税收收入对于一个国家至关重要。在我国,税务机关作为履行征收税款职责的部门,在征税活动中与追求自身利益最大化的纳税人进行博弈。理论上看,税务机关应以税收收入最大化作为自己的博弈目标。但在我国,税务机关内部存在多个层级,同样也存在多个各自追求自身利益最大化的个体,由于税收计划的棘轮效应,这些作为实际征税机关的个体在我国目前“基数+增长率”的税收计划管理体制下,可能并不是以收入最大化为行为目标,而是以完成本年度上级机关给予自己的税收计划作为自己的行为目标。由此可见,负责实际征税的税务机关和纳税人之间的博弈并不是孤立的,而是以该税务机关和给其下达税收计划的上级部门的博弈为基础。故实际征税的税务机关的这种行为目标与追求自身利益最大化的纳税人的避税激励相辅相成,在税收征纳的多重博弈关系中,促进双方合谋空间的存在。本文以2009—2018年的省级数据以及上市公司数据为研究样本,采用非平衡双向面板固定效应模型,对相关研究假说进行了实证检验。研究结果表明,地方税务机关的征管强度与税收计划完成度显著相关,即地方税务机关通过对自身征管强度的主观调节,可以在某种程度上影响所在地区的税收计划完成度,从而为地方税务机关征纳双方“合谋”奠定了基础。税收计划完成度与地区企业避税程度正相关,即各地区所能达到的税收计划完成度越高,企业的避税空间越大,进而促进地方税务机关和纳税人之间“合谋”的产生。在地方财政收入压力相对较大的地区税收计划完成度与企业避税程度之间并不存在显著关系,而地方财政收入压力相对较小的地区税收计划完成度与企业避税程度之间显著正相关。即与地方财政收入压力相对较大的地区相比,地方财政收入压力相对较小的地区“合谋”空间更大,“合谋”动机更强,纳税人避税程度也更高。最后,基于理论分析和实证研究结果,本文从纳税人、地方税务机关、上级部门以及税收制度本身等多角度出发,提出进一步抑制税收征纳过程中征纳双方合谋的行为产生的政策建议,切实让国家税款做到应收尽收,减少征纳过程中的税款流失现象,保障国家税收收入。