在资本市场，上市公司的盈余管理行为和注册会计师的审计质量一直以来受到了多方的关注和研究。因为盈余管理的结果最终会反映在财务报告中，有效的外部审计应该可以通过出具不同类型的审计意见对企业盈余管理起到一定的监督作用，所以审计意见与上市公司盈余管理之间的相关性值得研究，并根据研究结果提出相应的对策和治理意见，也具有一定的现实意义。
　　本文先结合规范研究和实证研究两种方法，围绕盈余管理与审计意见之间的关系，阐述盈余管理的含义、种类、计量、动机、手段等理论及审计意见的相关理论，并结合我国资本市场的实际数据来分析我国上市公司目前的盈余管理行为;通过选取2015年和2016年沪深两市A股制造业公司的数据作为样本，以审计意见为因变量、盈余管理为自变量，并引入公司规模、资产收益率、资产负债率、营业利润增长率、上一年度是否亏损、第一大股东持股比例、公司年龄等七个控制变量，通过描述性统计和有序logstic回归方法，一方面研究审计意见与盈余管理的相关性，另一方面研究可能会对审计意见产生影响的主要因素。研究发现上市公司的盈余管理和审计意见显著正相关，即注册会计师在审计过程中可以发现上市公司的盈余管理行为;注册会计师在出具审计意见时考虑的主要因素是上市公司的规模、盈利能力和财务状况，公司成长性和第一大股东持股比例对审计意见的发表没有显著影响。因此应该加强注册会计师的审计独立性和职业道德教育，加大对注册会计师行业的监督力度，优化上市公司股权结构，健全会计、审计相关法律体系，进一步提高我国注册会计师的审计水平。