公允价值在投资性房地产中的运用研究

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历史成本计量模式在传统的会计计量属性中占主要地位。为了与IFRS趋同,同时提高我国会计信息质量,我国财政部在2006年颁布了新企业会计准则,而公允价值会计计量模式也在一些会计准则中被引入。其中就包括《企业会计准则第3号--投资性房地产》。该准则允许企业在达到一定条件时,对投资性房地产的后续计量使用公允价值计量模式。但当时仅在《基本准则》中给出了公允价值的概念,在CAS22准则中给出了相关计量应用的规定,但未出台有关的具体准则。直到2014年,我国颁布了CAS39会计准则,才对公允价值的计量和披露进行系统的规范。总结我国CAS3执行近8年来公允价值会计计量模式的得失,以统计数据和具体案例相结合,洞悉两个准则之间的关联耦合关系,对于我国会计规范的系统性和科学性等均具有十分重要的意义。论文共分四部分:第一部分,重在阐述论文的研究背景、意义、主要内容、研究方法、技术路线和文献综述。第二部分,梳理了文章的相关基础理论概述以及投资性房地产会计准则的国际比较。第三部分,分析了我国投资性房地产采用公允价值会计计量模式的总体现状,并阐述了公允价值会计计量模式运用于投资性房地产的动因、经济后果、存在的问题以及较少企业采用公允价值计量模式的原因,并以XX上市公司为例,对投资性房地产采用公允价值会计计量模式的情况进行了分析,揭露了上市公司利用公允价值会计计量模式对公司进行盈余管理的现象,并进一步提出了在建的投资性房地产能否运用公允价值会计计量模式的问题。第四部分,针对前文公允价值计量模式在投资性房地产运用中存在的问题及XX上市公司具体案例分析中的问题,提出了改善公允价值会计计量模式在投资性房地产中运用的相应的建议。通过研究我们发现,新会计准则CAS39作用于旧会计准则CAS3上,这中间会存在如下问题:主要有使用公允价值计量的市场条件不成熟;公允价值的确定方法不统一;企业随意变更会计计量模式;由于监管不严导致公允价值被利用;企业利用公允价值计量模式进行盈余管理等。针对前述问题,提出了如下建议:共享房地产交易信息平台;完善公允价值的评估制度;严格限制企业投资性房地产会计政策的变更条件;加强会计准则执行监管;降低企业盈余管理的可能性等。
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