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摘要：健全有效的内部控制，不仅能保证会计信息的真实可靠和财产物资的安全完整，还能保证财务工作的质量。本文在深入剖析军队财务内部控制存在问题的基础上，提出了加强军队财务内部控制的对策建议。
关键词：军队财务 内部控制
一、军队财务内部控制存在的主要问题
（一）预算约束失软
一是软预算约束导致军费管理成本偏高。软预算约束，是指预算不能在事前对经费使用形成有效的约束。软预算的存在，必然会导致军队预算的效率难以提高，预算最终就会失去其存在的核心意义。在现行的军队预算管理制度下，军队单位在预算执行中表现出极大的机械性和被动性。军队单位在取得经费拨款之后，一般都是按照预算的规定和要求机械地使用经费，被动地消费经费。在军费的领取、分配、使用直至决算的整个循环过程中，基本上没有“效率”的概念。这实质上意味着军队单位行为的低效率。二是军队预算执行中预算调整不规范。在预算执行过程中，可能出现原定预算指标与军队建设发展实际需要不一致的现象，有必要根据情况进行必要调整。而在实际预算调整过程中，存在一些问题：有效单位预算变动频繁，临时变动经费多，对确实需要增加的预算支出，没有集中进行一次性调整；有的单位对部门超出预算的开支从该部门分管的有关经费中直接补平；有的新增项目支出，以单位预留机动财力中解决。从理论上讲，军队预算应该能够对军队单位的经费运行状态准确地反映，然而实际中军队单位的经费收支状况相对于军队预算来说还存在一定的偏差。导致这些偏差的原因是有些单位不注意维护预算的严肃性，调整预算不够慎重，感情用事，而频繁调整，结果使预算计划失去了严肃性。三是预算考核机制不完善。有些单位将预算编制和审批任务看得很重，而当经费投入后，对于预算的执行则过问不多。有些单位在考评过程中没有做到严格按考评程序、标准进行，而是存在着图形式、走过程的倾向；对于考评中暴露出来的问题，也没有下大力气严格纠正，损害了预算考评的严肃性。有些单位预算编制、审批、下达等多个环节未纳入预算监督体系中，多层次预算监督的全面性体现不够。
（二）会计监控乏力
会计系统控制是军队财务内部控制的重要环节。然而，一些单位和部门存在着一些不愿监控、不会监控、不敢监控的现象。不愿监控。一些财务人员没有充分认识到会计控制的重要性，发现问题视而不见，审核发现错误也睁一只眼闭一只眼，出纳付款时也不追究；会计不检查出纳的工作，出纳也不过问会计的工作；有些财务人员还错误的认为自己干的工作与他人无关，自己也没那么多精力去管别人的工作。不会监控。内部控制是由人来设计和进行操作的，可是目前财务人员对内部控制的有关政策、法规、制度等有关内容普遍掌握不够，影响了内部控制的效果。不敢监控。部分财务人员不能坚持原则，对于违反财经纪律的现象不较直、不碰硬，听之任之，少数单位和部门，以权代法，以言代法，财务人员屈服于领导压力，使内部控制的严肃性大为减弱。
（三）审批控制不严
审批控制是经费开支和物资使用前最重要的环节之一。涉及到领导干部和经办主管人员。目前部队财务中不按规定的审批程序审批的现象时有发生。近年来，军队制度出台了一系列财经法规制度，对规范军事经济活动、预防经济犯罪和违纪发挥了重要作用。但是，在财经法规的贯彻落实上，一些单位或部门，没有严格落实，限制了制度作用的有效发挥。
二、强化军队财务内部控制的对策建议
（一）建立全面预算控制体系
全面预算是财务管理的重要组成部分，它是为达到财务总目标而编制的军费分配、领报、支付等年度收支总体计划。一是优化预算编制环境。增强前期指导环节，在部门预算编制之初，以规范性文件的形式下达正是的预算编制文件；按照公开性原则，在每一次的上下级之间增加磋商和科学论证的必要程序，在不影响军队保密工作的前提下，扩大预算的公众参与度，接受广大官兵的监督，这样既可促进党风廉政建设，防止“暗箱操作”，又能够提高经费使用效益。二是对预算编制、审定、执行全过程实施控制。在预算编制过程中，凡是上级安排给部队的经费数量，要明确到具体使用单位和项目，不得克扣。对各种部门留用开支的内容、项目、品种、单价和相应的经费数额，并按事业性开支和非事业性开支分别填列。凡是标准供应的单位，必须按照实力和现行经费共有标准进行细化，标准制定到哪一级，经费就落实到哪一级。所以经费都有“有名有姓”，又去处，有用途，确保预算编制的执行提供具体和翔实的信息。在预算执行中，加强对军队预算执行情况的检查分析，及时了解预算执行中的发展变化和贯彻党和国家的财经方针、政策以及我军财经法规的情况，研究预算执行进程中的问题和各种有利、不利的因素；及时向主管首长汇报预算执行情况，便于防止预算超支。预算执行后，及时汇报预算经费结算情况，便于首长准确掌握经费结算总量，保证预算的严格执行。严把预算审核报销，增强预算执行中的监控力度。对报销凭证逐项审查：计划外的开支不报，无领导批示的不报，经费超标准的不报，不符合开支范围的不报，结算不及时的不报，违反财经纪律的一律不予报销。对没有经费开支计划书的经费开支严格审查，严格按照预算中细化的开支范围进行报销。对没有细化的项目要搞清楚具体的使用途径。三是加强预算考核。对军队预算执行的考核，重点是考核是否严格按预算执行，分析预算执行中出现超支的主要原因，检查有无违反财经法规和法律的问题。其次是业绩评价，对上一季度的业绩要有详细记录，根据预算考评指标进行考核。调整对策和建议，决策层按照预算报告，根据预算完成进度，在年度预算的指导下，针对外部及内部的重大调整需要，在不影响年度预算目标的前提下，对以后的预算进行必要调整。
（二）完善军队会计内部控制机制
一是明确会计分工和会计处理流程。从军队内部控制管理要求出发，统一执行所确定的会计政策，以便统一核算汇总分析和考核，统一的会计政策可以专门文件的方式予以颁布。在实行军队统一一级会计科目的基础上，应根据业务管理需要，统一设定明细科目，以便统一口径，统一核算。明确会计分工和会计处理流程。明确会计凭证、会计账簿和财务会计报告的处理程序与方法，遵循会计制度规定的各条核算原则，使会计真正实现为军费管理提供信息，提高军费运行效益的目标。二是增强会计人员的独立性。会计人员的独立性可以保证军队会计数据和资料的客观有效性。增强会计人员的独立性，要使会计人员不被本单位的利益群体所左右，可由上级单位派出主管会计，派出单位负责其晋升、待遇等与其自身利益相关的问题，并定期对其工作进行检查考核，考核过程中可以适当考虑使用单位的意见，对于工作不称职或使用单位意见较大的会计主管人员进行撤换召回，依具体情况进行处理。这样，使会计人员在体制关系上保持较高的独立性，有利于会计控制制度的有效实施。三是加强会计控制监督检查。财务内部控制的最后一个重要环节是要制定监督检查制度，没有有效的监督检查，再完善的制度也会流于形式得不到贯彻执行。加强财务控制，应首先制定出监督检查制度，明确监督检查机构和人员的职责权限，定期或不定期地开展检查活动。及时解决检查时发现的内部控制制度执行过程中存在的问题和薄弱环节，使内部控制制度不断得到完善，确保各项制度和规定得以有效运行。 （三）加强军队资产控制
一是建立资产定期盘点制度。建立资产定期盘点制度，并保证盘点时资产的安全性。通常可采用先盘点实物，再核对账册来防止盘盈资产流失的可能性，对盘点中出现的差异应进行调查，对盘亏资产应分析原因、查明责任、完善相关制度。二是做好财产记录监控。应对单位各种文件资料（尤其是资产、财务、会计等资料）妥善保管，避免记录受损、被盗、被毁的可能。对某些重要资料应留有后备记录，以便在遭受意外损失或毁坏时重新恢复，这在当前计算机处理条件下尤为重要。要建立资产档案，资产增减变动应及时全面予以记录。加强财产所有权的管理，改革现有低值易耗品等核销模式，减少备查簿的形式，使其价值纳入财务报表体系内，从而保证账实的一致性。三是引入财产保险。引入财产保险，通过对资产投保（如火灾险、盗窃险、责任险或一切险）增加实物受损补偿机会，从而保护实物的安全。
（四）建立授权批准控制制度
授权批准控制是指在处理财务业务时，必须授权批准以有效的开展业务管理活动并加以控制。建立授权批准控制制度，必须构建完整的授权体系，应包括授权批准的范围、层次，责任、程序等要素。加强授权批准控制应把握好以下几个方面：授权批准的范围，通常财务部门所有的业务活动都应纳入其范围；授权批准的层次，应根据业务活动的重要性和金额大小确定不同的授权批准层次，从而保证各管理层有权亦有责；授权批准的责任，应当明确被授权者在履行权力时应对哪些方面负责，应避免责任不清，一旦出现问题又难究其责的情况发生；授权批准的程序，应规定每一类业务审批程序，以便按程序办理审批。单位内部的各级管理层必须在授权范围内行使相应职权，经办人员也必须在授权范围内办理经济业务。
（五）健全军队会计内部控制报告制度
做好军队财务内部控制，还应健全军队会计内部控制报告制度，财务部门应每年对本单位内部控制制度的设计和执行的有效性进行检查和评估，形成书面报告随年度会计报表报送上级财务部门，便于上级有关部门了解所属单位内部控制建设的情况，对所属单位开展财务检查，及时发现存在的问题。内部控制报告应该包括以下内容：一是本单位内部控制制度体系的设计是否健全，整体执行是否有效；二是本单位内部控制制度是否存在缺陷，如果存在，则应指出该项缺陷的具体情况；三是说明所依据的内部控制规定或标准，并有财务部门领导签字确定，以对报告的可靠性负责。上级财务部门应对下级的内部控制程序、方法、执行情况进行全面的审查监督，以及时发现问题并采取有效措施加以完善。
（作者单位：沈阳军区大连航务军代处）
关键词：军队财务 内部控制
一、军队财务内部控制存在的主要问题
（一）预算约束失软
一是软预算约束导致军费管理成本偏高。软预算约束，是指预算不能在事前对经费使用形成有效的约束。软预算的存在，必然会导致军队预算的效率难以提高，预算最终就会失去其存在的核心意义。在现行的军队预算管理制度下，军队单位在预算执行中表现出极大的机械性和被动性。军队单位在取得经费拨款之后，一般都是按照预算的规定和要求机械地使用经费，被动地消费经费。在军费的领取、分配、使用直至决算的整个循环过程中，基本上没有“效率”的概念。这实质上意味着军队单位行为的低效率。二是军队预算执行中预算调整不规范。在预算执行过程中，可能出现原定预算指标与军队建设发展实际需要不一致的现象，有必要根据情况进行必要调整。而在实际预算调整过程中，存在一些问题：有效单位预算变动频繁，临时变动经费多，对确实需要增加的预算支出，没有集中进行一次性调整；有的单位对部门超出预算的开支从该部门分管的有关经费中直接补平；有的新增项目支出，以单位预留机动财力中解决。从理论上讲，军队预算应该能够对军队单位的经费运行状态准确地反映，然而实际中军队单位的经费收支状况相对于军队预算来说还存在一定的偏差。导致这些偏差的原因是有些单位不注意维护预算的严肃性，调整预算不够慎重，感情用事，而频繁调整，结果使预算计划失去了严肃性。三是预算考核机制不完善。有些单位将预算编制和审批任务看得很重，而当经费投入后，对于预算的执行则过问不多。有些单位在考评过程中没有做到严格按考评程序、标准进行，而是存在着图形式、走过程的倾向；对于考评中暴露出来的问题，也没有下大力气严格纠正，损害了预算考评的严肃性。有些单位预算编制、审批、下达等多个环节未纳入预算监督体系中，多层次预算监督的全面性体现不够。
（二）会计监控乏力
会计系统控制是军队财务内部控制的重要环节。然而，一些单位和部门存在着一些不愿监控、不会监控、不敢监控的现象。不愿监控。一些财务人员没有充分认识到会计控制的重要性，发现问题视而不见，审核发现错误也睁一只眼闭一只眼，出纳付款时也不追究；会计不检查出纳的工作，出纳也不过问会计的工作；有些财务人员还错误的认为自己干的工作与他人无关，自己也没那么多精力去管别人的工作。不会监控。内部控制是由人来设计和进行操作的，可是目前财务人员对内部控制的有关政策、法规、制度等有关内容普遍掌握不够，影响了内部控制的效果。不敢监控。部分财务人员不能坚持原则，对于违反财经纪律的现象不较直、不碰硬，听之任之，少数单位和部门，以权代法，以言代法，财务人员屈服于领导压力，使内部控制的严肃性大为减弱。
（三）审批控制不严
审批控制是经费开支和物资使用前最重要的环节之一。涉及到领导干部和经办主管人员。目前部队财务中不按规定的审批程序审批的现象时有发生。近年来，军队制度出台了一系列财经法规制度，对规范军事经济活动、预防经济犯罪和违纪发挥了重要作用。但是，在财经法规的贯彻落实上，一些单位或部门，没有严格落实，限制了制度作用的有效发挥。
二、强化军队财务内部控制的对策建议
（一）建立全面预算控制体系
全面预算是财务管理的重要组成部分，它是为达到财务总目标而编制的军费分配、领报、支付等年度收支总体计划。一是优化预算编制环境。增强前期指导环节，在部门预算编制之初，以规范性文件的形式下达正是的预算编制文件；按照公开性原则，在每一次的上下级之间增加磋商和科学论证的必要程序，在不影响军队保密工作的前提下，扩大预算的公众参与度，接受广大官兵的监督，这样既可促进党风廉政建设，防止“暗箱操作”，又能够提高经费使用效益。二是对预算编制、审定、执行全过程实施控制。在预算编制过程中，凡是上级安排给部队的经费数量，要明确到具体使用单位和项目，不得克扣。对各种部门留用开支的内容、项目、品种、单价和相应的经费数额，并按事业性开支和非事业性开支分别填列。凡是标准供应的单位，必须按照实力和现行经费共有标准进行细化，标准制定到哪一级，经费就落实到哪一级。所以经费都有“有名有姓”，又去处，有用途，确保预算编制的执行提供具体和翔实的信息。在预算执行中，加强对军队预算执行情况的检查分析，及时了解预算执行中的发展变化和贯彻党和国家的财经方针、政策以及我军财经法规的情况，研究预算执行进程中的问题和各种有利、不利的因素；及时向主管首长汇报预算执行情况，便于防止预算超支。预算执行后，及时汇报预算经费结算情况，便于首长准确掌握经费结算总量，保证预算的严格执行。严把预算审核报销，增强预算执行中的监控力度。对报销凭证逐项审查：计划外的开支不报，无领导批示的不报，经费超标准的不报，不符合开支范围的不报，结算不及时的不报，违反财经纪律的一律不予报销。对没有经费开支计划书的经费开支严格审查，严格按照预算中细化的开支范围进行报销。对没有细化的项目要搞清楚具体的使用途径。三是加强预算考核。对军队预算执行的考核，重点是考核是否严格按预算执行，分析预算执行中出现超支的主要原因，检查有无违反财经法规和法律的问题。其次是业绩评价，对上一季度的业绩要有详细记录，根据预算考评指标进行考核。调整对策和建议，决策层按照预算报告，根据预算完成进度，在年度预算的指导下，针对外部及内部的重大调整需要，在不影响年度预算目标的前提下，对以后的预算进行必要调整。
（二）完善军队会计内部控制机制
一是明确会计分工和会计处理流程。从军队内部控制管理要求出发，统一执行所确定的会计政策，以便统一核算汇总分析和考核，统一的会计政策可以专门文件的方式予以颁布。在实行军队统一一级会计科目的基础上，应根据业务管理需要，统一设定明细科目，以便统一口径，统一核算。明确会计分工和会计处理流程。明确会计凭证、会计账簿和财务会计报告的处理程序与方法，遵循会计制度规定的各条核算原则，使会计真正实现为军费管理提供信息，提高军费运行效益的目标。二是增强会计人员的独立性。会计人员的独立性可以保证军队会计数据和资料的客观有效性。增强会计人员的独立性，要使会计人员不被本单位的利益群体所左右，可由上级单位派出主管会计，派出单位负责其晋升、待遇等与其自身利益相关的问题，并定期对其工作进行检查考核，考核过程中可以适当考虑使用单位的意见，对于工作不称职或使用单位意见较大的会计主管人员进行撤换召回，依具体情况进行处理。这样，使会计人员在体制关系上保持较高的独立性，有利于会计控制制度的有效实施。三是加强会计控制监督检查。财务内部控制的最后一个重要环节是要制定监督检查制度，没有有效的监督检查，再完善的制度也会流于形式得不到贯彻执行。加强财务控制，应首先制定出监督检查制度，明确监督检查机构和人员的职责权限，定期或不定期地开展检查活动。及时解决检查时发现的内部控制制度执行过程中存在的问题和薄弱环节，使内部控制制度不断得到完善，确保各项制度和规定得以有效运行。 （三）加强军队资产控制
一是建立资产定期盘点制度。建立资产定期盘点制度，并保证盘点时资产的安全性。通常可采用先盘点实物，再核对账册来防止盘盈资产流失的可能性，对盘点中出现的差异应进行调查，对盘亏资产应分析原因、查明责任、完善相关制度。二是做好财产记录监控。应对单位各种文件资料（尤其是资产、财务、会计等资料）妥善保管，避免记录受损、被盗、被毁的可能。对某些重要资料应留有后备记录，以便在遭受意外损失或毁坏时重新恢复，这在当前计算机处理条件下尤为重要。要建立资产档案，资产增减变动应及时全面予以记录。加强财产所有权的管理，改革现有低值易耗品等核销模式，减少备查簿的形式，使其价值纳入财务报表体系内，从而保证账实的一致性。三是引入财产保险。引入财产保险，通过对资产投保（如火灾险、盗窃险、责任险或一切险）增加实物受损补偿机会，从而保护实物的安全。
（四）建立授权批准控制制度
授权批准控制是指在处理财务业务时，必须授权批准以有效的开展业务管理活动并加以控制。建立授权批准控制制度，必须构建完整的授权体系，应包括授权批准的范围、层次，责任、程序等要素。加强授权批准控制应把握好以下几个方面：授权批准的范围，通常财务部门所有的业务活动都应纳入其范围；授权批准的层次，应根据业务活动的重要性和金额大小确定不同的授权批准层次，从而保证各管理层有权亦有责；授权批准的责任，应当明确被授权者在履行权力时应对哪些方面负责，应避免责任不清，一旦出现问题又难究其责的情况发生；授权批准的程序，应规定每一类业务审批程序，以便按程序办理审批。单位内部的各级管理层必须在授权范围内行使相应职权，经办人员也必须在授权范围内办理经济业务。
（五）健全军队会计内部控制报告制度
做好军队财务内部控制，还应健全军队会计内部控制报告制度，财务部门应每年对本单位内部控制制度的设计和执行的有效性进行检查和评估，形成书面报告随年度会计报表报送上级财务部门，便于上级有关部门了解所属单位内部控制建设的情况，对所属单位开展财务检查，及时发现存在的问题。内部控制报告应该包括以下内容：一是本单位内部控制制度体系的设计是否健全，整体执行是否有效；二是本单位内部控制制度是否存在缺陷，如果存在，则应指出该项缺陷的具体情况；三是说明所依据的内部控制规定或标准，并有财务部门领导签字确定，以对报告的可靠性负责。上级财务部门应对下级的内部控制程序、方法、执行情况进行全面的审查监督，以及时发现问题并采取有效措施加以完善。
（作者单位：沈阳军区大连航务军代处）