环境是一种资源。环境问题是一个高度综合、高度复杂的问题，涉及到污染的防治和生态的恢复，并且和人类的生产方式、生活方式、价值观念、管理体制、政策法律息息相关。如何应对当前的环境问题与经济发展的关系，走可持续性发展道路，解决遏止人类发展的“瓶颈”问题，成为世界各国普遍关注的问题。我国作为一个发展中国家，自改革开放以来，在经济迅速发展的同时，也产生了严重的环境污染问题。我国目前还没有形成系统的、行之有效的“绿色税收”调控体系。随着绿色税收理论在我国的出现和应用，如何建立绿色税收法律制度，以保护和改善我国的环境，已成为我国法律界、税收理论界面临的一个重要课题。本文拟从可持续发展与绿色税收、环境保护措施比较分析、国外绿色税收立法实践、我国绿色税收立法现状评析和建立绿色税收法律制度的设想等几个方面来探讨绿色税收法律制度的构建问题。随着国际贸易自由化和全球化趋势的发展，环境保护问题变得越来越重要。如何使人口—资源—环境—经济协调发展，这个问题从20世纪70年代起逐渐受到各国的普遍关注。进入20世纪90年代后，可持续发展成为世界各国普遍采用的发展模式，绿色税收理论应运而生。在这种背景下，作为宏观经济政策手段之一的税收自然被用到了环境与生态的保护上，成为实现可持续发展的重要政策工具。我国自改革开放以来，在经济迅速发展的同时，也产生了严重的环境污染问题。为了有效地治理和防止我国的环境污染，我们采取了法律、经济、行政等多种手段和措施。税收作为国家实现宏观调控的重要工具，在<WP=56>环保方面也发挥了它应有的作用。但是我国目前还没有形成系统的、行之有效的“绿色税收”调控体系。因此，系统研究绿色税收法律问题，尽快建立起适合我国实际的绿色税收法律制度是改善我国目前环境状况，合理利用有限资源的一条重要途径，势在必行。绿色税收是指以保护环境为目的而采取的各种税收措施或征收的各种税。它分为几类：以污染物排放量为标准的直接税（排污税）；对商品或服务的间接税（产品税或原料税）；税收优惠（税收激励和税式支出）。本文第二章在系统阐述绿色税收概念的基础上，将绿色税收环保措施与其它环保手段加以比较，得出了绿色税收是政府保护环境最佳经济手段的结论。西方通行的环保手段主要有征收排污费制度、财政补贴政策、污染权交易制度等，这些经济手段有其适合于应用的一面，但与绿色税收相比，都存在一定的弊端。毫无疑问，与诸多保护环境手段相比，绿色税收发挥着更为积极而有效的作用：绿色税收体现了公平原则，有利于促进平等竞争；绿色税收能增强企业环保意识和在国际市场上的竞争力；绿色税收贯彻在环境保护过程中，容易为企业所接受；绿色税收使环保资金的筹集更为固定、有保障。提出绿色税收理论并应用于实践，不仅反映了人们对环保的重视程度，更重要的是将环境资源的消耗与补偿纳入经济范畴，有利于环境问题的解决。为了对绿色税收理论及其在保护环境方面的重要作用有更深层次的了解，本文在第三章介绍了发达国家的一些绿色税收措施，并分析其立法取向和改革内容，力求对我国绿色税收立法有所借鉴。西方许多国家实行的绿色税收措施，主要包括：对废气、废物排放征收环境税；改变税法鼓励方向，对污染行为征税；对一般性废弃物和污染<WP=57>征收成本支付税。总体上来说，这些国家尝试着采取三种方法改革绿色税收立法：取消或调整不合理的补贴和税收准备，出于对环境方面考虑的因素而重组税法结构，以及开征新的绿色税种。改革中虽然仍存在许多问题，但效果是显著的。其中，美国环境法是最为成功运用经济手段的立法。它专门设立了“环境收入税”，其特点之一就是利用市场机制激励企业树立环保意识。继美国之后，许多西方国家也纷纷开始在环境立法中拟定经济手段，欧盟国家通常采用的经济手段包括环境保护税收、收费、低息贷款、保险手段、环境标志、环保拨款、补助金、押金、加速折旧、排污许可及排污交易等。WTO规则及国际贸易中也有许多有关绿色税收的规定，这些以绿色税收为主要手段的环保措施，对贸易的影响越来越大，也逐渐被各国所接受。本文第四章对我国现行税制中的环保措施做了粗浅的评析，指出存在的问题，进一步阐明了建立我国绿色税收法律制度的紧迫性和必要性。我国现行税制中的环保措施尚不完善，在1994年税改前的税制和现行的税制中，有利于环保的税收措施主要有：“三废”企业的税收减免；对环保技术和环保投资的税收优惠；限制污染产品和污染项目的税收措施；促进自然资源有效利用的税收措施；支持环保事业的税收措施。上述这些措施主要集中在资源税、消费税、增值税、所得税等一些税种中，它们与政府的其他政策措施相配合，在减少或消除环境污染、加强环境保护方面发挥了积极的作用，但仍存在许多问题：现行税法中，涉及环境保护的税种太少，缺少以保护环境为目的的专门性税种——环境保护税；某些环境保护措施略显粗糙；现有涉及环保的税种中，有关环保的规定不健全，对环境保护的调节力度不够；考虑环境保护因素的税收优惠单<WP=58>一，缺少针对