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【摘要】在新的技术经济环境下，随着以计算机应用为主要特征的企业自动化程度的大力提高，成本控制的重点进而由直接材料﹑直接人工逐步转向制造费用。这使得传统的成本会计核算方法已经不能满足企业管理的需要，与此同时，作业成本法得到了迅速应用和发展。本文在介绍作业成本法基本概念的基础上，探讨其在我国应用的必要性，实际应用中存在的问题及相应的解决对策。
【关键词】作业成本法 必要性 对策
作业成本法亦称作业量基准成本计算方法或作业成本计算方法，是以作业为核心，确认和计量耗用企业资源的所有作业，将所耗用的资源成本准确地计入作业，然后选择成本动因，继而将所有作业成本分配给计算对象的一种成本计算方法。作业成本法的基本原理就是：作业消耗资源，产品消耗作业。其目标就是把所有为不同产品提供作业所消耗的资源价值测量计算出来，并恰当地把它们分配到各种产品。
自20世纪90年代以来，世界上许多公司已经成功实施了作业成本法来改善原有的会计系统，增强企业竞争力。我国虽然已经出现了一些成功试点案例，但是总体来说我国实施作业成本法的企业并不多。究其根本，主要是我国企业管理者对作业成本不够了解。为此，下文要对我国实施作业成本法的必要性，以及实际中遇到的问题和相应对策进行探讨分析。
一、实施作业成本法的必要性
（一）提供更加准确的成本信息
传统的成本核算方法，往往只采用单一的机器工时或人工工时等财务变量作为分配标准，从而使成本的产生、分配过程过于简单。由于制造费用计算的简单化、笼统化，当直接人工成本比例大幅下降，制造费用大幅上升，传统成本计算方法所提供的成本信息就不能再满足企业管理需要。而作业成本法通过作业分析、追根求源，采用过程分析和成本分析纵横相结合的方式，不断改进作业方法，合理配置资源，提供了更加准确、详细地成本计算信息，实现了持续降低成本的目标，促进了成本作业管理水平的提高。同时，由于管理层得到了精确的成本信息，也有助于其更好地制定调整定价战略，更好地为商业决策提供依据。
（二）有利于开展绩效评估
西方企业界已经普遍认同和使用绩效评估方法，而且作业成本法使得绩效评估更加完善。在作业成本中，以成本动因为基础，有效、及时地提供成本控制所需要的信息，以作业的完成和所耗费的资源为重点，可提高管理人士的成本意识。作业成本法还将企业员工的奖罚和其作业责任成本相挂钩，有力激发员工的工作热情，也有助于充分发挥员工创造性，以达到提高员工工作效率的目标。
二、作业成本法在企业应用中存在的问题
（一）企业生产管理水平落后
改革开放三十多年以来，我国企业在总结自身发展经验教训的基础上吸收和借鉴了国外先进的管理方法和管理理念，使得企业的生产管理水平得到了迅速提高。但与西方国家相比，仍显得比较落后。总体来说，我国企业生产管理水平落后主要表现为：以产品为中心来组织生产，计划和控制能力差；以生产调度为核心来控制整个生产过程；采用推进式的生产方法；企业管理工作的非计算机化、非程序化。而落后的生产管理又造成了生产管理范围较窄、成本意识较薄弱、企业人员素质不高等一系列的问题，因此严重阻碍了作业成本法在我国企业中的应用发展。
（二）企业人员整体素质不高
长期以来，会计制度的有关规定、固定的会计处理模式牢牢地束缚了企业会计人员的思维，从而使其非常缺乏职业判断力。但是，作业成本法的应用不仅需要先进信息技术的大力支持，而且更大程度上依赖人员的职业判断力：一方面作业的确定、作业的计算与分配需要发挥一定的主观性；另一方面同质成本库的确认、成本动因的选择没有确切的判断方法和标准，更加需要高素质的会计人员。而从我国庞大的会计队伍现状来看，接受传统财务会计知识且从事财会工作的人员很多，但是既掌握会计专业知识又懂得相应计算机应用技术及管理知识的高素质人员非常缺乏。
（三）会计电算化水平较低
作业成本法与传统的会计核算方法有所不同，那就是拓宽了成本核算的范围。作业成本法认为，只要是与企业产品生产相关的成本，如考察研究、组织生产管理等支出都要计入产品成本。也就是说，成本的范围大大地扩宽了，这样也就需要更多的基础数据，加大了成本的计算量。在这种情况下，也就需要使用会计电算化来收集和处理繁多而复杂的数据，以防止出现计算错误、成本信息混乱等不必要的麻烦。虽然近年来我国会计电算化工作已经取得很大的进步发展，但与国外还相差甚远，因而使得我国作业成本法发展比较滞后。
三、解决作业成本法应用问题的对策
（一）建立严格的内部控制管理制度
作业成本法的实施应用是一项庞大的项目工程，必须得到相关高层管理人员和相关部门领导的高度认可和支持。要使作业成本法在企业中更好地应用发展，除此之外，还要提高企业人员素质及体制改革，最重要的是加强企业自身管理制度和内部控制的建设。一方面，企业可以定期对员工进行考核评价，调动激发员工的成本控制和节约的责任感，为更好地推进作业成本法提供有利的条件。另一方面，应建立科学、合理地生产组织制度，實行原料等适时的供应制度。
（二）加强培训，全面提高员工素质
作业成本法的应用需要企业全体人员的大力支持和参与，尤其是这项工作的主要军——单位财会人员。作业成本法提供的成本核算信息正确与否直接关系到企业各种决策正确与否，而企业正是通过此项信息进行成本决策，所以高素质的财会人员显得尤其重要。为此，必须加强培训，全面提高企业员工尤其是财会人员的素质。一方面，大力提高现有会计人员的作业成本意识，包括对作业成本法的全面理解和系统学习，以及在实际应用中研究和探讨其实施的必要性等。另一方面要使作业成本法在企业实施中取得理想的效果，还需要获得企业管理层的高度认可，营造全员学习作业成本法的良好氛围。
（三）提高企业电算化水平，并完善信息化系统配置设施
作业成本法是一种以作业为中心的核算方法，通过对物料供应、工艺流程的各个环节以及销售全过程的控制管理，进而计算出准确地产品成本信息。由此可见，作业成本法的实施需要大量的数据信息，增加企业员工的工作量，如果仍旧使用人工核算，就会不可避免地出现各种错误，最终影响企业生产决策。在这种情况下，提高企业电算化水平就是一项势在必行的任务。会计电算化能够使繁琐的成本信息分类、归集、汇总变得更加轻松快捷，面对复杂、繁多的数据都能准确核算，大大地提高了财会人员的工作效率，因此要提高会计操作人员熟练使用电算化的能力。
当然，电算化的应用发展，还需要企业拥有完善的信息化系统配套设施。因此，在作业成本法实施过程中，既要大力提高电算化水平，又要拥有先进、高端的网络化管理信息系统软件硬件平台来发展高效的管理信息化系统。
总之，尽管作业成本法存在一定的局限性，但它的实施应用为科学核算成本、持续降低成本指明了方向，也给企业带来了先进的计算方法和管理理念，带动了整个企业界生产管理思维的巨大变革。所以说，作业成本法前景一片光明，其推广应用是大势所趋。
参考文献
[1]郭宝洁.2010：《浅析作业成本法在企业中的应用》，《中国经贸导刊》，第8期.
[2]付晓兰.2009：《作业成本法在我国应用的思考》，《合作经济与科技》，第368期.
[3]平震宇.2007：《作业成本法在制造企业中的应用研究》，中南大学.
【关键词】作业成本法 必要性 对策
作业成本法亦称作业量基准成本计算方法或作业成本计算方法，是以作业为核心，确认和计量耗用企业资源的所有作业，将所耗用的资源成本准确地计入作业，然后选择成本动因，继而将所有作业成本分配给计算对象的一种成本计算方法。作业成本法的基本原理就是：作业消耗资源，产品消耗作业。其目标就是把所有为不同产品提供作业所消耗的资源价值测量计算出来，并恰当地把它们分配到各种产品。
自20世纪90年代以来，世界上许多公司已经成功实施了作业成本法来改善原有的会计系统，增强企业竞争力。我国虽然已经出现了一些成功试点案例，但是总体来说我国实施作业成本法的企业并不多。究其根本，主要是我国企业管理者对作业成本不够了解。为此，下文要对我国实施作业成本法的必要性，以及实际中遇到的问题和相应对策进行探讨分析。
一、实施作业成本法的必要性
（一）提供更加准确的成本信息
传统的成本核算方法，往往只采用单一的机器工时或人工工时等财务变量作为分配标准，从而使成本的产生、分配过程过于简单。由于制造费用计算的简单化、笼统化，当直接人工成本比例大幅下降，制造费用大幅上升，传统成本计算方法所提供的成本信息就不能再满足企业管理需要。而作业成本法通过作业分析、追根求源，采用过程分析和成本分析纵横相结合的方式，不断改进作业方法，合理配置资源，提供了更加准确、详细地成本计算信息，实现了持续降低成本的目标，促进了成本作业管理水平的提高。同时，由于管理层得到了精确的成本信息，也有助于其更好地制定调整定价战略，更好地为商业决策提供依据。
（二）有利于开展绩效评估
西方企业界已经普遍认同和使用绩效评估方法，而且作业成本法使得绩效评估更加完善。在作业成本中，以成本动因为基础，有效、及时地提供成本控制所需要的信息，以作业的完成和所耗费的资源为重点，可提高管理人士的成本意识。作业成本法还将企业员工的奖罚和其作业责任成本相挂钩，有力激发员工的工作热情，也有助于充分发挥员工创造性，以达到提高员工工作效率的目标。
二、作业成本法在企业应用中存在的问题
（一）企业生产管理水平落后
改革开放三十多年以来，我国企业在总结自身发展经验教训的基础上吸收和借鉴了国外先进的管理方法和管理理念，使得企业的生产管理水平得到了迅速提高。但与西方国家相比，仍显得比较落后。总体来说，我国企业生产管理水平落后主要表现为：以产品为中心来组织生产，计划和控制能力差；以生产调度为核心来控制整个生产过程；采用推进式的生产方法；企业管理工作的非计算机化、非程序化。而落后的生产管理又造成了生产管理范围较窄、成本意识较薄弱、企业人员素质不高等一系列的问题，因此严重阻碍了作业成本法在我国企业中的应用发展。
（二）企业人员整体素质不高
长期以来，会计制度的有关规定、固定的会计处理模式牢牢地束缚了企业会计人员的思维，从而使其非常缺乏职业判断力。但是，作业成本法的应用不仅需要先进信息技术的大力支持，而且更大程度上依赖人员的职业判断力：一方面作业的确定、作业的计算与分配需要发挥一定的主观性；另一方面同质成本库的确认、成本动因的选择没有确切的判断方法和标准，更加需要高素质的会计人员。而从我国庞大的会计队伍现状来看，接受传统财务会计知识且从事财会工作的人员很多，但是既掌握会计专业知识又懂得相应计算机应用技术及管理知识的高素质人员非常缺乏。
（三）会计电算化水平较低
作业成本法与传统的会计核算方法有所不同，那就是拓宽了成本核算的范围。作业成本法认为，只要是与企业产品生产相关的成本，如考察研究、组织生产管理等支出都要计入产品成本。也就是说，成本的范围大大地扩宽了，这样也就需要更多的基础数据，加大了成本的计算量。在这种情况下，也就需要使用会计电算化来收集和处理繁多而复杂的数据，以防止出现计算错误、成本信息混乱等不必要的麻烦。虽然近年来我国会计电算化工作已经取得很大的进步发展，但与国外还相差甚远，因而使得我国作业成本法发展比较滞后。
三、解决作业成本法应用问题的对策
（一）建立严格的内部控制管理制度
作业成本法的实施应用是一项庞大的项目工程，必须得到相关高层管理人员和相关部门领导的高度认可和支持。要使作业成本法在企业中更好地应用发展，除此之外，还要提高企业人员素质及体制改革，最重要的是加强企业自身管理制度和内部控制的建设。一方面，企业可以定期对员工进行考核评价，调动激发员工的成本控制和节约的责任感，为更好地推进作业成本法提供有利的条件。另一方面，应建立科学、合理地生产组织制度，實行原料等适时的供应制度。
（二）加强培训，全面提高员工素质
作业成本法的应用需要企业全体人员的大力支持和参与，尤其是这项工作的主要军——单位财会人员。作业成本法提供的成本核算信息正确与否直接关系到企业各种决策正确与否，而企业正是通过此项信息进行成本决策，所以高素质的财会人员显得尤其重要。为此，必须加强培训，全面提高企业员工尤其是财会人员的素质。一方面，大力提高现有会计人员的作业成本意识，包括对作业成本法的全面理解和系统学习，以及在实际应用中研究和探讨其实施的必要性等。另一方面要使作业成本法在企业实施中取得理想的效果，还需要获得企业管理层的高度认可，营造全员学习作业成本法的良好氛围。
（三）提高企业电算化水平，并完善信息化系统配置设施
作业成本法是一种以作业为中心的核算方法，通过对物料供应、工艺流程的各个环节以及销售全过程的控制管理，进而计算出准确地产品成本信息。由此可见，作业成本法的实施需要大量的数据信息，增加企业员工的工作量，如果仍旧使用人工核算，就会不可避免地出现各种错误，最终影响企业生产决策。在这种情况下，提高企业电算化水平就是一项势在必行的任务。会计电算化能够使繁琐的成本信息分类、归集、汇总变得更加轻松快捷，面对复杂、繁多的数据都能准确核算，大大地提高了财会人员的工作效率，因此要提高会计操作人员熟练使用电算化的能力。
当然，电算化的应用发展，还需要企业拥有完善的信息化系统配套设施。因此，在作业成本法实施过程中，既要大力提高电算化水平，又要拥有先进、高端的网络化管理信息系统软件硬件平台来发展高效的管理信息化系统。
总之，尽管作业成本法存在一定的局限性，但它的实施应用为科学核算成本、持续降低成本指明了方向，也给企业带来了先进的计算方法和管理理念，带动了整个企业界生产管理思维的巨大变革。所以说，作业成本法前景一片光明，其推广应用是大势所趋。
参考文献
[1]郭宝洁.2010：《浅析作业成本法在企业中的应用》，《中国经贸导刊》，第8期.
[2]付晓兰.2009：《作业成本法在我国应用的思考》，《合作经济与科技》，第368期.
[3]平震宇.2007：《作业成本法在制造企业中的应用研究》，中南大学.