苹果公司(Apple Inc.)创立于1976年,是美国的一家高科技公司,公开上市交易的历史已经超过了 30年。其中值得我们关注的是,苹果公司在刚刚成立不久,就悄然展开了对整个公司纳税筹划的战略布局,如今已经形成一个复杂而完整的体系。美国参议院在2013年左右对苹果公司展开了一场纳税调查,在调查报告中曾提到,苹果公司综合计算的全球负担税率竟然低于22%,也远低于美国联邦35%的综合税率,其原因在于苹果公司在这几年间利用美国以及其他相关国家的税收制度,尤其是对海外企业在税收方面的制度漏洞,规避了本应负担的440亿美元海外收入的税务支出(几乎相当于每年100亿美元)。同时报告中还指出,苹果公司拥有大概1400亿美元的资金,其中1020亿均在海外,而且如果美国不修改相关的税法和税率,苹果公司并没有打算将这些资金汇回美国。近几年,苹果发行了 170亿美元的企业债券来筹集资金,用于在美国开展相关业务,同时将大量海外资金用于股东分红或投资于其他业务,并拒绝将海外资金带回美国,这样也就避免或减少了在美国的高税率下向美国税务机构缴税而承担的高税负,而且以上提到的手段均未违反相关法律,至多只能认定为有些违背税法精神的有瑕疵的避税行为。所以,深入研究苹果公司的纳税筹划战略,了解其背后的避税实质,对完善我国的税收制度和提高企业的税务筹划策略,尤其是走向海外的公司的纳税战略布局都具有深刻的实践意义。本文结合苹果公司的组织架构和业务模式,对纳税人主体身份的选择、成本分摊协议、转移定价等工具的使用进行案例分析。此外,随着全球经济国际化的深入发展,国际化战略愈发成为各国公司在经营过程中的重要发展规划;各国尤其是发展中国家通过吸引外资,积极的引进外资企业,为本国经济发展助力。以我国为例,我国对外商投资企业实行“两免三减半”的税收优惠政策,此外,也积极的实施“走出去”的战略,鼓励国内的优秀企业主动开拓国际市场。所以,通过对苹果这种跨国公司的纳税筹划研究,也对我国大型跨国公司在全球纳税筹划方面有着积极的借鉴意义。另外,作为理性经济人的跨国经营主体,企业必然会以实现利润最大化为目标,在收益一定的情况下,通过国际纳税筹划来最大程度的减轻企业的税务成本,尽可能多的增加企业的税后利润。但是站在国家税收的角度,跨国公司在全球避税的现象愈演愈烈,在经营过程中采用多种形式转移利润以达到减轻纳税义务的行为造成了对本国税基的侵蚀,这也引起了各国的重视,于是在国际会议中提出了防止和应对税基侵蚀和利润转移的国际课题。本文通过对苹果公司纳税筹划的研究,介绍了同时期国际税收体系的演进以及企业、国家间的纳税博弈情况,这也对国内税制改革,企业自身发展都有着重大意义。