。针对应收账款业务涉及的各种问题，审计工作需要先进行初步浏览，取得应收账款相关的各项业务资料，为获得对有关业务流程的了解和对相关风险和控制点进行初步评价，审计人员应与业务流程负责人进行访谈并审阅有关政策和程序的书面记录，并适当利用以前的工作底稿和工作成果，来掌握管理的实际情况，筛选审计重点，明确审计方向。
2.详细检查
对于应收账款原始证据的检查，要从核单和追踪两种审计程序入手。核单就是通过检查凭证核实入账金额，来检查所有的应收账款是否都源于真实的交易。追踪则是从原始凭证入手，然后跟踪其整个处理过程，直至总账，核实是否所有已发生的真实交易都已入账。在实际审计过程中涉及的资料很多，诸如固网业务欠费超过3个月的用户清单及欠费明细，G网业务欠费超过1个月的用户清单及欠费明细，各类用户的拆装机统计数据，应收、预收、用户押金、卡类预存款等会业核对表以及历史差异的分析处理报告，内部往来中与供应商对账资料等等。
3.统计抽样
完成审计取证工作后，审计人员要对关键流程进行测试。从审计期间发生的交易中选取适当样本并进行必要的符合性测试，以确定相关业务流程运行是否良好，是否存在较大的审计风险。
对应收账款专项审计所需要的样本量可根据业务发生频率来抽取，并进行详细测试。
例如：对一次性收取的宽带、租线、包年增值业务等预存款，要抽取相应月份用户出账清单，从清单中筛选一定数量的用户，根据資费政策进行测算，将出账金额异常的用户筛选出来进行分析，来确定是否存在一次性确认收入、应收账款是否真实的情况。
针对已优惠的大客户，协议终止但未按时拆机造成的欠费数据清单抽取样本，G网用户抽取欠费超过1个月的用户欠费清单，宽带用户抽取欠费超过3个月的用户欠费清单，筛选出欠费期超过规定仍然有出账收入的用户，跟踪至客户的受理信息，是否为红名单用户，否则不允许出账确认收入。同时，检查相应月份各类产品的拆停机统计数据，是否出现大幅波动，来核查应收账款是否真实存在。对于审计发现的某些大客户应收账款长期挂账的问题，要提示问题存在的严重程度和可能造成的损失，督促被审单位强化客户资信管理，从源头上控制应收款的增长，严格评定客户信用等级，确定欠费额度、期限以及责任人。
找出需要分析的结点数，进行总体分析，如一些惯用的财务指标分析：应收账款周转率，应收账款周转天数等进行说明。
对总体进行趋势比较，如与去年同期进行比较，与年初数，用曲线图表示这几个结点的应收账款变动趋势。
对应收账款周转率和周转天数进行纵向趋势比较，说明应收账款的高低不仅仅体现在单个的数值上，还得与赊销收入进行对比分析。
4.分析性程序
分析性程序是审计人员通过分析比较数据间的关系或比率来取证的一种方法。在查证应收账款问题时，不能只停留在表面上，还应通过横向行业、纵向增长趋势对比分析来揭示出应收账款整体状况。首先将应收款的绩效指标与同行业水平、本系统其他公司进行横向对比，来发现应收款项管理 在行业系统等层面的管理水平。再次选择3-5年的应收款项，对比作纵向趋势分析，对整体规模波动情况分析，查出重点问题。
审计人员应通过对财务报表项目的横向、纵向和比率分析，综合观察和对比，确定重大或异常差异。
5.趋势分析
在公司实施审计中，取得被审计单位季度、年度经营分析报告后，重点关注公司有关用户欠费数据的引用、生成数据的真实性和准确性（实地了解生成过程），欠费原因是否明晰、清欠措施是否有效。对于应收账款的主要构成部分，用户欠费数据，则主要用趋势分析方法。对应收账款数据的分析采用趋势分析，从下图可以看出，2004年8月、12月，2005年6月的欠费数据都大大高于其他月份，尤其是2004年12月数据更是异常，不符合正常规律，因此，在下一步的审计分析中应对这几个月作重点关注。
利用趋势分析法可以对审计期间用户欠费的构成、结构，测算、分析和比较、找出影响效益的症结所在。分析其构成及影响收入的发展趋势，欠费记录是否真实，会计、业务数据是否相符，是否存在虚增收入和虚增用户欠费，以达到虚增应收账款的情况。
三、结束语
应收账款是一种商业信用，在市场经营活动中经常发生，占用的资金数额较大。如果内部控制制度不健全，占用过大，必然会影响到流动资金的正常运转，给公司生产经营带来较大困难，甚至形成大量呆账损失。针对应收账款内部控制制度进行分析检验，实质上也是对应收账款占用合理性的审查。应收账款的管理除了信用等级考核外，更要加快资金回笼管理。对于资金的回笼，要注明下一步重点的清欠客户。对于超期客户，在对账单无误的情况下制定收账政策，督促业务员催收欠款，加速资金回笼，提高应收账款周转率，
通信高速发展的后3G时代已经来临，面对电信行业激烈的市场竞争环境及瞬息万变的外部形势，面对公司保证协同效益的发挥及更加繁重的风险管控责任，作为上市公司的经济卫士，内部审计部门更要加快推进审计工作转型，充分发挥审计监督服务作用，进一步促进公司经营效益和管理水平的提升，切实为保证公司健康有效发展做好审计服务。
（作者单位：中国联合网络通信有限公司鞍山市公司公司审计处）
参考文献
1、《中国审计》2010年第5期，
2、《查账入门》立信会计出版社，2005。
3、《财务与会计》2010年第8期。
4.《内审实务标准－专业实务框架》中国时代经济出版社，2007。
5、《现代内部审计》山东人民出版社，2005。