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[摘 要]以税收筹划概述为出发点，分析会计核算与税收筹划的关系，了解税收筹划应当遵循事前筹划、合法性、适当调整、经济性的原则，并以此为基础，研究税收筹划在销售结算、会计成本与折旧、存货计价等方面的应用措施，以期为相关工作者提供参考。
[关键词] 企业 会计核算 税收筹划 应用
中图分类号：F230 文献标志码：A
随着市场经济体制革新与发展，企业发展竞争愈发激烈，想要提高综合竞争力，应当提升自身管理水平。会计核算中的税收筹划作为企业财务管理的重点，又可称为合理避税，即在法律允许范围中，企业可通过对投資、理财、经营等活动安排筹划，可获得节税经济效益[1]。因此，应当将税收筹划正确应用于会计核算中，充分发挥其作用，从而促使企业提高管理质量。
一、税收筹划概述
（一）会计核算与税收筹划的关系
企业生产管理及运营均会涉及税收，包含企业财务支出、财务收入、产品存货等环节。通过会计核算，可有效计算企业生产管理及运营中各个环节的财务投入情况，以便及时发现不合理之处，依据结果合理调整财务分配，可利用最小成本得到最大利润[2]。企业会计核算与税收筹划的关系主要体现为两点：企业会计核算中的税收筹划属于重点工作内容，利用税收筹划工作，可对企业生产资源优化配置，有利于改进运营方案，在合法范围中将不必要的税负尽量消除，间接促进企业增加经济效益；会计核算工作是税后筹划的基础与前提，企业只有保证会计核算工作严谨、规范、合法，才能营造良好环境，为税收筹划工作开展奠定基础、清除障碍，以便充分发挥税收筹划的作用。
（二）税收筹划的原则
1.事前筹划原则
税收筹划工作开展前，应当充分了解有关税收的法律法规，以此为工作依据，尽量减少工作失误，提高工作质量。准确把握企业经济情况后，对各项因素综合考虑，结合企业自身特点，构建执行方案，可达到事半功倍的效果。同时，提高工作人员的专业水平，在深入分析问题的基础上，合理规划消减税负的方案，为后续工作开展奠定基础。若是忽视事前筹划，随意工作，则无法改变税收金额，会导致企业经济效益减少。
2.合法性原则
税收筹划指的是企业在符合国家税法的基础上，改变企业投资、经营情况，以便减少税收负担、提高经济效益。企业应当做到依法纳税，不偷税漏税，所以，在税收筹划过程中，企业应当遵循合法性原则，依法办事才能让企业实现健康稳定的发展。
3.适当调整原则
在税收筹划中，不可避免会由于各种因素导致企业无法按照原计划实施，所以，为满足工作需求，企业需要时刻关注政策法规变化，以此为基础进行调整，不断提高税收筹划质量。在执行适当调整原则时，工作人员需要具有与时俱进的理念，灵活开展工作，确保税收筹划的先进性，与最新税收法规相符。会计人员需要以发展眼光看待问题，优化提高自身能力，以便在工作中充分发挥作用，践行税收筹划方案。
4.经济原则
税收筹划的主要目的是减少纳税金额、提高企业收入。尽管理论较为简单，但在实时过程中存在各种影响因素，应当遵循经济性原则，检测企业方案合理性，确保能够提高企业的经济效益。在税收筹划前，企业可先咨询专业机构，选用专业人员完成此工作，完成方案后还需要对方案进行审核，确保制定的减税方案是最优的，从而减轻企业经济压力。
二、企业会计核算中税收筹划的应用分析
（一）销售结算
在企业生产经营过程中，通常而言会应用多种结算方式，如委托收款、直接收款、分期收款、预期收款、赊销、委托代销、托收承付等，上述方式在企业销售结算中均应用广泛。而在税收方面，我国对收入结算也有不同的要求，如销售结算中的直接收款，完成经济交易后，提货单必须在当天交付给买方受众，并且双方应当就交货时间加以协商确认。又委托销售结算，不仅需要办理发出的相关货品委托手续，还应当确认当天的收获情况，保证中间环节并未出现其他漏洞误差[3]。销售结算使用不同方式，其收入结算过程也会随之进行调整，会计人员可依据销售产品的收款手段进行调整，保证企业完成合理纳税筹划，达到延期纳税或减税的目的。只要与我国法律相符，合理的延期纳税与减税均可在一定程度上提高企业的经济效益。
（二）会计成本与折旧
在企业会计成本中，税收筹划主要是为了对企业有限流动资金进行合理分配，尽量减少或消除额外支出。通常而言，企业分配流动资本需要投入当期费用，可减少企业所得税纳税时间，减少递延纳税时间。在实际应用中，企业财务部门主要是将呆坏账核销，摊销当期的费用等。
税收筹划中还包含折旧方法。合理应用折旧方法能够减少企业纳税额，同样达到纳税筹划的作用。如企业厂房、生产设备、地皮等固定资产的折旧，通常使用两种方法，即直线折旧法与加速折旧法。其中，直线折旧法主要应用于连续数年企业比例税率都为增长状态的内部固定资产，对固定资产进行实际折旧。而加速折旧法则应用在比例税率多年持续下降或无变化的固定资产，可向后推移企业前期利润，达到纳税筹划时间递延的目的。
（三）存货计价
盈利核算是企业会计核算中最重要的模块，存货计价对盈利核算具有重要作用。实际进行盈利核算时，可依据企业实际情况应用不同存货计价方式，控制企业利润核算。
1.移动加权平均
移动加权平均法主要是采购一批存货后，对存货平均价格进行计算，存货发出后依据此价格结转成本，可循环计算已经发出的存货成本。企业应用此种方法可有效了解现有存货情况，有利于保证核算的结存存货成本与平均单位成本结果具有较高的准确性。但是每次收货时，均需要会计人员计算一次平均单价，增加了工作量。企业若是管理存货水平高、采购批次少、品种单一，可以对每种商品的数量及价格进行详细记录，当企业各个时期税负与利润水平相等时，某一会计存货采购价格产生较大波动，为缓解存货价格波动造成的税负增加，避免其影响企业资金流动，可应用移动加权平均法，保证企业所得税税负趋同，从而为企业留出更多资金余额缴纳税款。 2.先进先出
先进先出法主要是假设前期收到的存货先发出或先消耗，依据此种假设的流转存货顺序，核算企业实际期末存货与发出存货。企业若是应用此种方法应当对购入存货的时间、数量等进行详细记录，原材料或存货降低价格后，企业可结转先购入的存货成本为产品成本，大大减少当期企业所得税、增加主营业务成本。企业需要有较高的存货管理水平且账目核算也十分清晰才能应用先进先出法。企业若是存货单价频繁变化，采购存货业务过多，则会让企业税收筹划工作量增加。尤其是物价上涨后，期末存货成本接近市场价，发出成本却较低，在预估企业当前库存存货价值与利润时，易出现偏差较高的问题；相反，则会导致企业存货价值与利润预估偏低。
3.加权平均
加权平均即用企业本期购入存货成本与初期存货成本的和，除以本期采购存货数量与初期存货数量的和，可获得当期平均存货价格，成为发出存货的计价成本。企业应用此种方法可有效抵消存货品种过多、采购量较大、价格波动较快的缺陷，尤其是零售企业需要采购较多商品，不同商品价格差异性大，若是选用先进先出法，需要对每笔存货采购单价与数量进行详细记录，为存货管理增加了更多工作量。企业采购存货成本持续降低且当期有较多利润，企业可应用加权平均法进行存货计价，以便增加当期产品销售成本，减少企业所得税税额。
总之，新形势下，我国不断出台新的会计准则与制度，推动着企业财务工作的调整，会计制度使用范围也出现了变化，包含会计核算方式与核算制度体系。企业应当在新形势下，积极落实新会计制度，与自身实际情况相结合，在销售结算、会计成本与折旧、存货计价方面做好税收筹划工作，从而提高企业的经济效益。
参考文献：
[1]黎毅，廖雷英.税收优惠新政下高新技术企业研发费用會计核算优化研究——以J公司为例[J].科技管理研究， 2017，37（23）：65- 71.
[2]罗晓茜.探究税收筹划在企业会计核算中的应用[J].中国管理信息化，2018，21（17）：16- 17.
[3]张爱玲.税收筹划在企业会计核算中的应用探究[J].财经界（学术版），2019（12）：157- 158.
[关键词] 企业 会计核算 税收筹划 应用
中图分类号：F230 文献标志码：A
随着市场经济体制革新与发展，企业发展竞争愈发激烈，想要提高综合竞争力，应当提升自身管理水平。会计核算中的税收筹划作为企业财务管理的重点，又可称为合理避税，即在法律允许范围中，企业可通过对投資、理财、经营等活动安排筹划，可获得节税经济效益[1]。因此，应当将税收筹划正确应用于会计核算中，充分发挥其作用，从而促使企业提高管理质量。
一、税收筹划概述
（一）会计核算与税收筹划的关系
企业生产管理及运营均会涉及税收，包含企业财务支出、财务收入、产品存货等环节。通过会计核算，可有效计算企业生产管理及运营中各个环节的财务投入情况，以便及时发现不合理之处，依据结果合理调整财务分配，可利用最小成本得到最大利润[2]。企业会计核算与税收筹划的关系主要体现为两点：企业会计核算中的税收筹划属于重点工作内容，利用税收筹划工作，可对企业生产资源优化配置，有利于改进运营方案，在合法范围中将不必要的税负尽量消除，间接促进企业增加经济效益；会计核算工作是税后筹划的基础与前提，企业只有保证会计核算工作严谨、规范、合法，才能营造良好环境，为税收筹划工作开展奠定基础、清除障碍，以便充分发挥税收筹划的作用。
（二）税收筹划的原则
1.事前筹划原则
税收筹划工作开展前，应当充分了解有关税收的法律法规，以此为工作依据，尽量减少工作失误，提高工作质量。准确把握企业经济情况后，对各项因素综合考虑，结合企业自身特点，构建执行方案，可达到事半功倍的效果。同时，提高工作人员的专业水平，在深入分析问题的基础上，合理规划消减税负的方案，为后续工作开展奠定基础。若是忽视事前筹划，随意工作，则无法改变税收金额，会导致企业经济效益减少。
2.合法性原则
税收筹划指的是企业在符合国家税法的基础上，改变企业投资、经营情况，以便减少税收负担、提高经济效益。企业应当做到依法纳税，不偷税漏税，所以，在税收筹划过程中，企业应当遵循合法性原则，依法办事才能让企业实现健康稳定的发展。
3.适当调整原则
在税收筹划中，不可避免会由于各种因素导致企业无法按照原计划实施，所以，为满足工作需求，企业需要时刻关注政策法规变化，以此为基础进行调整，不断提高税收筹划质量。在执行适当调整原则时，工作人员需要具有与时俱进的理念，灵活开展工作，确保税收筹划的先进性，与最新税收法规相符。会计人员需要以发展眼光看待问题，优化提高自身能力，以便在工作中充分发挥作用，践行税收筹划方案。
4.经济原则
税收筹划的主要目的是减少纳税金额、提高企业收入。尽管理论较为简单，但在实时过程中存在各种影响因素，应当遵循经济性原则，检测企业方案合理性，确保能够提高企业的经济效益。在税收筹划前，企业可先咨询专业机构，选用专业人员完成此工作，完成方案后还需要对方案进行审核，确保制定的减税方案是最优的，从而减轻企业经济压力。
二、企业会计核算中税收筹划的应用分析
（一）销售结算
在企业生产经营过程中，通常而言会应用多种结算方式，如委托收款、直接收款、分期收款、预期收款、赊销、委托代销、托收承付等，上述方式在企业销售结算中均应用广泛。而在税收方面，我国对收入结算也有不同的要求，如销售结算中的直接收款，完成经济交易后，提货单必须在当天交付给买方受众，并且双方应当就交货时间加以协商确认。又委托销售结算，不仅需要办理发出的相关货品委托手续，还应当确认当天的收获情况，保证中间环节并未出现其他漏洞误差[3]。销售结算使用不同方式，其收入结算过程也会随之进行调整，会计人员可依据销售产品的收款手段进行调整，保证企业完成合理纳税筹划，达到延期纳税或减税的目的。只要与我国法律相符，合理的延期纳税与减税均可在一定程度上提高企业的经济效益。
（二）会计成本与折旧
在企业会计成本中，税收筹划主要是为了对企业有限流动资金进行合理分配，尽量减少或消除额外支出。通常而言，企业分配流动资本需要投入当期费用，可减少企业所得税纳税时间，减少递延纳税时间。在实际应用中，企业财务部门主要是将呆坏账核销，摊销当期的费用等。
税收筹划中还包含折旧方法。合理应用折旧方法能够减少企业纳税额，同样达到纳税筹划的作用。如企业厂房、生产设备、地皮等固定资产的折旧，通常使用两种方法，即直线折旧法与加速折旧法。其中，直线折旧法主要应用于连续数年企业比例税率都为增长状态的内部固定资产，对固定资产进行实际折旧。而加速折旧法则应用在比例税率多年持续下降或无变化的固定资产，可向后推移企业前期利润，达到纳税筹划时间递延的目的。
（三）存货计价
盈利核算是企业会计核算中最重要的模块，存货计价对盈利核算具有重要作用。实际进行盈利核算时，可依据企业实际情况应用不同存货计价方式，控制企业利润核算。
1.移动加权平均
移动加权平均法主要是采购一批存货后，对存货平均价格进行计算，存货发出后依据此价格结转成本，可循环计算已经发出的存货成本。企业应用此种方法可有效了解现有存货情况，有利于保证核算的结存存货成本与平均单位成本结果具有较高的准确性。但是每次收货时，均需要会计人员计算一次平均单价，增加了工作量。企业若是管理存货水平高、采购批次少、品种单一，可以对每种商品的数量及价格进行详细记录，当企业各个时期税负与利润水平相等时，某一会计存货采购价格产生较大波动，为缓解存货价格波动造成的税负增加，避免其影响企业资金流动，可应用移动加权平均法，保证企业所得税税负趋同，从而为企业留出更多资金余额缴纳税款。 2.先进先出
先进先出法主要是假设前期收到的存货先发出或先消耗，依据此种假设的流转存货顺序，核算企业实际期末存货与发出存货。企业若是应用此种方法应当对购入存货的时间、数量等进行详细记录，原材料或存货降低价格后，企业可结转先购入的存货成本为产品成本，大大减少当期企业所得税、增加主营业务成本。企业需要有较高的存货管理水平且账目核算也十分清晰才能应用先进先出法。企业若是存货单价频繁变化，采购存货业务过多，则会让企业税收筹划工作量增加。尤其是物价上涨后，期末存货成本接近市场价，发出成本却较低，在预估企业当前库存存货价值与利润时，易出现偏差较高的问题；相反，则会导致企业存货价值与利润预估偏低。
3.加权平均
加权平均即用企业本期购入存货成本与初期存货成本的和，除以本期采购存货数量与初期存货数量的和，可获得当期平均存货价格，成为发出存货的计价成本。企业应用此种方法可有效抵消存货品种过多、采购量较大、价格波动较快的缺陷，尤其是零售企业需要采购较多商品，不同商品价格差异性大，若是选用先进先出法，需要对每笔存货采购单价与数量进行详细记录，为存货管理增加了更多工作量。企业采购存货成本持续降低且当期有较多利润，企业可应用加权平均法进行存货计价，以便增加当期产品销售成本，减少企业所得税税额。
总之，新形势下，我国不断出台新的会计准则与制度，推动着企业财务工作的调整，会计制度使用范围也出现了变化，包含会计核算方式与核算制度体系。企业应当在新形势下，积极落实新会计制度，与自身实际情况相结合，在销售结算、会计成本与折旧、存货计价方面做好税收筹划工作，从而提高企业的经济效益。
参考文献：
[1]黎毅，廖雷英.税收优惠新政下高新技术企业研发费用會计核算优化研究——以J公司为例[J].科技管理研究， 2017，37（23）：65- 71.
[2]罗晓茜.探究税收筹划在企业会计核算中的应用[J].中国管理信息化，2018，21（17）：16- 17.
[3]张爱玲.税收筹划在企业会计核算中的应用探究[J].财经界（学术版），2019（12）：157- 158.