上市公司并购商誉会计计量研究

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在全球经济飞速发展的今天,企业并购重组行为已不再是什么新鲜事,越来越多的企业通过并购重组达到了快速成长壮大的目的。并购活动往往会产生商誉,很多企业在频繁的并购活动中积累了高额的商誉,商誉在总资产中占有的份额不断加大。会计准则至今没有给出商誉的明确定义,使得企业在对商誉进行识别与计量时存在困难。近年来持有高商誉的企业数量不断增加,然而一些企业标的不能在承诺期内完成业绩承诺,引发了高额的商誉减值损失。是什么导致了巨额商誉的产生,又会产生什么影响和后果,如何准确计量商誉价值等围绕商誉展开的一系列问题一直是广大会计学者讨论的话题。本文选取天神娱乐并购幻想悦游作为案例分析,对商誉会计计量的过程进行阐述,同时判断其在进行商誉初始及后续计量过程中出现的问题,并针对这些问题提出相应的建议。本次研究一共有五个部分,具体如下:第一部分为研究的背景和意义,通过梳理关于商誉计量的相关文献,发现现阶段关于商誉会计的研究主要集中在三个方面,分别是商誉性质、商誉减值风险和商誉后续计量;第二部分是与商誉会计密切相关的制度介绍,在现阶段中关于商誉的初始计量没有太大的争议,不论是中国会计准则还是美国财务会计准则以及国际会计准则都认同企业合并的商誉应该确认为一项资产,其数值通过合并成本与被收购方可辨认净资产公允价值的份额之间的差额倒挤出,在进行商誉后续计量时,是进行减值还是进行摊销并没有达成统一的意见,两种方法各有利弊,会计准则性质中的政治程序观与经济后果观会对准则的制定产生较大的影响;第三部分介绍了天神娱乐并购幻想悦游的过程,重点讲述了此次并购中商誉的确认过程和不久天神娱乐计提了大额商誉减值损失这一事实;第四部分分析了高商誉形成的原因即并购时天神娱乐对幻想悦游的估值方法的使用,因为会计准则是有经济后果的,所以同时对比了减值测试法、摊销法、摊销加减值测试法对企业经营业绩的影响;第五部分结合案例实际情况进行总结,得出现行关于商誉的计量方法存在不足的结论,认为初始计量中现金流量折现法得出的结果可靠性不高,应结合多种方法对被并购企业进行估值,商誉后续计量可以考虑将减值测试法与摊销法结合使用,减值测试法没有摊销法稳定,留给企业可操作的盈余管理空间很大,摊销法对企业利润的影响较为均衡,利润变化趋势更为平缓,操作简单,但是不能反映商誉价值经济实质,因此可以考虑将两者结合使用使得商誉后续计量更加理性。企业治理结构的不合理以及监管的缺失都会加大商誉减值的风险,完善企业治理结构与制衡机制,加大监管力度,有利于减小商誉减值风险。最后提出了案例研究的不足与展望,在分析不同商誉后续计量方法产生的经济后果时,如果能选取一个在规模和业务方面与天神娱乐相近的企业进行横向比较,可以使分析更加直观和具体,得出的结论也更具有推广性。
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