会计师事务所出于对某个行业的重视,进而学习相关的行业知识,结合行业特点研究出审计程序,逐渐形成审计行业专门化。审计行业专门化是企业的经营战略也是企业的市场竞争战略。Zeff和Fossum (1967)引进分工理论对审计行业专门化的研究开创了先河,此后越来越多的研究者关注这个研究主题。审计行业专门化既是影响审计质量的因素,也会影响资本市场会计信息的质量。在美国,由于认识到客户行业知识的重要性,以及对行业竞争优势的追求,美国大型会计师事务所按不同行业服务线重组了公司的内部组织架构,并逐渐加大对其行业专门化专业技能的营销,美国注册会计师协会更是将行业专门化列为影响注册会计师未来发展的五个关键因素之一。与此同时,伴随着我国证券市场的发展,上市公司和会计师事务所之间的冲突日益增多,上市公司变更会计师事务所的行为也变得越来越普遍,选择怎么样的会计师事务所成为了摆在上市公司面前的现实问题。在上述背景下,研究审计行业专门化和会计师事务所变更的关系可以为上市公司选择或更换会计师事务所提供可资借鉴的经验性证据,引导其选择相对更为适合的事务所,提高审计服务水平。本文首先对国内外会计师事务所变更的影响因素及审计行业专门化相关文献进行了回顾。影响会计师事务所变更的因素从上市公司的视角看有控股股东的变化以及高级管理层的变动、公司的财务状况情况,从会计师事务所的视角来看有审计意见、审计费用和会计师事务所的级差和地域；关于审计行业专门化的研究集中在审计行业专门化对审计质量和审计收费的影响。通过对相关文献的梳理与述评后,确立本文的基本研究内容为审计行业专门化对会计师事务所的变更与影响；其次,运用传统经济学和制度经济学理论,分析会计师事务所审计行业专门化与会计师事务所变更之间的相关关系,以及不同方向的变更可能产生的经济后果差异。引进分工理论、信息传递理论、现代市场营销战略理论,采用波特五力模型和产业经济学中的结构-行为-绩效分析模型分析公司为什么要选择变更会计师事务所以及会计师事务所致力于发展行业专门化的目的。然后提出研究假设,即审计行业专门化程度越低越容易发生会计师事务所变更,当会计师事务所发生行业专门化程度“从低到高”的变更时,审计质量能得到改善；接下来选取2004年到2011年沪深两市八年间发生会计师事务所变更的上市公司、变更后的会计师事务所为相关样本,以公布的财务报告数据计算获得上市公司的可操控应计利润,手工搜集发生会计师事务所变更的上市公司数据,在此基础上剔除金融行业样本以及数据缺失公司和极值公司,最后的样本观测值为9134个。构建数学模型进行实证检验,在实证分析中,采用可操控性应计利润作为审计质量的代替变量。实证结果表明,审计行业专门化程度越低越容易发生会计师事务所变更,并且当会计师事务所发生行业专门化程度“从低到高”的变更时,审计质量能得到改善。为检验结果的可靠性,在稳健性测试时,对假设一中审计行业专门化连续变量换成名义变量,在假设二中对会计师事务所变更做出严格限定,最后显示实证结果是稳健的。根据研究结果,提出相关的政策建议,在如今竞争激烈的审计市场,审计行业专门化是会计师事务所内涵式发展模式的题中之义,转变过去单纯通过合并盲目扩大规模的外延式发展模式,内涵式发展才是可持续的发展方式,才能真正“做强”“做大”国内会计师事务所；政策制定者应当引导会计师事务所进行以行业专门化为方向的结构模式重组;引导会计师事务所注重培养品牌意识；实施审计人才培养计划等。具备行业专门化会计师事务所有更高的审计质量也说明行业专门化这种内涵式发展模式可以提升高端服务业服务现代经济的效益,降低市场失灵时经济外部性的负面冲击力,降低代理成本与企业的经营成本,减少逆向选择,维护市场经济秩序,提高我国企业的竞争力,有助于经济转型,产业升级。