【摘 要】
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随着经济全球化的发展,国家在税收领域的竞争越来越激烈。很多国家采取降低税率、提供税收优惠、设立低税区甚至免税区等手段吸引流动性较强的资本等生产要素。个别国家甚至采取侵蚀他国税基,阻碍资本合理流动,削弱税制公平并且增加跨境逃、避税可能性的税收竞争措施,造成了有害税收实践问题。有害税收实践包括避税地和实行有害优惠税制。此类国家和地区对纳税人是否从事实质性经营活动不做要求,同时税收立法和执法缺乏透明度并
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随着经济全球化的发展,国家在税收领域的竞争越来越激烈。很多国家采取降低税率、提供税收优惠、设立低税区甚至免税区等手段吸引流动性较强的资本等生产要素。个别国家甚至采取侵蚀他国税基,阻碍资本合理流动,削弱税制公平并且增加跨境逃、避税可能性的税收竞争措施,造成了有害税收实践问题。有害税收实践包括避税地和实行有害优惠税制。此类国家和地区对纳税人是否从事实质性经营活动不做要求,同时税收立法和执法缺乏透明度并极少与其他国家或地区实施税收情报交换,诱发了跨国企业的利润转移行为,侵害了他国的税基。有鉴于此,OECD发起了应对税基侵蚀和利润转移的第5项行动计划（简称BEPS第5项行动计划）,专门打击有害税收实践。相对于传统的有害税收实践规制措施,该多边行动提出了更为有效的法律规制措施,要求相关国家或地区给予税收优惠以企业从事实质性活动为前提,并要求提高税务信息的透明度,加强税收情报的自动交换工作。为提高规制有害税收实践的意识,应对有害税收实践的不利影响,解决我国存在的税基流失和纳税人跨境逃、避税问题,促进我国经济持续健康发展,研究BEPS第5项行动计划中有害税收实践法律规制问题的重要性不言自明。本文具体分为四章:第一章为“有害税收实践概述”。本章介绍了有害税收实践的概念、分类、产生原因,研究了有害税收实践的识别标准,探讨了有害税收实践的危害后果。第二章为“有害税收实践的法律规制措施”。本章归纳了有害税收实践的传统规制措施,结合苹果公司国际避税案的内容,论证了此类传统措施存在的局限性,探究了BEPS背景下有害税收实践法律规制措施对传统措施进行的完善。第三章为“BEPS背景下有害税收实践法律规制措施的述评”。本章剖析了BEPS第5项行动计划提出的实质性活动标准和透明度要求,探讨了在关联法的规制下,专利盒优惠税制的新发展,剖析了透明度要求下税收情报自动交换制度的具体内容,评述了税收情报自动交换制度、实质性活动标准和关联法的意义及存在的问题。第四章为“BEPS背景下中国对有害税收实践的法律规制”。本章分析了BEPS背景下中国应当如何应对有害税收实践问题,论证了实质性活动标准和税收情报自动交换制度在我国的适用性,完善了我国的技术转让优惠税制和税收情报交换制度。
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