审计质量是关乎注册会计师行业生存与发展的根本,也是证券监管部门及市场投资者关注的重点,自然成为广大学者研究和探讨的热点话题。现有文献对审计质量成因的研究主要集中在三个层面:一是审计环境层面的原因,二是被审计单位层面的原因,三是会计师事务所层面的原因,在第三层面里相关研究从最初的针对会计师事务所整体层面的研究,进一步细化到审计师个人层面的原因,如签字会计师的性别、年龄、学历、专业、政治面貌、职位等因素对审计质量的影响。但是针对事务所整体层面和个人层面之间的内部组织结构——审计师团队的研究却还几乎是空白。而审计是一个团队性工作,需要团队成员相互协作来提升工作效率并给出最终审计报告。即使单个签字注册会计师个体的执业能力很强,但如果参与到团队工作里,彼此协作不好,最终也是会直接影响到审计质量的。也就是说审计团队协作对审计质量的影响比会计师事务所整体层面和审计师个体层面的因素具有更直接的决定性作用。研究签字会计师团队特征对审计质量的影响,有利于会计师事务所利用注册会计师个体的差异,合理配置事务所的人力资源,制定科学合理的审计师项目委派制度,充分发挥团队搭配互补效应,从而提高审计团队的工作效率,保证审计质量。本文基于签字注册会计师团队的视角,在回顾国内外相关研究的基础上,理论阐述了不同的签字注册会计师团队成员搭配对审计质量产生影响的作用机理,结合我国特定的审计市场环境,分析影响这一作用过程的其他因素和约束条件,进而构建适合我国特定经济环境和制度背景的签字注册会计师团队特征与审计质量之间关系的检验模型。根据这一检验模型,以我国2007-2015年A股上市公司为样本,分别对签字会计师团队成员性别搭配、签字会计师团队成员经验搭配、签字会计师团队成员合作经历对审计质量的影响进行理论演绎和实证检验,最终得出研究结论。整体而言,本文理论分析与实证检验得到的研究结论主要有三个方面。第一,关于签字注册会计师团队成员性别搭配与审计质量。理论上根据异性效应和性别多元化效应,签字会计师团队成员异性搭配与同性搭配对审计质量的影响是不同的。据此构建数学检验模型,实证分析签字会计师团队成员男女搭配对审计质量产生的影响。实证研究的结果显示:(1)签字会计师异性搭配比签字会计师同性搭配(男性和男性搭配或女性和女性搭配)更能显著降低被审计单位的盈余管理水平,从而更能提高审计质量。(2)进一步检验,在非国际四大会计师事务所中签字会计师团队成员异性搭配抑制了被审计单位的盈余管理水平,提高了审计质量。在国际四大的分组中没有发现签字会计师性别搭配与审计质量有显著的关系。(3)进一步比较了不同客户规模的情况,发现在客户规模大的样本中,签字会计师团队成员异性搭配会对审计质量产生显著影响,在客户规模小的样本中,没有发现签字会计师性别搭配与审计质量有显著的关系。(4)分别按照两名签字会计师当年所审计的客户数量和客户总资产的平均值计算出签字会计师的工作压力进行分组,在工作压力大的时候,异性效应和性别多元化互补效应发挥的效应更好,即在工作压力大的时候,男女搭配签字会计师组合的审计质量更高。在工作压力小的时候,没有发现签字会计师性别组合与审计质量有显著关系。(5)在稳健性检验中,更换DA算法,和剔除事务所变更的样本后结果仍保持不变。第二,关于签字注册会计师团队成员经验搭配与审计质量。签字会计师团队成员在经验搭配上存在三种组合:两名签字会计师都经验丰富、一名签字会计师经验丰富另一名签字会计师经验欠缺(即只有一名签字会计师经验丰富)、两名签字会计师都经验欠缺。理论上根据“传帮带”效应和多元化互补效应,不同的签字会计师团队成员经验搭配组合会对审计质量产生不同的影响。据此构建数学检验模型,实证分析这三种签字会计师团队成员经验搭配对审计质量产生的影响。实证研究的结果显示:(1)没有发现两名签字会计师都经验丰富和只有一名签字会计师经验丰富这两种情况对审计质量的影响有显著差异。(2)与两名签字会计师都经验欠缺相比,两名签字会计师都经验丰富能够降低应计盈余管理水平,提高审计质量。(3)与两名签字会计师都经验欠缺相比,只有一名签字会计师经验丰富能够降低应计盈余管理水平,提高审计质量。(4)进一步检验,在非国际四大会计师事务所中,与两名签字会计师经验都不丰富相比,两名签字会计师都经验丰富和只有一名签字会计师经验丰富都分别能显著降低被审计单位的盈余管理水平,提高了审计质量。在国际四大的分组中没有发现显著的关系。(5)进一步比较了不同客户规模的情况,发现在客户规模大的样本中,与两名签字会计师经验都不丰富相比,两名签字会计师都经验丰富和只有一名签字会计师经验丰富都分别能显著降低被审计单位的盈余管理水平,提高了审计质量。在客户规模小的分组中没有发现显著的关系。(6)分别按照两名签字会计师当年所审计的客户数量和客户总资产的平均值计算出签字会计师的工作压力进行分组,在工作压力大的时候,两名签字会计师都经验丰富和只有一名签字会计师经验丰富都分别能显著降低被审计单位的盈余管理水平,提高审计质量。即在工作压力大的时候,签字会计师团队成员里至少有一名签字会计师经验丰富的组合审计质量更高。在工作压力小的时候,没有发现签字会计师经验组合与审计质量有显著关系。(7)在稳健性检验中,更换DA算法,和剔除事务所变更的样本后结果仍保持不变。第三,关于签字注册会计师团队成员合作经历与审计质量。理论上,一方面根据搭档稳定性效应,两名签字会计师以前的合作经历使两人更熟悉更容易沟通,在团队工作中降低双方的沟通交流成本,有利于提高审计质量,另一方面,项目经理与复核审计师以前的共同工作经历可能会影响到复核审计师的独立性和专业性,进而影响到审计质量。据此构建数学检验模型,实证分析签字注册会计师团队成员合作经历对审计质量产生的影响。实证研究的结果显示:(1)签字会计师的合作经历能够抑制被审计单位向上的盈余管理行为,从而提高审计质量。(2)进一步检验,在非国际四大会计师事务所中签字会计师团队成员的合作经历抑制了被审计单位的向上盈余管理水平,提高了审计质量。在国际四大的分组中没有发现签字会计师团队成员的合作经历与审计质量有显著的关系。(3)进一步比较了不同客户规模的情况,发现在客户规模大的样本中,签字会计师团队成员的合作经历会对审计质量产生显著影响,在客户规模小的样本中,没有发现签字会计师团队成员的合作经历与审计质量有显著关系。(4)分别按照两名签字会计师当年所审计的客户数量和客户总资产的平均值计算出签字会计师的工作压力进行分组,在工作压力大的时候,签字会计师团队成员的合作经历会提高审计质量。在工作压力小的时候,没有发现签字会计师团队成员的合作经历与审计质量有显著关系。(5)在稳健性检验中,更换DA算法,和剔除事务所变更的样本后结果仍保持不变。综上所述,本文基于签字注册会计师团队的视角,选取了签字会计师团队成员的性别搭配、经验搭配、合作经历三个角度,理论分析不同的签字注册会计师团队特征对审计质量产生影响的作用机理,并选取我国A股上市公司为研究样本,构建数学模型进行实证检验,得出具体的研究结论,以期有助于会计信息使用者更加准确地解读由复核审计师和项目经理所组成的签字会计师团队的不同特征搭配对审计质量的影响。总之,本文的研究结论有利于会计师事务所利用注册会计师个体的差异,合理配置事务所的人力资源,制定科学合理的审计师项目委派制度,充分发挥团队搭配互补效应,从而提高审计团队的工作效率,保证审计质量。对我国会计师事务所做大做强与做优,提升其在“一带一路”中的服务水平,成为国际上公认的高端会计师事务所具有一定的意义与参考价值。