预期信用损失模型对信用风险管理的作用研究——以中国银行为例

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会计准则作为实务处理中的准绳,规范着各行各业针对于商业交易所表达的财务信息。每一张财务报表的真实性与公允性都是会计从业者竭力追求的职业目标,那么对于财务报表使用者而言,如果能利用公开市场中的财务信息作出正确的投资决策,以理性经济人的角度出发合理规避市场中的财务风险,减少不必要的投资损失,那么财务信息则是得到了最大程度的利用。2017年,我国财政部出台了企业会计准则22、23、24号修订稿,对金融工具的内容进行重新梳理与完善,尤其是提出了金融资产的减值新模型,由已发生减值模型改为预期信用损失模型,在信用风险逐渐增加的过程中将其划分为三个减值阶段,并针对不同阶段设定不同减值基础。2018年,新金融工具准则正式在上市公司年报中使用,在此过程中,新金融工具准则的改革实施的影响,尤其是预期信用损失模型对信用风险管理的作用还未明确,值得进行深入探究。本文首先整理了国内外对于预期信用损失模型的已有研究成果,确认了减值的理论基础,同时梳理了预期信用损失模型修订的历程,并将其与国内市场中的已发生减值模型中的减值方法,如动态拨备法与未来现金流贴现法进行对比。其次,本文主要针对国内目前大多数金融企业对预期信用损失模型的应用进行详细梳理与分类讨论。因此后文将选取具有代表性的企业——中国银行作为案例,通过对其年报中模型的披露、业务流程的优化要素以及对现金流的模拟综合判断模型变更对信用风险管理的影响。最终,本文对预期信用损失模型如何更好地帮助金融类企业实现信用风险合理控制以及模型应用修正提出了建议,为进一步促进财务信息披露制度完善与财务准则实施提供切实可行的思路,从而达到维护资本市场信息的真实与公允的目的。
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