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摘要：存货是企业一项很重要的资产，在企业的资产总额中所占比重较大。企业应当根据各类存货的实物流转方式、企业管理要求、存货的性质等实际情况，合理的确定发出存货成本的计算方法。发出存货计价方法的不同，对企业财务状况、经营状况、企业价值、纳税和现金流量、管理人员业绩、盈亏情况会产生不同的影响，适合企业的计价方法才是最好的存货计价方法。本文通过对个别计价法、先进先出法、加权平均法对企业的影响进行对比分析，给出如何选择最适合的存货计价方法。
关键词：存货先进先出法加权平均法企业影响
Abstract: Inventory enterprise is a kind of important assets of enterprise, accounting for a large proportion in the total assets. And the enterprise should rationally determine the calculation methods of inventory sending cost accoring to the flowing modes of various inventory, enterprise management requirements and the nature of inventories. The different pricing methods of inventory sending will produce different impacts on enterprise’s financial situation, operating situation, enterprise value, tax and cash flow, managers' performance, profit and loss situation, so the methods suitable for the enterprise are the best method of inventory costing. Based on the analysis of the impacts of respective costing method, FIFO and weighted average method on enterprise, how to select the most suitable inventory costing method is pointed out..
Key words: Inventory; FIFO; weighted average method; enterprise impact
中图分类号：F279.23 文獻标识码：A 文章编号：2095-2104（2012）
一、存货计价的意义及存货发出的计价方法
存货是指企业在日常活动中持有以备出售的产品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料或物料等，包括各类材料、在产品、半成品、产成品、商品以及包装物、低值易耗品、委托代销商品等。存货发出计价方法：
（一）个别计价法
个别计价法，又称个别认定法。采用这种方法是假设存货具体项目的成本流转与实物流转相一致，按照各种存货逐一辨认各批发出存货和期末存货所属的购进批别或生产批别，分别按其购入或生产时所确定的单位成本作为计算各批发出存货和期末存货成本的方法。
采用这种方法计算发出存货的成本和期末存货的成本比较合理、准确，但这种方法的前提是需要对发出和结存存货的批次进行具体认定，以辨别其所属的收入批次，实务操作的工作量繁重，困难较大。这种方法在实地盘存制和永续盘存制下均可使用。
（二）先进先出法
先进先出法是指以先购入的存货应先发出（销售或耗用）这样一种存货实物流动假设为前提，对发出存货进行计价的一种方法。
采用这种方法，先购入的存货成本在后购入存货成本之前转出，据此确定发
作者简介：葛雁峰，1971.12，男，陕西黄陵县人，会计师、讲师，研究方向：财务会计、财务管理，延安大学西安创新学院经管系教师。
出存货和期末存货的成本。如果存货收发业务较多、且存货单价不稳定时，其工作量较大。经营活动受存货形态影响较大或存货容易腐烂变质的企业，一般采用先进先出法。
（三）加权平均法
加权平均法也称月末一次加权加权平均法，是指以期初存货数量和本月购进存货数量作为权数去除本月全部收货成本加上月初存货成本，计算出存货的加权平均单位成本，来确定本期存货发出成本和期末存货成本。这种方法在实地盘存制下才可用。
二、存货发出的不同计价方法对企业的影响
存货发出计价方法不同，对企业财务状况，盈亏情况会产生不同的影响，主要表现在以下三个方面： 第一、对企业损益的计算有直接影响。第二、存货计价对于资产负债表有关项目数额计算有直接影响。 第三、存货计价方法的选择对计算所得税费用的数额有一定影响，因为不同计价方法对结转当期销售成本的数额会有所不同，从而影响当期利润数额的确定。下面以物价上涨为前提，比较几种存货计价方法的影响。
（一）对企业价值的影响
若采用先进先出法，则以较早期的存货成本与现时的营业收入相配比，毛利虚计。若将算得的毛利全额以所得税、股利等形式分尽的话，收回的成本因数额较低，在现时物价水平下，难以重置相同数量的存货，致使企业不能按原有规模持续经营。
（二）对纳税和现金流量的影响
后进先出法具有压低期末存货成本、提高销货成本，减少本期应税利润，因而减少应纳税所得产生的现金流，因此使企业的净现金的流入比采用先进先出法和平均法为多。但是，后进先出法减少应纳所得税额和增加净现金流入的效果并非绝对。从长远时期看，企业的全部存货成本，不管何时形成，正常情况下最终将转化为销货成本。若所有存货均已售出，其成本将全部转化为销货成本，则在其他条件相同的情况下，无论采用哪种存货计价方法，几个会计期的销货成本总额、税前利润总额、所得税总额、税后利润总额、现金流入总额都是一致的。
（三）对企业财务状况和经营成果的影响
由于存货在成本中占有较高比重，不同存货计价方法对企业财务状况和经营成果的影响可通过举例说明。
假设某类存货月份收发情况如下表2所示：
表2某类存货收、发、存记录表
为计算方便，假设上述存货直接对外销售，售价均为5元，所得税税率为30%，且没有任何纳税调整项目，不同计价方法对会计可算结果的影响见下表3
以上案例是基于企业处于一个正常的物价环境中，说明存货计价方法不同对会计核算结果的影响。
先进先出法是以先购入的存货先发出这样一种存货流转假设为前提，对发出存货进行计价的一种方法。在这种计价方法下，本期发出存货成本较接近于最近购货成本。因此，在通货膨胀条件下，企业销售成本偏低，使得利润虚计。个别计价法由于在实际操作中工作量较大，成本较高，对大多数品种来说都不实用，但是新的会计准则规定，对于不能替代使用的存货，为特定项目专门购入或制造的存货，以及提供劳务的成本通常采用个别计价法确定发出存货的成本。
结 论
综上所述，不同的存货发出计价方法的选择，对企业的会计核算结果会产生较为明显和直接的影响，进一步还会影响到企业税收筹划方案的制定甚至资本的筹集等等。所以，任何企业都应该在准则允许的范围内，开展充分的调查研究和分析论证，选择对企业经营最为有利的存货计价方法进行会计核算。
参 考 文 献：
[1]孙晓宁.存货计价方法的改变对企业会计核算结果的影响.工作研究[J].2006(7)：25-26．
[2]董馥．论存货的计价方法对企业会计核算的影响．现代商贸工业[J]. 2009（3）．167-168.
[3]刘志耕.论存货的计价方法对企业的影响.《财务与会计》[J]．2008，(10)：25-29.
[4]财政部会计准则委员会. 《企业会计准则——基本准则01号存货》[M].2008,（10）12-15.
[5]财政部会计资格评价中心.《初级会计实物》[M].经济科学出版社.2009。
关键词：存货先进先出法加权平均法企业影响
Abstract: Inventory enterprise is a kind of important assets of enterprise, accounting for a large proportion in the total assets. And the enterprise should rationally determine the calculation methods of inventory sending cost accoring to the flowing modes of various inventory, enterprise management requirements and the nature of inventories. The different pricing methods of inventory sending will produce different impacts on enterprise’s financial situation, operating situation, enterprise value, tax and cash flow, managers' performance, profit and loss situation, so the methods suitable for the enterprise are the best method of inventory costing. Based on the analysis of the impacts of respective costing method, FIFO and weighted average method on enterprise, how to select the most suitable inventory costing method is pointed out..
Key words: Inventory; FIFO; weighted average method; enterprise impact
中图分类号：F279.23 文獻标识码：A 文章编号：2095-2104（2012）
一、存货计价的意义及存货发出的计价方法
存货是指企业在日常活动中持有以备出售的产品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料或物料等，包括各类材料、在产品、半成品、产成品、商品以及包装物、低值易耗品、委托代销商品等。存货发出计价方法：
（一）个别计价法
个别计价法，又称个别认定法。采用这种方法是假设存货具体项目的成本流转与实物流转相一致，按照各种存货逐一辨认各批发出存货和期末存货所属的购进批别或生产批别，分别按其购入或生产时所确定的单位成本作为计算各批发出存货和期末存货成本的方法。
采用这种方法计算发出存货的成本和期末存货的成本比较合理、准确，但这种方法的前提是需要对发出和结存存货的批次进行具体认定，以辨别其所属的收入批次，实务操作的工作量繁重，困难较大。这种方法在实地盘存制和永续盘存制下均可使用。
（二）先进先出法
先进先出法是指以先购入的存货应先发出（销售或耗用）这样一种存货实物流动假设为前提，对发出存货进行计价的一种方法。
采用这种方法，先购入的存货成本在后购入存货成本之前转出，据此确定发
作者简介：葛雁峰，1971.12，男，陕西黄陵县人，会计师、讲师，研究方向：财务会计、财务管理，延安大学西安创新学院经管系教师。
出存货和期末存货的成本。如果存货收发业务较多、且存货单价不稳定时，其工作量较大。经营活动受存货形态影响较大或存货容易腐烂变质的企业，一般采用先进先出法。
（三）加权平均法
加权平均法也称月末一次加权加权平均法，是指以期初存货数量和本月购进存货数量作为权数去除本月全部收货成本加上月初存货成本，计算出存货的加权平均单位成本，来确定本期存货发出成本和期末存货成本。这种方法在实地盘存制下才可用。
二、存货发出的不同计价方法对企业的影响
存货发出计价方法不同，对企业财务状况，盈亏情况会产生不同的影响，主要表现在以下三个方面： 第一、对企业损益的计算有直接影响。第二、存货计价对于资产负债表有关项目数额计算有直接影响。 第三、存货计价方法的选择对计算所得税费用的数额有一定影响，因为不同计价方法对结转当期销售成本的数额会有所不同，从而影响当期利润数额的确定。下面以物价上涨为前提，比较几种存货计价方法的影响。
（一）对企业价值的影响
若采用先进先出法，则以较早期的存货成本与现时的营业收入相配比，毛利虚计。若将算得的毛利全额以所得税、股利等形式分尽的话，收回的成本因数额较低，在现时物价水平下，难以重置相同数量的存货，致使企业不能按原有规模持续经营。
（二）对纳税和现金流量的影响
后进先出法具有压低期末存货成本、提高销货成本，减少本期应税利润，因而减少应纳税所得产生的现金流，因此使企业的净现金的流入比采用先进先出法和平均法为多。但是，后进先出法减少应纳所得税额和增加净现金流入的效果并非绝对。从长远时期看，企业的全部存货成本，不管何时形成，正常情况下最终将转化为销货成本。若所有存货均已售出，其成本将全部转化为销货成本，则在其他条件相同的情况下，无论采用哪种存货计价方法，几个会计期的销货成本总额、税前利润总额、所得税总额、税后利润总额、现金流入总额都是一致的。
（三）对企业财务状况和经营成果的影响
由于存货在成本中占有较高比重，不同存货计价方法对企业财务状况和经营成果的影响可通过举例说明。
假设某类存货月份收发情况如下表2所示：
表2某类存货收、发、存记录表
为计算方便，假设上述存货直接对外销售，售价均为5元，所得税税率为30%，且没有任何纳税调整项目，不同计价方法对会计可算结果的影响见下表3
以上案例是基于企业处于一个正常的物价环境中，说明存货计价方法不同对会计核算结果的影响。
先进先出法是以先购入的存货先发出这样一种存货流转假设为前提，对发出存货进行计价的一种方法。在这种计价方法下，本期发出存货成本较接近于最近购货成本。因此，在通货膨胀条件下，企业销售成本偏低，使得利润虚计。个别计价法由于在实际操作中工作量较大，成本较高，对大多数品种来说都不实用，但是新的会计准则规定，对于不能替代使用的存货，为特定项目专门购入或制造的存货，以及提供劳务的成本通常采用个别计价法确定发出存货的成本。
结 论
综上所述，不同的存货发出计价方法的选择，对企业的会计核算结果会产生较为明显和直接的影响，进一步还会影响到企业税收筹划方案的制定甚至资本的筹集等等。所以，任何企业都应该在准则允许的范围内，开展充分的调查研究和分析论证，选择对企业经营最为有利的存货计价方法进行会计核算。
参 考 文 献：
[1]孙晓宁.存货计价方法的改变对企业会计核算结果的影响.工作研究[J].2006(7)：25-26．
[2]董馥．论存货的计价方法对企业会计核算的影响．现代商贸工业[J]. 2009（3）．167-168.
[3]刘志耕.论存货的计价方法对企业的影响.《财务与会计》[J]．2008，(10)：25-29.
[4]财政部会计准则委员会. 《企业会计准则——基本准则01号存货》[M].2008,（10）12-15.
[5]财政部会计资格评价中心.《初级会计实物》[M].经济科学出版社.2009。