税收优先权制度的司法案例实证分析——兼论《征管法草案》有关条款的修订

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税收优先权自2001年修订后的《税收征收管理法》(简称《税收征管法》)第45条问世,意在保障国家税收的稳定,但因其规定多有空白与模糊之处,在实践中引发诸多争议。本文基于对“税收优先权”相关案例的筛选,选定税收优先权的发生时间、是否及于滞纳金以及其与担保债权的矛盾冲突作为本文研究的主要对象进行分析,并以此对2015年原国务院法制办公布的《税收征收管理法修订草案(征求意见稿)》(简称《征管法草案》)相关条文进行评议并提出完善建议。本文首先对收集到的税收优先权相关司法案例进行整理,对研究选取的三个争议点所涉样本案例进行简单归纳总结,呈现税务机关、私法债权人和法院三方对税收优先权的不同主张作为全文的实证铺垫。随后,从现行制度冲突入手分析产生争议纠纷的直接原因,并进一步剖析其背后的法理基础进行总结,以引出对《征管法草案》相关条文的评议。最后,在解析《征管法草案》相关条文后,本文发现《征管法草案》第73条对解决本文所探讨的争议并无实际效用,第74条作为新增条文与第73条相互矛盾,导致其在实践中可能根本无法发挥效用,而第59条与第67条虽然将滞纳金与税收利息进行了区分,但依旧没有对税收利息的性质与利率进行明确,无法解决税收利息是否享有优先权的问题。基于此,本文建议将欠税公告作为税收优先权的前置要件,以欠税公告次日作为税收优先权的发生时间,并将税收利息的利率进一步明确以保障其不沦为另一形式的滞纳金,同时应当将破产程序作为课税特区,明确破产程序中《企业破产法》(简称《破产法》)优先适用。本文的创新之处在于:第一,采取案例实证研究的方法总结、分析税收优先权制度存在的问题。第二,从法理和司法案例的角度对现行制度冲突问题进行了较为深入的研究,总结出争议主要成因。第三,结合争议根源对《征管法草案》进行评议,较为实际地评估了相关条文的实效性,为《征管法草案》提供了实务层面的参考。
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