随着国际保险会计全面引入公允价值的重大变革以及我国保险业的迅猛发展及日趋国际化，对公允价值计量的研究及应用成为保险会计理论界和实务界关注的焦点。本文就是对保险负债的公允价值计量进行较为深入地研究，试图为保险业客观准确地计量保险负债、完善保险会计体系提供理论上的探索和实务上的指导。　　论文共分三个部分，第一部分是对公允价值的理论研究，包括公允价值的概念界定以及公允价值的理论基础与实证支持等内容，为第二、三部分转入保险负债公允价值的理论和应用研究进行铺垫。对于公允价值的概念，虽然各国定义表述不同，但实质都是一样的，即公允价值是在当前发生的公平交易中，熟悉情况的各方之间自愿交换资产或清偿负债所采用的金额，其认定依据是市场上资产或负债公平、自愿的交易金额。　　通过公允价值与美国财务会计准则委员会(FASB)在《财务会计概念公告第5辑:企业财务报表项目的确认和计量》中列举的会计实务中采用的五种主要的计量属性（即历史成本、现行成本、现行市价、可变现净值和未来现金流量现值）的对比，可以得出结论:公允价值不是一个与历史成本相对立的概念，它与以上五种计量属性不是一种平行的、非此即彼的关系，而是一种全新的复合型会计计量属性，这五种基本的计量属性在特定的情况下都是公允价值的表现形式。　　公允价值计量模式具有坚实的理论基础:1、公允价值计量符合“决策有用观”为主的现代会计目标;2、公允价值计量符合会计信息相关性和可靠性的质量特征;3公允价值计量符合经济收益的概念。同时公允价值计量模式还有大量的实证支持，实证研究得出的支持公允价值会计的研究结论主要有:第一，贷款、长期负债的公允价值信息比相关的历史成本信息对股价及报酬的解释力更强;第二，公允价值会计增加了盈余的波动性，但投资者并不会因此被误导，反而增强了监管当局预测盈余波动性的能力;第三，不仅股价反映了利率的变化，而且持有至到期的金融工具也是如此，因此公允价值信息对持有至到期的金融工具也是相关的。但也有一部分研究得出了相反的结论。作者认为随着公允价值会计应用范围的拓展，应用时间的延长，会有越来越多的实证结论支持公允价值计量。　　论文第二部分为保险负债公允价值的理论研究，包括保险负债公允价值计量的观点和相关问题、保险负债公允价值计量的必要性和可行性等内容。研究保险负债的公允价值，必须首先了解保险会计的特点，明确保险负债的特殊性。相对于其他行业会计来说，保险会计具有非常独特的特征:1、保险经营对象的风险性和经营领域的广泛性，要求公认会计模式和监管会计模式并存;2、保险经营收入补偿在先，而成本支出在后，从而也形成了独特的以责任准备金为主的保险负债;3、保险中统计和精算技术方法对会计操作有很大影响;4、保险事故发生的不确定性和分散性影响会计信息确认和计量的准确性;5、保险业务的收入实现以现金为主要形式，这对于与现金有关的各种计量、评价和分析也有很大的影响。　　保险行业的负债与其他行业的负债也存在着巨大的区别，这也是保险会计最主要的特色所在。具体来说，保险负债的特殊性表现在以下几个方面:1、保险负债受风险不确定因素影响较大;2、保险负债的计量需要运用特别的原理和方法;3、保险经营对象的风险性和经营领域的广泛性，要求一般公认会计模式和监管会计模式并存，这两种会计原则对负债的计量方法可能存在较大的差异，从而直接导致当期不同的损益结果;4、监管机构对保险负债计量的规定比较严格。　　保险合同既是保单持有人的一项金融资产，同时也是保险公司的一项金融负债。因此，保险合同实质上就是金融工具。作为金融工具的保险合同也应该采用公允价值作为计量属性。　　保险负债公允价值计量是一个崭新的课题，涉及到一系列相关的问题，其中有些问题是负债公允价值计量的共性问题，也有一些是保险负债公允价值计量所遇到的特有的问题，论文对在保险负债的公允价值计量中是否或如何反映与偿债责任个体资信状况有关的期望风险、公允价值方法下的收益出现、公允价值评估所需要的无风险利率、公允价值与企业自身价值以及公允价值与内含价值进行了展开论述。　　保险负债公允价值计量在我国不仅是必要的，而且随着各方面条件的逐步成熟，它也完全是可行的。从必要性来看，主要表现在以下几个方面:1、使用公允价值计量保险负债，可以防止会计报表中利润和权益出现虚假波动;2、使用公允价值计量保险负债，可以提高保险公司财务信息的透明度，有助于发挥利益相关群体的监督功能;3、为了与其他金融工具保持一致，应当采用公允价值评估保险负债;4、使用公允价值计量保险负债，有助于推动我国保险国际化进程。从可行性来看，虽然保险负债实行公允价值计量存在着一系列的问题和局限性，我国从目前的会计体系转换到公允价值体系也有一些特殊的困难和障碍，但越来越多的证据表明，无论从理论上还是实践上，保险负债公允价值计量都是可行的:1、随着现代信息技术的发展，金融学对金融工具定价模型的研究日臻完善，保险负债公允价值信息的可靠性和保险负债公允价值方法的可操作性不断提高，其在技术上并不存在问题;2、现值技术在我国保险会计中运用的逐步成熟，为我国保险负债使用公允价值作为计量属性增强了可行性;3、再保险市场的价格以及未来现金流量的现值等可以作为保险负债公允价值计量的基础;4、我国保险公司管理和技术人员已对保险负债公允价值计量有了一定的理解和认识，对于公允价值计量也表示普遍的认同，这为保险负债实行公允价值计量奠定了重要的基础。　　论文第三部分为保险负债公允价值的应用研究，以期为保险公司以公允价值计量保险负债提供实务上的指导，包括保险负债公允价值计量的应用领域、原则与方法以及问卷调查和结果分析等内容。从20世纪90年代起，国外的学者就开始对保险负债公允价值在保险公司中的应用进行探索。　　关于如何运用公允价值计量保险负债，金融工具联合工作组(JWG)建议，对于金融工具的公允价值，应当采用分层次的评估方法来确定。因为大部分保险合同包含在金融工具的定义中，所以这种分层次的方法也适用于保险负债的评估。一、采用该金融工具的市场价格:如果可以自由地在一个深层次的、广泛的并且开放的市场上将一种金融工具通过交易变现，此时的市场价格就是公允价值。二、采用相似金融工具的市场价格:当无法取得相同金融工具的市价时，可采用类似金融工具的市价，但要调整二者之间的差异。三、采用未来现金流量的现值:当没有市场价格并且无法获得合适的相似金融工具的市场价格时，就要采用未来预期现金流量的现值估计，同时要考虑到风险因素，对现值予以调整。如果正确运用，现值方法是市场价值的合理估计。金融工具计算现值和风险调整时有三个原则:1、若现金流无风险，则以无风险利率折现。2、若现金流存在风险，则现值估计要考虑风险调整因素（以反映风险的市场价格），通常有三种风险调整方法:(1)调整折现率，即在无风险利率上增加一个风险溢价;(2)采用期权定价技术，对各种情形下的结果进行加权;(3)调整被折现的现金流。JWG的金融工具会计处理准则草案首选第三种方法。3、应包含所有与该金融工具相关的现金流。　　非寿险业务负债的公允价值评估技术和方法包括CAPM方法、内部收益率方法、单独期间的风险调整折现方法、以承保数据为基础的方法、概率分布基础上的风险附加、利用再保市场来估计负债的公允价值、市场价值的直接估计、拇指规则法和其他方法，这些方法并不都适合每个保险公司的非寿险业务负债评估。但相信随着公允价值会计模式的建立，会有越来越多的方法会变得可行。　　通过对保险公司财务负责人、主管财会的公司领导等人员所作的问卷调查，可以得出结论:同历史成本相比，公允价值更具决策相关性，但可靠性较差，成本较高，因此目前保险公司会计计量中还没有广泛使用公允价值信息，而且大部分被调查者认为目前保险负债公允价值计量还不成熟，以后引入会更具备条件。但大家普遍认为，公允价值的使用有利于加强资产负债管理，提高金融监管的效率，保险负债的公允价值总体上能够在一定程度上提高报表的透明度。公允价值计量除了对长期投资策略有一些影响外，对公司经营战略、保险产品组合、保险新型产品开发和短期投资策略基本没有影响，即使有影响，也是一些正面的影响。　　公允价值标准已经成为整个国际会计标准的发展方向，对于其应用到保险负债计量作者认为已经到了一个如何对其改造从而更合理地应用的阶段，而不应再停留在该不该引入的探讨与争论中了。鉴于此，根据公允价值的特性和我国保险业目前的现状，作者对于保险负债进行公允价值计量提出以下政策性建议:1、积极借鉴国外公允价值会计的理论和实践经验，建立和完善我国保险会计准则体系。2、使用“资产负债法”替代“递延配比法”，来直接确认和计量保险合同产生的约定权利和义务。3、逐步建立以“公允价值”作为保险负债和保险资产计量模式的会计系统。(1)采用过渡方案，循序渐进地推行公允价值在保险负债计量中的应用;(2)保持计算的一致性;(3)加强保险公司会计部门与精算等部门的沟通与协调;(4)明确保险公司实行公允价值计量后的税收政策。4、加强对保险公司高管人员及财会人员的培训，使他们能够正确理解和掌握公允价值计量的原理和方法。5、监管机关及工作人员要提高专业素质，加强对保险资产和负债会计计量的监督检查。